企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除政策相關(guān)政策-全文預覽
【正文】 116號文規(guī)定，企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情 況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團公司進行集中開發(fā) 的研發(fā)項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用 ,可以按照合理的分攤方法在 受益集團成員公司間進行分攤。 而開發(fā)階段相對于研究階段更進一步，且很大程 度上形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備， 此時如果企業(yè)能證明滿足無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認 條件，則所發(fā)生的開發(fā)支出可按無形資產(chǎn)會計準則予 以資本化，確認為無形資產(chǎn)的成本。無形資產(chǎn)賬面價值 300萬元和計稅基礎(chǔ) 450萬元之間的差額 150萬元屬于可抵扣暫時性差異，如果假定該企業(yè)屬于國家需 要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用 15%的所得稅優(yōu)惠稅率，并 且企業(yè)預計很可能取得足夠的用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng) 納稅所得額，則該企業(yè)年末應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)為 元。 但此規(guī)定并不等同于無形資產(chǎn)成本本身按照 150% 攤銷，因為進入無形資產(chǎn)成本的支出不一定都是研發(fā)費用， 比 如研發(fā)形成的無形資產(chǎn)成本中還可能包括一部分允許資本化的 借款費用，這部分借款費用一般不能享受加計攤銷的優(yōu)惠。企業(yè)連續(xù) 5年后仍未彌補完的，不論未彌補完的是加計扣除還是非加計扣除所產(chǎn)生的虧損，均不允許繼續(xù)扣除。 因為，無論是從應(yīng)納稅所得額的計算過程，還是結(jié)合《關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的通知》（國稅發(fā) [2023]101號）規(guī)定的年度申報表格式進行判斷，加計扣除的實質(zhì)都是在計算出納稅調(diào)整后所得或應(yīng)納稅所得額之前的一個扣除項目，如果虧損企業(yè)不允許扣除加計的研發(fā)費用，等于沒有計算出納稅調(diào)整后所得或應(yīng)納稅所得額。 為了便于事后確定委托方研發(fā)費用的構(gòu)成，對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，如果委托并未取得該明細情況清單等文檔資料，其開發(fā)項目的費用支出也不得實行加計扣除。 稅法沒有列舉的研究開發(fā)費內(nèi)容不允許進行加計扣除，可見，會計上和稅法上對研究開發(fā)費用開支內(nèi)容的確認并不相同，但需注意這里稅法上確認的只是允許加計扣除的開支內(nèi)容，而從會計角度確認的研究開發(fā)費用支出，只要滿足企業(yè)所得稅稅前扣除條件的，均可在所得稅稅前 100%扣除，但不可享受加計扣除的優(yōu)惠政策。 此外，文件第四條還規(guī)定企業(yè)只有從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（ 2023年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動實際發(fā)生的相關(guān)費用方能加計扣除。 對納稅人而言，欲求享受優(yōu)惠，至少需要實行查賬征收，建立健全財務(wù)會計核算制度，設(shè)置 “ 研發(fā)支出 ” 等賬戶對研發(fā)費用進行正確的歸集和分配。 核定征收企業(yè)， 因為核定征收所得稅企業(yè)不能滿足財務(wù)核 算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的條件； 財務(wù)核算健全但不能準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)， 不能按稅 務(wù)機關(guān)準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)也不行。 第二章 國稅法 [2023]116號 文件解讀 2023年 1月 1日開始執(zhí)行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：研究開發(fā)費用可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除； 2023年12月 10日，為規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策的執(zhí)行，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國稅法 [2023]116號）（以下簡稱 116號文）。 ? 研究開發(fā)是企業(yè)所有創(chuàng)新活動的基礎(chǔ)和源泉，在全球經(jīng)濟一體化的格局下，我國企業(yè)要融入國際經(jīng)濟體系，參與國際經(jīng)濟競爭，擁有核心競爭力，必須提高企業(yè)的科技創(chuàng)新能力。 《國家中長期科學和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(20232023年 )》指出，到 2023年，中國科技進步對經(jīng)濟增長的貢獻率要提高到 60%左右，研發(fā)投入占 GDP比重要提高到 %。例如，企業(yè)以 100元的研發(fā)投入，可以按 150元進行稅前扣除，按企業(yè)所得稅稅率 25%計算，企業(yè)可少交所得稅，企業(yè)的研發(fā)投入可以減稅，大大激勵了企業(yè)加大對研發(fā)投入的熱情。 按照國稅總局印發(fā)的 116號文的規(guī)定，以下企業(yè)則不能享 受加計扣除： 非居民企業(yè)。 “專賬管理”，即企業(yè)對每一個研發(fā)項目都設(shè)立一個臺賬，以準確核算每一個項目的研發(fā)費用，特別針對企業(yè)有多個研發(fā)項目，發(fā)生的公共費用應(yīng)當進行合理分攤。” 其次，企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新應(yīng)取得的有價值的成果，且應(yīng)對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，為
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