【正文】 ? 及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)已經(jīng)發(fā)生的壞帳損失， 經(jīng)批準(zhǔn)后，從應(yīng)稅所得額中扣除。擬定兩個(gè)備選方案： A方案：將信用條件放寬到 N/45， 預(yù)計(jì)壞帳損失率為 3%，收賬費(fèi)用為 60萬(wàn)元。該公司為一般納稅人，增值稅率為 17%。 ? 現(xiàn)金折扣納稅籌劃 稅法規(guī)定： 現(xiàn)金折扣是為了促使客戶提前付款給予一種折扣。 賒銷(xiāo)和分期收款： ? 一次性收款與分期收款合同分別簽訂，并在合同中明確分期收款的日期。 －預(yù)收帳款：貨物發(fā)出的當(dāng)天。 指標(biāo) 甲公司 乙公司 銷(xiāo)售收入 13500 20230 銷(xiāo)售成本 11250 14750 銷(xiāo)售稅金 180 20 期間費(fèi)用 2070 330 利潤(rùn)總額 0 4900 所得稅 0 735 轉(zhuǎn)移定價(jià)后應(yīng)納企業(yè)所得稅計(jì)算表 降低納稅成本： 1650735=915萬(wàn)元 3. 價(jià)款結(jié)算的納稅籌劃 ? 價(jià)格結(jié)算方式納稅籌劃 稅法規(guī)定： 按價(jià)款結(jié)算方式不同，規(guī)定了產(chǎn)品銷(xiāo)售收入確認(rèn)的時(shí)間。 A產(chǎn)品每件售價(jià) 800元 ， 每年銷(xiāo)售 25萬(wàn)件 ， 企業(yè)所得稅稅率為 33%。 企業(yè)所得稅： 利潤(rùn)額＝ 100/（ 1＋ 17％）－ 60/（ 1＋ 17％） － 30－ ＝ （元） 應(yīng)繳企業(yè)所得稅 （同上） 稅后利潤(rùn)＝ － ＝ （元） 方案 增值稅 個(gè)人所得稅 企業(yè)所得稅 凈利潤(rùn) 一 二 三 各方案的納稅成本比較表 方案一：三種稅負(fù)均低于方案二和方案三。 該商場(chǎng)為一般納稅人 ， 所得稅適用稅率為 33％ 。在建房環(huán)節(jié)雙方企業(yè)免繳了營(yíng)業(yè)稅稅款。 納稅籌劃前 : 甲企業(yè)發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)行為，乙企業(yè)發(fā)生了銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為。 應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅： 200 3%=6萬(wàn)元 納稅籌劃方案： 由建設(shè)企業(yè)負(fù)責(zé)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，安裝公司只負(fù)責(zé)安裝，并按此簽訂合同。乙公司未與甲公司簽訂合同，只負(fù)責(zé)工程協(xié)調(diào)。 ? 從事建筑、修繕和裝飾工程作業(yè)，無(wú)論怎樣結(jié)算，營(yíng)業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。 （ 1－ 10％ ） ＝ 190（ 萬(wàn)元 ） 應(yīng)繳消費(fèi)稅＝ 190 10％＝ 19（萬(wàn)元） ② A廠銷(xiāo)售汽車(chē)輪胎后，應(yīng)繳消費(fèi)稅為： 400 10％－ 19＝ 21（萬(wàn)元） ③ A廠的稅后利潤(rùn)（所得稅稅率 33％）為： （ 400－ 100－ 71－ 19－ 95－ 21） （ 1－ 33％） ＝ （萬(wàn)元）。 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于出售的，不在征收消費(fèi)稅。該企業(yè)已開(kāi)具發(fā)票，購(gòu)貨方已經(jīng)進(jìn)行帳務(wù)處理，并作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 －已經(jīng)開(kāi)具發(fā)票的，對(duì)方已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，讓對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具退貨與折讓證明，可其金額開(kāi)具紅字票，沖減銷(xiāo)售。 按銷(xiāo)售折讓后的價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。2023年和 2023年各銷(xiāo)售一半，售價(jià)均為 1000萬(wàn)元。 應(yīng)納消費(fèi)稅為： （ 30＋ 10＋ 15） 30％＋（ 25＋ 8） 8％ ＝ +＝ （元） 每套化妝品節(jié)稅額為 （ － ） ? 產(chǎn)品計(jì)價(jià)納稅籌劃 產(chǎn)品計(jì)價(jià)的規(guī)定： 納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為準(zhǔn)。