【正文】 有力，自勝者強。 2023年 3月 28日星期二 7時 16分 53秒 19:16:5328 March 2023 1一個人即使已登上頂峰，也仍要自強不息。 2023年 3月 28日星期二 下午 7時 16分 53秒 19:16: 1最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過于提升自我。 :16:5319:16Mar2328Mar23 1越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯兒。 2023年 3月 28日星期二 7時 16分 53秒 19:16:5328 March 2023 1空山新雨后，天氣晚來秋。 19:16:5319:16:5319:16Tuesday, March 28, 2023 1不知香積寺，數(shù)里入云峰。 下午 7時 16分 53秒 下午 7時 16分 19:16: 沒有失敗，只有暫時停止成功！。 :16:5319:16:53March 28, 2023 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國見青山。 , March 28, 2023 雨中黃葉樹，燈下白頭人。 ? 債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定， Y公司于每年年末支付利息。 Y公司適用的增值稅稅率為 17%，甲商品于 20*8年 7月 1日運抵 S公司。 ? 例 25 ? S公司為上市公司，于 20*7年 11月 1日銷售一批商品給 Y股份有限公司，不含稅銷售價款 3000000元，增值稅稅率為 17%。 ? 修改后的債務(wù)條款中如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負債的確認條件的，債務(wù)人應(yīng)當將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。 ? 2)債權(quán)人的會計處理 ? 如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人不應(yīng)當確認或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。 不涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組 1)債務(wù)人的會計處理 如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金額，則重組債務(wù)的賬面價值大于重組后債務(wù)的入賬價值的差額應(yīng)確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入 ? 2)債權(quán)人的會計處理 ? 如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。假定不考慮其他稅費。 20*7年 8月 10日， Y公司財務(wù)發(fā)生困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議， S公司同意 Y公司用其發(fā)行的普通股抵償該票據(jù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時，債務(wù)人可能發(fā)生的一些稅費，有的可以作為抵減資本公積處理，如股票發(fā)行，有的計入當期損益，如印花稅。該項專利技術(shù)的賬面價值為 390000元，評估確認價值為 260000元，應(yīng)交營業(yè)稅為 13000元。 S公司未對債權(quán)計提壞賬準備。差額在借方的借記 “營業(yè)外支出 ”科目，差額在貸方的貸記 “資產(chǎn)減值損失 ”科目。 以資產(chǎn)清償債務(wù) 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理 （ 1）債務(wù)人的會計處理 ? (2)債權(quán)人的會計處理 ? 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值作為入賬價值，債權(quán)人發(fā)生的運雜費、保險費等，也應(yīng)計入受讓資產(chǎn)的價值。 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，扣除轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)稅費，在重組當期確認為 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 。 ? 計算債務(wù)重組損失： 應(yīng)收賬款賬面余額 234 000 減：收到的現(xiàn)金 194 000 差額 40 000 減：已計提壞賬準備 11 700 債務(wù)重組損失 28 300 例 21 第 2）種 A)情況 計入營業(yè)外支出 ? 賬務(wù)處理步驟如下： ? 債權(quán)人 S公司 ? 分錄： ? 借：銀行存款 194 000 營業(yè)外支出 —債務(wù)重組損失 28 300 壞賬準備 11 700 ? 貸：應(yīng)收賬款 234 000 差額的處理 思考：如果沒提壞賬準備怎么處理？若提了 40 000呢？若提了 42 000呢？ 例 21 ? 債務(wù)人 Y公司 ? 計算債務(wù)重組利得： 應(yīng)付賬款賬面余額 234 000 減：支付的現(xiàn)金 194 000 債務(wù)重組利得 40 000 ? 借：應(yīng)付賬款 234 000 ? 貸：銀行存款 194 000 ? 營業(yè)外收入 ——債務(wù)重組利得 40 000 例 21 ? 債權(quán)人賬務(wù)處理簡化的思路 ： ? 以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益 ： ? 差額 在借方的借記“營業(yè)外支出”科目 ? 差額 在貸方的貸記“資產(chǎn)減值損失”科目，注意不能計入營業(yè)外收入。20*7年 2月 20日， Y公司財務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)。 ? 2）債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)將該差額先沖減減值準備， A)減值準備不足以沖減的部分，計入營業(yè)外支出。 ? 我國 《 企業(yè)會計準則第 12號 ——債務(wù)重組 》要求債務(wù)人和債權(quán)人用轉(zhuǎn)讓（受讓）非現(xiàn)金資產(chǎn)的 公允價值 確認重組過程中的利得或損失，要求重組損益包含在當期 利潤表中，在利潤表中，分別列示為 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 和 債務(wù)重組損益 . 債務(wù)重組的會計處理 ? 以資產(chǎn)清償債務(wù) ? 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 ? 以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù) ? 以組合方式清償債務(wù) 債務(wù)重組的會計處理 ? 我國 《 企業(yè)會計準則第 12號 —債務(wù)重組 》 規(guī)定，債務(wù)方應(yīng)當確認債務(wù)重組收益，并計入當期損益。 但是，將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，則屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，不能作為本章所指債務(wù)重組。高級財務(wù)會計學(xué) GHT 1 授課教師：郭慧婷 第 2章 債務(wù)重組 本章學(xué)習目標 ? （ 1）理解債務(wù)重組的概念和重組方式； ? （ 2）掌握各種重組業(yè)務(wù)債務(wù)人和債權(quán)人的會計處理； ? （ 3）了解債務(wù)重組會計信息的披露要求 第 2章 債務(wù)重組 ? 債務(wù)重組的性質(zhì)與方式 ? 債務(wù)重組的會計處理 ? 債務(wù)重組的信息披露 債務(wù)重組的性質(zhì)與方式 ? 債務(wù)重組的性質(zhì) ? 債務(wù)重組的方式 ? 重組損益的確認、計量和報告 債務(wù)重組的性質(zhì) ? 債務(wù)重組 ，是指在 債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難 的情況下， 債權(quán)人 按照其與債務(wù)人達成的