【正文】 例 10 向外地 B公司購(gòu)入丙材料 6 000千克，每千克 8元，計(jì) 48 000元，增值稅額為 8 160元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。請(qǐng)閱讀以下一組案例。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，表明外購(gòu)甲材料的采購(gòu)過(guò)程已經(jīng)完成。舉例說(shuō)明如下： 例 5 3月 10日，陽(yáng)光工廠購(gòu)入一批甲材料 300 000公斤，單價(jià) 1元 /公斤，增值稅稅率 17%，全部貨款已由銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。如果企業(yè)預(yù)付貨款不多的企業(yè)，也可以不單獨(dú)設(shè)置預(yù)付貨款賬戶，將該賬戶記錄的具體內(nèi)容合并到“應(yīng)付賬款”賬戶中去?！邦A(yù)付賬款”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，設(shè)置和運(yùn)用這個(gè)賬戶，是為了核算和監(jiān)督企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款結(jié)算情況。本賬戶屬負(fù)債類，用于核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。當(dāng)生產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，要向購(gòu)買方收取的增值稅為銷項(xiàng)稅額。 增值稅是就貨物或勞務(wù)的增值部分征收的一種稅金?！皯?yīng)交稅費(fèi)”賬戶是負(fù)債類賬戶，設(shè)置和運(yùn)用這個(gè)賬戶，是為了核算和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅等等。材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，記借方；發(fā)出各種材料時(shí)，記貸方；余額在借方，表示庫(kù)存材料的實(shí)際成本。應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。全部材料的重量 =9 600 某一種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi) =該材料的重量運(yùn)雜費(fèi)分配率 二、材料供應(yīng)過(guò)程核算設(shè)置的主要賬戶 為了及時(shí)核算和監(jiān)督材料采購(gòu)過(guò)程采購(gòu)費(fèi)用的發(fā)生情況和庫(kù)存原材料的收入、發(fā)出、結(jié)存情況，正確地計(jì)算材料采購(gòu)成本，在材料采購(gòu)過(guò)程應(yīng)設(shè)置和運(yùn)用的主要賬戶有“材料采購(gòu)”、“原材料”等賬戶。為保證分配結(jié)果的公正與正確，合理確定各種材料的采購(gòu)成本，應(yīng)選擇與受益對(duì)象相關(guān)性強(qiáng)的分配標(biāo)準(zhǔn)。是指外購(gòu)材料在運(yùn)輸過(guò)程中所發(fā)生的在正常范圍內(nèi)的損耗。但一般納稅企業(yè)購(gòu)入材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按要求單獨(dú)核算，不包括在材料采購(gòu)成本之中。當(dāng)外購(gòu)材料在兩種以上時(shí)，共同費(fèi)用是由各種材料共同負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用，這時(shí)共同費(fèi)用要在相關(guān)的材料之間進(jìn)行分配。在這一過(guò)程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是采購(gòu)產(chǎn)品制造所需要的原材料和其他輔助材料。其貸方登記增加額，核算企業(yè)取得的長(zhǎng)期借款及應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息；借方登記減少額，表示償還的長(zhǎng)期借款的本息；余額在貸方，表示尚未償還的長(zhǎng)期借款的本息。 例 2 藍(lán)天環(huán)保公司向銀行借入 6個(gè)月期限的臨時(shí)周轉(zhuǎn)借款 50 000元，存入銀行。長(zhǎng)期借款是指企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款，如設(shè)備購(gòu)置借款、基建借款、大修理借款等。三項(xiàng)資產(chǎn)從何而來(lái)呢，都是投資人投入的，投資人投入企業(yè)的資本在“實(shí)收資本”賬戶中登記，“實(shí)收資本”是權(quán)益類賬戶，投入資本增加，應(yīng)計(jì)入“實(shí)收資本”賬戶的貸方。投資人投入企業(yè)的資本可以是現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金形態(tài)，也可以是存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物形態(tài)，還可以是專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)形態(tài)。 “實(shí)收資本”賬戶。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金來(lái)源可以分為兩種渠道，一種是投資人的投資，企業(yè)的投資人可以是個(gè)人，也可以使法人單位，還可以是政府，投資人投入企業(yè)的資金可以是貨幣資金也可以是原材料、機(jī)械設(shè)備等、房屋、土地等非貨幣性資產(chǎn)?？傊?，商品銷售過(guò)程是商品從流通領(lǐng)域進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域的過(guò)程，是商品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過(guò)程，是商品流通過(guò)程的終點(diǎn)。 （三）商品銷售過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 商品銷售是指企業(yè)通過(guò)貨幣結(jié)算出售商品的交易行為。