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水 30元 、 一瓶指甲油 10元 、 一支口紅 15元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液 25元 、 一瓶摩絲 8元；化妝工具及小工藝品 10元 、 塑料包裝盒 5元 。 實(shí)例 1：某企業(yè)銷(xiāo)售輪胎 500個(gè) ， 單價(jià)為 2023元 ， 其中包含包裝物價(jià)值 200元 ， 消費(fèi)稅稅率為10％ 。 2023年該廠應(yīng)納增值稅計(jì)算如下： 8000/（ 1+17） 17%480= 納稅籌劃方案： 成立專(zhuān)業(yè)安裝公司。 稅法規(guī)定： 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，發(fā)生混合銷(xiāo)售 ，應(yīng)視為銷(xiāo)售貨物征收增值稅。 實(shí)例 1：某公司為增值稅一般納稅人，某月份銷(xiāo)售鋼材收入為 90萬(wàn)元（適用稅率為 17%），可以同時(shí)經(jīng)營(yíng)農(nóng)機(jī)收入 10萬(wàn)元（適用稅率為 13%）。該銷(xiāo)售總監(jiān)全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算如下： 查閱個(gè)人所得稅率表： 工資薪金個(gè)人所得 500020230元的適用稅率為 20％，速算扣除數(shù)為 375元；分紅所得適用稅率為 20%，不能扣除費(fèi)用。 應(yīng)納稅額： [（全年基本收入和效益收入 /12費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）稅率 速算扣除數(shù) ] 12 應(yīng)交個(gè)人所得稅： [（ 240000/121000） 20%375] 12 =41100元 降低納稅成本： 5835041100=17250元 ? 勞務(wù)所得納稅籌劃 實(shí)例：某銷(xiāo)售公司聘請(qǐng)高級(jí)銷(xiāo)售顧問(wèn)，約定支付顧問(wèn)費(fèi) 30000元。假定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為 1000元。該銷(xiāo)售人員本月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算如下： 查閱工資薪金個(gè)人所得稅率表： 工資薪金個(gè)人所得 500020230元的適用稅率為 20％，速算扣除數(shù)為 375元。 應(yīng)交個(gè)人所得稅： （ 30001000） 15％－ 125=175元 納稅籌劃方案： 該銷(xiāo)售人員月工資定為 2023元，每月通訊費(fèi)可報(bào)銷(xiāo) 300元，誤餐費(fèi)可報(bào)銷(xiāo) 200元，市內(nèi)交通費(fèi)可報(bào)銷(xiāo) 500元。 ? 勞務(wù)報(bào)酬所得 －非雇傭關(guān)系形成的個(gè)人所得； －適用 20%－ 40%的比例稅率， －費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為 800元或 20%； －按次或按月（同一項(xiàng)業(yè)務(wù)連續(xù)取得收入）征收。 廣告費(fèi)分別為 100 萬(wàn)元、 80 萬(wàn)元 。 使用企業(yè)所得稅率為 33%。 實(shí)例 3：某卷煙廠生產(chǎn)第一類(lèi)卷煙 ， 該廠以每條 80元 （ 不含增值稅 ） 的調(diào)撥價(jià) ， 銷(xiāo)售給獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén) 100大箱 ， 每大箱內(nèi)裝 250條卷煙 ， 該煙的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)為每條 100元 （ 不含增值稅 ） 。2023年長(zhǎng)江公司總部盈利 1０ 0萬(wàn)元， A公司盈利１0萬(wàn)元， B公司盈利２０萬(wàn)元。 海宏公司當(dāng)年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為 66萬(wàn)元。 納稅籌劃實(shí)例分析 實(shí)例１：海宏公司下屬 A、 B兩個(gè)地區(qū)銷(xiāo)售公司。 ? 子公司設(shè)立費(fèi)用高，分公司設(shè)立和費(fèi)用相對(duì)較低。 納稅風(fēng)險(xiǎn)分析表 因素 狀況 概率 嚴(yán)重性 措施 納稅觀念 少交稅，盲目避稅 高 嚴(yán)重 培訓(xùn)、明確法律責(zé)任 納稅組織 財(cái)務(wù)代管 中 一般 選聘稅務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富的人員 與稅務(wù)溝通 沒(méi)有 高 嚴(yán)重 盡快溝通 專(zhuān)家支持 沒(méi)有 中 一般 聘稅務(wù)顧問(wèn) 納稅計(jì)算 審閱測(cè)算結(jié)果：少交稅、虛開(kāi)發(fā)票 高 刑事責(zé)任、處５倍罰金 糾正并補(bǔ)稅；上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān) 說(shuō)明 結(jié)論：本公司納存在很大的法律風(fēng)險(xiǎn)，建議：盡快糾正、上報(bào)、補(bǔ)稅，并建立相應(yīng)的納稅管理制度。 