【正文】 抵扣應(yīng)納稅所得額辦法。三十七、研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的贊助支出　　 對(duì)社會(huì)力量包括企業(yè)單位、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其資助支出可以全額在當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中抵扣。三十六、保險(xiǎn)業(yè)準(zhǔn)備金 已報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金，按最高不超過當(dāng)期已經(jīng)提出的保險(xiǎn)賠款或者給付金額的100%提??；未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金按不超過當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的4%提取。三十五、保險(xiǎn)保障基金 　　 保險(xiǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)、短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，可按當(dāng)年自留保費(fèi)收入，提取不超過1%的保險(xiǎn)保障基金，并在稅前扣除。保險(xiǎn)企業(yè)支付的傭金不得直接沖減保費(fèi)收入。三十三、代辦保險(xiǎn)業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)、傭金 　 (一)、保險(xiǎn)企業(yè)當(dāng)年支付的代理手續(xù)費(fèi)可在不超過代理業(yè)務(wù)實(shí)收保費(fèi)8%的范圍內(nèi)憑合法憑證據(jù)實(shí)扣除；保險(xiǎn)企業(yè)支付的傭金可在不超過繳費(fèi)期內(nèi)營銷業(yè)務(wù)實(shí)收保費(fèi)5%的范圍內(nèi)憑合法憑證據(jù)實(shí)扣除?！　∑髽I(yè)繳納的各種費(fèi)用，屬于國務(wù)院或財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門批準(zhǔn)以及省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，并按規(guī)定納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理的，可以稅前扣除。注：保險(xiǎn)公司給予的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 （4）、公益金屬于企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分，企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營期間，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)用于職工集體福利設(shè)施方面的資本性支出，不得用于職工保險(xiǎn)費(fèi)用。 （2）、由條件的企業(yè)為職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，遼寧等完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)，提取額在工資總額4％以內(nèi)的部分，作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)成本（費(fèi)用）；非試點(diǎn)企業(yè)，應(yīng)從應(yīng)付福利費(fèi)中列支，但不得因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費(fèi)發(fā)生赤字。 企業(yè)為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，繼續(xù)執(zhí)行國發(fā)[1998]44號(hào)《關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定》確定的標(biāo)準(zhǔn)，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從職工福利費(fèi)中列支，福利費(fèi)不足列支的部分，經(jīng)同級(jí)財(cái)稅部門核準(zhǔn)后列支成本，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。 企業(yè)發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作的未享受過福利分房待遇的無房老職工以及住房未達(dá)規(guī)定面積的職工的一次性住房補(bǔ)貼資金，按當(dāng)?shù)乜h（市）人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)【2001】39號(hào)第五條規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可在不少于3年的期間內(nèi)均勻扣除。注：稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得額不得作為計(jì)算公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的基數(shù)。 向國家重點(diǎn)交響樂團(tuán)、巴蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體；公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史記念館；重點(diǎn)文物保護(hù)單位；文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營性的文化館或群眾藝術(shù)館的社會(huì)公益性活動(dòng)、項(xiàng)目和文化設(shè)施等方面的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的部分，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。 納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費(fèi)用在稅前扣除。 納稅人為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。二十五、租賃費(fèi) 　　　　經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)，準(zhǔn)予扣除；融資租賃的租賃費(fèi)不得扣除，但支付的手續(xù)費(fèi)、利息據(jù)實(shí)扣除?！　°y行、保險(xiǎn)企業(yè)的辦公樓、營業(yè)廳一次裝修工程支出在10萬元以上的，報(bào)經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)審核同意后，可以扣除。二十三、固定資產(chǎn)改良支出 　　　　 納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷?！　∑笫聵I(yè)單位單獨(dú)購進(jìn)的軟件，按無形資產(chǎn)進(jìn)行核算?！? 固定資產(chǎn)的殘值的比例應(yīng)控制在5％以內(nèi)?！　≈性囋O(shè)備的折舊年限，報(bào)經(jīng)縣（市）國稅局批準(zhǔn)，可在國家規(guī)定同類折舊年限的基礎(chǔ)上加速50%?！　∑髽I(yè)合并、兼并、分立、股權(quán)重組后的各項(xiàng)資產(chǎn)，不能以企業(yè)為實(shí)現(xiàn)合并或兼并、分立、股權(quán)重組而對(duì)有關(guān)資產(chǎn)等進(jìn)行評(píng)估的價(jià)值計(jì)價(jià)并計(jì)提折舊，應(yīng)按合并或兼并、分立、股權(quán)重組前企業(yè)資產(chǎn)的帳面歷史成本計(jì)價(jià)，并在剩余折舊期內(nèi)按該資產(chǎn)的凈值計(jì)提折舊。　　納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，不計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，企業(yè)出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)，應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅?！　∑渌髽I(yè)（金融保險(xiǎn)企業(yè)除外）直接借出款項(xiàng)造成的損失，一律不得稅前扣除。注：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金）以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，不得扣除。 金融企業(yè)自2002年1月1日起，實(shí)行180天應(yīng)收未收利息后，不再提取壞賬準(zhǔn)備金，但對(duì)符合稅收規(guī)定的壞賬損失，可據(jù)實(shí)在稅前扣除。但關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收帳款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞帳損失在稅前扣除。壞帳損失，先沖減準(zhǔn)備金，不足部分據(jù)實(shí)扣除。　　%提取。 %，實(shí)行比例控制，定額下達(dá)，省級(jí)控管，按需核撥的辦法?！　∈?、管理費(fèi) 　　　按國稅機(jī)關(guān)審批核定的比例或金額向主管部門上交的行政管理費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。