上述商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程，是企業(yè)的貨幣資產(chǎn)（或形成的債務(wù)）轉(zhuǎn)化為庫(kù)存商品資產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的結(jié)算過(guò)程，也是資產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用的確認(rèn)過(guò)程。在這個(gè)流轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中通常要經(jīng)過(guò)批發(fā)和零售環(huán)節(jié)，批發(fā)企業(yè)向生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品轉(zhuǎn)售給零售企業(yè)，零售企業(yè)將購(gòu)進(jìn)商品銷售給居民或單位集體消費(fèi)，最終結(jié)整整個(gè)流通過(guò)程。 在銷售過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)銷售取得收入一方面作為一項(xiàng)收入確認(rèn)，另一方面作為一項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)或表現(xiàn)為負(fù)債的減少；銷售過(guò)程中發(fā)生的已銷產(chǎn)品成本，是由資產(chǎn)轉(zhuǎn)為一項(xiàng)費(fèi)用予以確認(rèn)。為制造這些銷售產(chǎn)品耗費(fèi)的材料、人工等稱為產(chǎn)品銷售成本。 （三）產(chǎn)品銷售過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 制造企業(yè)從產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)開(kāi)始起到銷售給購(gòu)買方為止的過(guò)程稱為銷售過(guò)程。生產(chǎn)過(guò)程結(jié)束，制造的產(chǎn)品完工并驗(yàn)收入庫(kù)，為制造產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用也隨之結(jié)轉(zhuǎn)；管理和組織本會(huì)計(jì)期間的生產(chǎn)而發(fā)生的管理費(fèi)用作為期間費(fèi)用，直接沖減企業(yè)當(dāng)期的損益。通過(guò)勞動(dòng)者的勞動(dòng)，使勞動(dòng)資料和勞動(dòng)對(duì)象結(jié)合，使勞動(dòng)對(duì)象改變其使用價(jià)值，并且創(chuàng)造出新價(jià)值，其中勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的那部分價(jià)值，以工薪酬的形式支付給勞動(dòng)者，用于個(gè)人消費(fèi)，形成產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用的另一部分。期末全部應(yīng)付款作為一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債加以確認(rèn)并在資產(chǎn)負(fù)債表列示。當(dāng)生產(chǎn)車間或管理部門(mén)領(lǐng)用材料時(shí)，該項(xiàng)材料又作為一項(xiàng)費(fèi)用加以確認(rèn)。在采購(gòu)過(guò)程中，企業(yè)要與供應(yīng)單位或其他有關(guān)單位辦理款項(xiàng)的結(jié)算，以支付采購(gòu)材料的貨款和運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等各種采購(gòu)費(fèi)用。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程實(shí)際上就是勞動(dòng)耗費(fèi)的過(guò)程。折舊會(huì)使固定資產(chǎn)凈值逐期遞減，隨著固定資產(chǎn)使用時(shí)間的推移，累計(jì)折舊會(huì)不斷增加，一般而言固定資產(chǎn)的效率也會(huì)逐漸下降，但是固定資產(chǎn)的大小和外觀保持不變。假如企業(yè)從 11月份開(kāi)始計(jì)提折舊，那么 11月份該客車的折舊費(fèi)為 3 000元， 12月份也是 3 000元， 12月份該客車的累計(jì)折舊就是 3 000 2=6 000元 固定資產(chǎn)凈值 固定資產(chǎn)凈值 =固定資產(chǎn)原值－累計(jì)折舊。用平均年限法計(jì)提折舊費(fèi)的公式如下（不考慮凈殘值） 固定資產(chǎn)原值 折舊費(fèi)用（每一期間） = 預(yù)計(jì)使用壽命 其中： 固定資產(chǎn)原值 年折舊費(fèi)用 = 預(yù)計(jì)使用年數(shù) 固定資產(chǎn)原值 月折舊費(fèi)用 = 預(yù)計(jì)使用月數(shù) 或者：月折舊費(fèi)用 =年折舊費(fèi)用247。某項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提的折舊費(fèi)用總額稱為累計(jì)折舊。本業(yè)務(wù)涉及“固定資產(chǎn)”和“銀行存款”兩個(gè)資產(chǎn)類賬戶，會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn) 30 000 貸：銀行存款 30 000 假設(shè)這輛客車預(yù)計(jì)可以使用 10年，這筆 370 000元的支出屬于資本性支出不能一次性作為 10月份一個(gè)月的費(fèi)用，我們先把它確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，再在 10個(gè)會(huì)計(jì)年度或者 120個(gè)會(huì)計(jì)月度分?jǐn)傔@筆支出。 案例二： 一帆風(fēng)順旅行社 10月份購(gòu)入一輛客車，買價(jià) 300 000元，增值稅 51 000元，各種附加費(fèi) 9 000元。會(huì)計(jì)上將其稱為固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)具有以下特征： ，且在最終用壞或變得過(guò)時(shí)之前，保持原有的大小和形狀不變 由于固定資產(chǎn)能夠長(zhǎng)期為企業(yè)取得收入服務(wù)，按照配比性要求，固定資產(chǎn)支出應(yīng)該在其估計(jì)的使用年限內(nèi)分期確認(rèn)為費(fèi)用，沖減各期的收入。