收入確認(rèn)時(shí)間的考慮。 ? 延期繳納稅款 納稅人根據(jù)會(huì)計(jì)制度與稅法的差異和選擇規(guī)定，通過(guò)納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)稅款的延期支付（節(jié)約融資成本；在物價(jià)上漲時(shí)，降低了應(yīng)納稅額；在累進(jìn)稅率情況下，控制稅率上升）。例如： 籌劃稅前列支與稅后分紅，減少重復(fù)征稅金額。 納稅籌劃與避稅、偷稅實(shí)例分析 ? 納稅籌劃基本方法 ? 降低稅率 納稅人通過(guò)納稅籌劃，找到適用較低的稅率，以達(dá)到降低納稅成本的目的（由于納稅人、所處地區(qū)、企業(yè)性質(zhì)、所屬行業(yè)和所得額大小等不同而有所區(qū)別）。 ，加大個(gè)人職務(wù)消費(fèi)部分。其主要特點(diǎn)： ? 合法性：法律許可 ? 籌劃性：事先規(guī)劃和設(shè)計(jì)安排 ? 目的性：低稅負(fù)或推遲納稅時(shí)間 納稅籌劃與避稅、偷稅的區(qū)別 ? 避稅 納稅人利用稅法的漏洞、缺陷，或利用稅務(wù)部門(mén)監(jiān)督成本太高，不易發(fā)現(xiàn)其違法行為的機(jī)會(huì)，借用非違法手段獲取納稅收益。 如何協(xié)調(diào)營(yíng)銷(xiāo)管理目標(biāo)？ 原則上講 ， 企業(yè)的各種職能應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)地緊密配合 ， 以實(shí)現(xiàn)該企業(yè)的總體目標(biāo) 。 ? 低風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)：控制因違反稅法規(guī)定形成的法律風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)銷(xiāo)目標(biāo)更加關(guān)注： ? 顧客需求和滿意度 ? 銷(xiāo)售不斷增長(zhǎng) ? 市場(chǎng)占有率提高 ? 實(shí)現(xiàn)營(yíng)銷(xiāo)目標(biāo)的策略 ? 財(cái)務(wù)目標(biāo) 財(cái)務(wù)目標(biāo)：從銷(xiāo)售最大化、利潤(rùn)最大化逐步發(fā)展到股東價(jià)值最大化和相關(guān)者利益最大化。 ? 流轉(zhuǎn)稅：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅等。 ? 售后服務(wù)費(fèi)：售后服務(wù)中發(fā)生的材料消耗、人工和賠償?shù)荣M(fèi)用。 ? 折舊費(fèi)：營(yíng)銷(xiāo)機(jī)構(gòu)所使用的房屋和設(shè)施提取的折舊費(fèi)。 ? 營(yíng)銷(xiāo)人員報(bào)酬：工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等。 ? 業(yè)務(wù)費(fèi)用：促銷(xiāo)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、折扣與折讓和壞帳損失等。 實(shí)例：某公司逾期應(yīng)收帳款為 1500萬(wàn)元，銀行貸款年利率為 8%，則該項(xiàng)資金占用成本為： 1500 8%=120（萬(wàn)元） ? 營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)納稅成本 在營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)發(fā)生的各種稅費(fèi)支出。 營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)納稅計(jì)算依據(jù) 稅種 計(jì)稅依據(jù) 增值稅 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)額（某些業(yè)務(wù)可以按差額計(jì)稅） 消費(fèi)稅 生產(chǎn)等環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額 企業(yè)所得稅 應(yīng)稅所得額＝收入總額－扣除金額 個(gè)人所得稅 個(gè)人應(yīng)稅所得額（分類(lèi)確定稅率） 土地增值稅 轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)形成的土地增值額 城建稅 應(yīng)納增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅之和 2. 