今后省勞動(dòng)和社會(huì)保障廳、省財(cái)政廳如對(duì)防暑降溫費(fèi)補(bǔ)貼發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行?！　∽ⅲ簭V告費(fèi)支出必須同時(shí)符合下列條件： （1）、廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的； （2）、已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票； （3）、通過一定的媒體傳播。　　自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。發(fā)放的貸款逾期（含展期，下同）90天尚未收回的，此前（含90天）發(fā)生的應(yīng)收未收利息應(yīng)按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；此后發(fā)生的應(yīng)收未利息不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在未取得營業(yè)收入之前，發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用（稅前扣除有比例規(guī)定的如業(yè)務(wù)招待費(fèi)），應(yīng)在開辦費(fèi)中核算。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主要對(duì)其申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性、合理性進(jìn)行評(píng)估和檢查，核實(shí)相關(guān)憑證是否真實(shí)、有效，支出用途不合理和超出規(guī)定比例的支出，應(yīng)作納稅調(diào)整。 對(duì)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)行由省行或省公司統(tǒng)一計(jì)算調(diào)劑使用的，其成員企業(yè)每年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，可按稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)扣除，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，由省行（公司）在規(guī)定的限額內(nèi)實(shí)行差額據(jù)實(shí)扣除。五、業(yè)務(wù)招待費(fèi)　 全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元以下的，不超過年銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；超過1500萬元，不超過該部分的3‰。 建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥交的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。四、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育費(fèi)　 職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按稅前準(zhǔn)予扣除的工資總額的2%、14%、%%計(jì)算扣除。國債利息收入，準(zhǔn)予在稅前扣除。未分解落實(shí)的，一律按統(tǒng)一的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付費(fèi)用的，主管國稅機(jī)關(guān)可以參照類似勞務(wù)合同活動(dòng)的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)予以調(diào)整。 飲食服務(wù)企業(yè)按規(guī)定提取的提成工資，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目及優(yōu)惠政策匯集一、工資 計(jì)稅工資的月扣除最高限額為1600元/人；計(jì)稅工資的范圍包括企業(yè)以各種形式支付的基本工資、各類補(bǔ)貼（地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼）、津貼、獎(jiǎng)金等。 對(duì)中央企業(yè)投資參股的聯(lián)營、股份制企業(yè)，確需實(shí)行“工掛”辦法提出申請(qǐng)，并提交“工掛”方案，報(bào)主管勞動(dòng)廳（局）及與之同級(jí)的國稅局批準(zhǔn)，經(jīng)主管國稅局審核后，按“工掛”企業(yè)的工資扣除辦法執(zhí)行。 納稅人向有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)支付的借用人員工資，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的類似業(yè)務(wù)支付勞動(dòng)費(fèi)用。 凡實(shí)行工效掛鉤的就地納稅企業(yè)，其工效掛鉤指標(biāo)，如有省級(jí)主管部門的，應(yīng)由省級(jí)主管部門會(huì)同省國稅局層層分解到所屬企業(yè)。二、國債收入　　國債是指國家為籌措財(cái)政資金，按照規(guī)定的方式和程序向個(gè)人團(tuán)體或外國所借的債務(wù)，包括國庫券、特種國債、保值公債等，不包括國家重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券等?！　∪?、特殊情況下收入的確認(rèn) 納稅人在基本建設(shè)專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品的，均應(yīng)作為收入處理；納稅人對(duì)外來料加工裝配業(yè)務(wù)，節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，應(yīng)作為收入處理。 企業(yè)為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，繼續(xù)執(zhí)行國發(fā)[1998]44號(hào)《關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定》確定的標(biāo)準(zhǔn)，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從職工福利費(fèi)中列支，福利費(fèi)不足列支的部分，經(jīng)同級(jí)財(cái)稅部門核準(zhǔn)后列支成本，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。按照國發(fā)〔2002〕16號(hào)文件規(guī)定精神，%的標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅前扣除。注：銷售收入包括其他業(yè)務(wù)收入，金融企業(yè)的收入不包括金融企業(yè)往來利息收入。　　根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除。籌建期間發(fā)生的匯兌損益，如果為凈損失，計(jì)入開辦費(fèi)分期扣除；如果為凈收益，則從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，按照直線法在5年內(nèi)分期平均轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額。 金融企業(yè)貸款利息收入所得稅處理問題 （1）金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計(jì)算利息并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。但糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除?！　〖{稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，須報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。我省規(guī)定，每年職工夏季清涼飲料費(fèi)發(fā)放的時(shí)間為4個(gè)月，非高溫作業(yè)工人按一般工作人員每人每月80元的標(biāo)準(zhǔn)的范圍內(nèi)，在稅前按實(shí)扣除。 企業(yè)以勞動(dòng)保護(hù)支出的名義發(fā)放現(xiàn)金，應(yīng)一并計(jì)入工資總額?！　”ｋU(xiǎn)企業(yè)按規(guī)定上交保監(jiān)會(huì)的管理費(fèi)可以憑有關(guān)憑證在稅前扣除。發(fā)生的呆帳損失先沖減準(zhǔn)備金，不足部分據(jù)實(shí)扣除。十四、壞帳準(zhǔn)備金 　　　　按年末應(yīng)收帳款5‰以內(nèi)差額計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予扣除。關(guān)聯(lián)方之間往來帳款也不得確認(rèn)為壞帳。注：應(yīng)收帳款包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)、應(yīng)收票據(jù)的金額。十五、 削價(jià)準(zhǔn)備金 　 商品流通企業(yè)按年內(nèi)庫存商品余額的5‰以內(nèi)差額計(jì)提的商品削價(jià)準(zhǔn)備金，按實(shí)扣除。十六、 固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損損失　　固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，以