所謂資本性支出是指不能一次性確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用的支出，大多數(shù)資本性支出要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)期間分配后再計(jì)入相關(guān)各期費(fèi)用。水電費(fèi)支付了 200元好街坊便民店 5月份與銷售收入 61 500配比或者說(shuō)同期確認(rèn)的費(fèi)用應(yīng)該是多少？ 答案： 5月份超市為取得收入付出的代價(jià)包括： 1,職工薪酬 4 800元 2,本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的店面租金 24 000247。第五筆利息費(fèi)用雖然沒(méi)有實(shí)際支付，但貸款本月已經(jīng)受益，本月應(yīng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用 500元。反之，凡不應(yīng)歸屬本期的收入，即使款項(xiàng)在本期收到，也不確認(rèn)為本期的收入；凡不應(yīng)歸屬本期的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)支付，也不能記入本期費(fèi)用。 三、權(quán)責(zé)發(fā)生制，也稱為為應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制。就是說(shuō)按收付期間作為其歸屬期，凡是本期收款的收入和付款的支出，不管其是否應(yīng)屬于本期，都作為本期的收入和費(fèi)用；反之，凡本期未收到款項(xiàng)或支付款項(xiàng)，即使應(yīng)歸屬于本期的收入和費(fèi)用，也不能作為本期的收入和費(fèi)用確認(rèn)。應(yīng)收、應(yīng)付和預(yù)收、預(yù)付均屬于收支期和歸屬期不一致的收入和費(fèi)用。在商品信用經(jīng)濟(jì)條件下，進(jìn)行商品交易，既有錢貨兩清的現(xiàn)銷交易，也有延期付款這類錢貨不同時(shí)進(jìn)行的賒銷交易。應(yīng)收、應(yīng)付和預(yù)收、預(yù)付均屬于收支期和歸屬期不一致的收入和費(fèi)用。在商品信用經(jīng)濟(jì)條件下，進(jìn)行商品交易，既有錢貨兩清的現(xiàn)銷交易，也有延期付款這類錢貨不同時(shí)進(jìn)行的賒銷交易。同樣的問(wèn)題也存在于 費(fèi)用的確認(rèn)，例如，職工 7月份的薪酬在 8月中旬才支付，這些工資支出應(yīng)該在哪個(gè)月確認(rèn)為費(fèi)用 —— 7月份還是 8月份？企業(yè)的很多支出會(huì)使兩個(gè)或兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)期間受益。是每星期賺 100 000元，還是每月或是每年賺了這么多？ 有了會(huì)計(jì)分期這一前提，就產(chǎn)生了本期和非本期的區(qū)別、期初和期末的概念。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月份，即應(yīng)當(dāng)按年度、半年度、按季和按月分期結(jié)賬并編制會(huì)計(jì)報(bào)告。由于貸款協(xié)議規(guī)定貸款本息于 6月份到期時(shí)一起支付。會(huì)計(jì)計(jì)量 屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是指計(jì)量對(duì)象可供選擇的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，解決會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)。 二 會(huì)計(jì)計(jì)量 會(huì)計(jì)計(jì)量是指在會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用一定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量單位對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行貨幣量化的過(guò)程。其中，初次確認(rèn)，也是狹義的會(huì)計(jì)確認(rèn)，如前所述它決定了哪些事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)記賬。如果所確認(rèn)的會(huì)計(jì)信息不能影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策，則該會(huì)計(jì)信息是不相關(guān)的。 2．可用貨幣進(jìn)行計(jì)量（可計(jì)量性） 可計(jì)量性是指被會(huì)計(jì)確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)能以貨幣加以計(jì)量。 （二） 會(huì)計(jì)確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn) 會(huì)計(jì)確認(rèn)的核心問(wèn)題就是會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，也就是對(duì)一個(gè)特定會(huì)計(jì)主體（各類盈利性單位和非盈利性單位）的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，根據(jù)什么樣的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定其屬于會(huì)計(jì)事項(xiàng)還是非會(huì)計(jì)事項(xiàng)、要不要進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)的問(wèn)題，將直接決定記賬、算賬和報(bào)賬，也就是直接影響到會(huì)計(jì)記錄、計(jì)量和會(huì)計(jì)報(bào)告，并影響到會(huì)計(jì)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。