營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)管理目標(biāo)的協(xié)調(diào) 財(cái)務(wù)目標(biāo) 營(yíng)銷(xiāo)目標(biāo) 稅務(wù)目標(biāo) 營(yíng)銷(xiāo)管理目標(biāo) ? 營(yíng)銷(xiāo)目標(biāo) 美國(guó)營(yíng)銷(xiāo)協(xié)會(huì)：營(yíng)銷(xiāo)是一種商業(yè)活動(dòng)，主要目的在于把生產(chǎn)者所提供的產(chǎn)品和服務(wù)，引導(dǎo)到消費(fèi)者的手中。 ? 節(jié)稅目標(biāo)：通過(guò)納稅籌劃或避稅降低納稅成本。 ? 某公司借助“地毯轟炸式”廣告，迅速提高市場(chǎng)占有率。 －著名營(yíng)銷(xiāo)專(zhuān)家：菲利普 ． 科特勒 （ 美 ） 3. 營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)納稅籌劃方法 ? 納稅籌劃含義 納稅人為了實(shí)現(xiàn)利益最大化，在不違法的前提下，對(duì)尚未發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行的各種巧妙安排。 得稅。 ，少繳企業(yè)所得稅。 ? 減少重復(fù)征稅 納稅人通過(guò)納稅籌劃，盡量避免重復(fù)征稅，以達(dá)到降低納稅成本的目的。 籌劃物流環(huán)節(jié)，減少重復(fù)征稅。 待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)年限的估計(jì)。 刑事責(zé)任 偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的 10%以上不滿 30%并且偷稅數(shù)額在 1萬(wàn)元以上不滿 10萬(wàn)元的或因偷稅給予兩次處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑，處 1倍以上 5倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的 30%以上偷稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，處 1倍以上 5倍以下罰金。 ? 子公司可以獨(dú)立享受稅收優(yōu)惠政策，分公司不能單獨(dú)享受這些優(yōu)惠政策。 ? 對(duì)子公司的管理比較復(fù)雜，對(duì)分公司的管理相對(duì)簡(jiǎn)單。 方案 1：按子公司設(shè)置 則海宏公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅如下： 總部： 150 33%= A公司： 50 33%= B公司當(dāng)年發(fā)生虧損，不繳納企業(yè)所得稅，虧損可以用以后年度利潤(rùn)彌補(bǔ)。 實(shí)例２：長(zhǎng)江公司下屬 A、 B兩個(gè)地區(qū)銷(xiāo)售公司。 方案 1：按分公司設(shè)置 則長(zhǎng)江公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅如下： （ 100+10+20） 33%= 方案 2：按子公司設(shè)置 則長(zhǎng)江公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅如下： 總部： 100 33%=33萬(wàn)元 A公司： 10 27%= B公司： 20 15%=3萬(wàn)元 共計(jì)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為 通過(guò)納稅籌劃降低納稅成本 。按以上扣除比例 限制 規(guī)定 , 業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額為 13 萬(wàn)元 ， 廣告費(fèi)超支額為 20 萬(wàn)元 ， 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支額為10萬(wàn)元。 工業(yè) 公司 與 銷(xiāo)售 公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為 25 萬(wàn)元、 15 萬(wàn)元 。 3. 營(yíng)銷(xiāo)人員費(fèi)用與納稅籌劃 營(yíng)銷(xiāo)人員費(fèi)用 ? 工資、銷(xiāo)售業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金 ? 津貼補(bǔ)貼：托兒補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等 ? 業(yè)務(wù)費(fèi)用：交通費(fèi)、通訊費(fèi)和誤餐費(fèi)等 稅法規(guī)定： ? 工資薪金所得 －通過(guò)勞動(dòng)合同形成的固定雇傭關(guān)系產(chǎn)生的個(gè)人所得； －適用