【正文】 的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認為資本公積 ，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益 ，計入資本公積 【 答案 】 AC 【 解析 】 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益，選項 B錯誤；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益，選項 D錯誤。該項設(shè)備的賬面原價為 1 200 000元 ， 累計折舊為 330 000元 ， 公允價值為 850 000元 。 要求： 編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄 。（ 2023年考題） 額 【 答案 】 C 【 解析 】 債權(quán)人應(yīng)將收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額確認為債務(wù)重組損失。 2023年 3月 28日 16 2023年 3月 28日 17 非現(xiàn)金資產(chǎn)的 公允價值 重組債權(quán)的 賬面余額 差額 —— 債務(wù)重組損失 債權(quán)人的會計處理 營業(yè)外支出 收到的非現(xiàn)金資產(chǎn) 應(yīng)按其公允價值入賬 債權(quán)人發(fā)生相關(guān)稅費如運雜費 、 保險費以及稅金 （ 可抵扣增值稅除外 ） ， 也應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)的價值 。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票。（ 2023年考題） ? ? ? ? ? 【 答案 】 C ? 【 解析 】 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入營業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）。 要求： 編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄 。甲公司已為該筆貨款計提 100萬壞賬準備。 2023年 3月 28日 4 2023年 3月 28日 5 二、債務(wù)重組的方式 5 1 3 2 以資產(chǎn)清償債務(wù) 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 修改其他債務(wù)條件 4 以上三種方式的組合 2023年 3月 28日 6 三、債務(wù)重組日 6 1 3 2 4 債務(wù)重組日：債務(wù)人以將相關(guān)資產(chǎn)正式轉(zhuǎn)給債權(quán)人或已經(jīng)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本以及修改債務(wù)償還條件后已經(jīng)正式開始執(zhí)行日期，它是重組雙方對重組事項確認日。 【例題 ?多選題】 2023年 7月 31日，甲公司應(yīng)付乙公司的款項 420萬元到期，因經(jīng)營陷于困境，預(yù)計短期內(nèi)無法償還。下列各項中，屬于債權(quán)人作出讓步的有（ ）。2023年 3月 28日 1 第十二章債務(wù)重組 ? 什么是債務(wù)重組？ ? 債務(wù)重組的債務(wù)方與債權(quán)方如何進行會計處理 ？ 2023年 3月 28日 2 第一節(jié) 債務(wù)重組及其方式 一 、 債務(wù)重組的 定義 債務(wù)重組 —— 是指在 債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難 的情況下 ， 債權(quán)人 按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定 作出讓步 的事項 。 2023年 3月 28日 3 【例題 ?多選題】債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的基本特征。債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價值高于重組債務(wù)賬面價值的股權(quán)清償債務(wù)，債權(quán)人并沒有作出讓步，選項C不正確。選項 B以公允價值為 420萬元的長期股權(quán)投資償債，債權(quán)人并沒有作出讓步，故該項交易不屬于債務(wù)重組。 2023年 3月 28日 8 債務(wù)人的會計處理 債權(quán)人的會計處理 借：應(yīng)付賬款（ 賬面余額 ） 貸：銀行存款 營業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 借：銀行存款 壞賬準備 營業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失（ 借方差額 ） 貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失 （ 貸方差額 ） 注：切忌貸方差額計入營業(yè)外收入 2023年 3月 28日 9 ? 【 例題 】 ? 甲公司應(yīng)收乙公司貨款 800萬，經(jīng)磋商，雙方同意按 600萬結(jié)清該筆貨款。 2023年 12月 31日 ， 乙公司與甲公司協(xié)商 ， 達成重組協(xié)議如下： 甲公司同意乙公司 以現(xiàn)金 60萬元清償全部債務(wù) ， 甲公司已收到款項存入銀行存款戶 ， 并辦妥相關(guān)手續(xù) 。 ? 【 例題 ?單選題 】 下列各項以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中，屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是（ ）。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償債務(wù)；甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。 ? ? ? ? ? 【 答案 】 B ? 【 解析 】 甲公司對該債務(wù)重組應(yīng)確認的債務(wù)重組利得 =420350（ 1+17%） =（萬元）。 【 例題 ?單選題 】 對于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組，下列各項中，債權(quán)人應(yīng)確認債務(wù)重組損失的是（ ）。 2023年 12月 31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下： 甲公司同意乙公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批來抵償全部債務(wù) ， 產(chǎn)品成本為 45萬元 ， 已計提存貨跌價準備 5萬元 ， 計稅價格為 60萬元 ， 增值稅稅率 17%， 甲公司收到的產(chǎn)品作為商品入賬 ， 甲公司已收到商品 。 經(jīng)過協(xié)商 ， 乙公司同意甲公司用其一臺機器設(shè)備抵償債務(wù) 。 2023年 3月 28日 25 （ 1） 甲公司的賬務(wù)處理 計算債務(wù)重組利得 =1 100 000（ 850 000+850 000 17%） =105 500（ 元 ） 計算固定資產(chǎn)清理損益 =850 000（ 1 200 000330 000） =20 000（ 元 ） 首先 ， 將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理： 借：固定資產(chǎn)清理 —— 設(shè)備 870 000 累計折舊 330 000 貸：固定資產(chǎn) —— 設(shè)備 1 200 000 其次 ， 結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得： 借：應(yīng)付賬款 —— 乙公司 1 100 000 貸：固定資產(chǎn)清理 —— 設(shè)備 850 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 144 500 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 1 05 500 最后，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)損失： 借：營業(yè)外支出 —— 處臵非流動資產(chǎn)損失 20 000 貸：固定資產(chǎn)清理 —— 設(shè)備 20 000 2023年 3月 28日 26 （ 2）乙公司的賬務(wù)處理 計算債務(wù)重組損失： 1 100 000（ 850 000+850 000 17%） =105 500（元） 借：固定資產(chǎn) —— 設(shè)備 850 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 144 500 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 105 500 貸：應(yīng)收賬款 —— 甲公司 1 100 000 2023年 3月 28日 27 投資收益 債務(wù)人以長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)抵償債務(wù) 債務(wù)重組利得 ＝債務(wù)的賬面價值－長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的公允價值 長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的公允價值 與其賬面價值的差額 【 例題 ?多選題 】 關(guān)于債務(wù)重組準則中以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，下列說法中正確的有（ ）。 2023年 12月 31日 ， 乙公司與甲公司協(xié)商 ， 達成重組協(xié)議如下： 甲公司同意乙公司以擁有的作為交易性金融資產(chǎn)的 A股票 10萬股抵償債務(wù) 。 2023年 3月 28日 30 【 答案及解析 】 乙公司的會計處理 : 借：應(yīng)付賬款 100 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 52 交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 13 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 35 同時結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 13 貸：投資收益 13 2023年 3月 28日 31 甲公司的會計處理 : 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 65 壞賬準備 10 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 25 貸：應(yīng)收賬款 100 2023年 3月 28日 32 債務(wù)人的會計處理 二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 借：應(yīng)付賬款等 貸：股本（或?qū)嵤召Y本） 資本公積 —— 股本溢價或資本溢價 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 注：“股本（或?qū)嵤召Y本）”和“資本公積 —— 資本溢價或股本溢價”之和反映的是股份的公允價值總額。由于 B公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償付該應(yīng)付賬款。 10萬元， B公司應(yīng)確認債務(wù)重組利得 12萬元 1萬元， B公司應(yīng)確認債務(wù)重組利得 12萬元 1萬元， B公司應(yīng)確認債務(wù)重組利得 3萬元 3萬元， B公司應(yīng)確認債務(wù)重組利得 3萬元