如企業(yè)收到投資人的投資，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)增加，同時(shí)也導(dǎo)致投資人在企業(yè)中享有的經(jīng)濟(jì)利益增加即導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。因此，在會(huì)計(jì)上我們將企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)按是否要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算或者說(shuō)按應(yīng)否納入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)分為兩類，一類是非會(huì)計(jì)事項(xiàng)即不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，另一類就是會(huì)計(jì)事項(xiàng)。 第四章企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算 本章學(xué)習(xí)要求 重點(diǎn)掌握： 會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量的基本原理。而購(gòu)買材料、設(shè)備，領(lǐng)用材料、支付職工薪酬、購(gòu)建廠房、產(chǎn)品入庫(kù)、銷售產(chǎn)品等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就會(huì)導(dǎo)致某些會(huì)計(jì)要素在金額上發(fā)生增減變動(dòng)或者某一個(gè)會(huì)計(jì)要素內(nèi)部科目之間發(fā)生增減變動(dòng)。具體而言，會(huì)計(jì)確認(rèn)就是判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否屬于會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如果屬于會(huì)計(jì)事項(xiàng)還應(yīng)該確定該會(huì)計(jì)事項(xiàng)將會(huì)使什么會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目受到影響。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)上也要進(jìn)行確認(rèn)。比如企業(yè)購(gòu)買的一部機(jī)床被確認(rèn)為資產(chǎn)的一個(gè)項(xiàng)目 —— 固定資產(chǎn)，那么機(jī)床必須符合資產(chǎn)的基本定義，也就是它是企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、并由該企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息能夠幫助會(huì)計(jì)信息的使用者預(yù)測(cè)將來(lái)事項(xiàng)的結(jié)局，或者去證實(shí)、糾正以往的預(yù)期情況，從而影響其決策。 （三）初次確認(rèn)、再確認(rèn) 廣義的會(huì)計(jì)確認(rèn)包括初次確認(rèn)和再確認(rèn)兩個(gè)環(huán)節(jié)。如在證券交易所購(gòu)入的公開(kāi)交易的股票，在購(gòu)入時(shí)按照購(gòu)入時(shí)的成本入賬，但在期末該股票價(jià)格發(fā)生了大幅下降或者上升，那么該股票的價(jià)值就要重新確認(rèn)和計(jì)量并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。貨幣計(jì)量通常以元、千元、萬(wàn)元等為計(jì)量單位。制造商以每臺(tái) 1 500元計(jì)價(jià)入賬，批發(fā)商以每臺(tái) 2 000元計(jì)價(jià)入賬，零售商以每臺(tái) 2 150元計(jì)價(jià)入賬。 （ 4） 1月 18日，向保險(xiǎn)公司支付全年的車輛保險(xiǎn)費(fèi)、房產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì) 12 000元 （ 5） 1月 30日，經(jīng)計(jì)算本月應(yīng)負(fù)擔(dān)銀行周轉(zhuǎn)貸款利息 500元，尚未支付。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就象永恒的時(shí)間一樣綿延不斷的持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，會(huì)計(jì)分期又將持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程人為的截取一個(gè)一個(gè)的“時(shí)間段”，這個(gè)“時(shí)間段”就是會(huì)計(jì)期間。例如，如果一個(gè)經(jīng)理說(shuō)，“我們賺了 100 000元凈利潤(rùn)”，我們還是不清楚這個(gè)企業(yè)的盈利能力。例如，乘客可以提前幾個(gè)星期甚至幾個(gè)月就向航空公司預(yù)訂機(jī)票，假設(shè)一位乘客在1月份就預(yù)訂了去加拿大的機(jī)票，他 2月 15日才登機(jī)，那么航空公司將該乘客的機(jī)票款確認(rèn)為哪一個(gè)會(huì)計(jì)月度的收入？是 1月份還是 2月份？格力空調(diào)公司 5月份向某酒店銷售了 100臺(tái)空調(diào)，總價(jià)款 200 000元，合同約定 7月 15日從酒店收取貨款，那么對(duì)于格力空調(diào)公司而言這筆商品銷售收入應(yīng)歸屬于 5月份還是 7月份，如果用會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)表達(dá)的話，就是這筆銷售收入，格力空調(diào)公司應(yīng)在 5月份還是 7月份進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)。收入和費(fèi)用的歸屬期間，是指收入和費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)的會(huì)計(jì)期間。一般而言，現(xiàn)銷、現(xiàn)購(gòu)的收支期和歸屬期一致；應(yīng)收和應(yīng)付是收支期在后，歸屬期在前；預(yù)收和預(yù)付是收支期在先，歸屬期在后。