【正文】 抵扣應(yīng)納稅所得額辦法。三十七、研究開發(fā)經(jīng)費的贊助支出　　 對社會力量包括企業(yè)單位、事業(yè)單位、社會團體和個人資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，其資助支出可以全額在當年度應(yīng)納稅所得額中抵扣。三十六、保險業(yè)準備金 已報告未決賠款準備金，按最高不超過當期已經(jīng)提出的保險賠款或者給付金額的100%提取；未報告未決賠款準備金按不超過當年實際賠款支出額的4%提取。三十五、保險保障基金 　　 保險企業(yè)的財產(chǎn)保險、人身意外傷害保險、短期健康保險業(yè)務(wù)、再保險業(yè)務(wù)，可按當年自留保費收入，提取不超過1%的保險保障基金，并在稅前扣除。保險企業(yè)支付的傭金不得直接沖減保費收入。三十三、代辦保險業(yè)務(wù)手續(xù)費、傭金 　 (一)、保險企業(yè)當年支付的代理手續(xù)費可在不超過代理業(yè)務(wù)實收保費8%的范圍內(nèi)憑合法憑證據(jù)實扣除；保險企業(yè)支付的傭金可在不超過繳費期內(nèi)營銷業(yè)務(wù)實收保費5%的范圍內(nèi)憑合法憑證據(jù)實扣除?！　∑髽I(yè)繳納的各種費用，屬于國務(wù)院或財政部會同有關(guān)部門批準以及省級人民政府批準，并按規(guī)定納入同級財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，可以稅前扣除。注：保險公司給予的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。 （4）、公益金屬于企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分，企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營期間，按規(guī)定應(yīng)當用于職工集體福利設(shè)施方面的資本性支出，不得用于職工保險費用。 （2）、由條件的企業(yè)為職工建立補充養(yǎng)老保險，遼寧等完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點地區(qū)的企業(yè)，提取額在工資總額4％以內(nèi)的部分，作為勞動保險費成本（費用）；非試點企業(yè)，應(yīng)從應(yīng)付福利費中列支，但不得因此導致應(yīng)付福利費發(fā)生赤字。 企業(yè)為職工建立補充醫(yī)療保險，繼續(xù)執(zhí)行國發(fā)[1998]44號《關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度的決定》確定的標準，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從職工福利費中列支，福利費不足列支的部分，經(jīng)同級財稅部門核準后列支成本，準予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。 企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作的未享受過福利分房待遇的無房老職工以及住房未達規(guī)定面積的職工的一次性住房補貼資金，按當?shù)乜h（市）人民政府規(guī)定的標準，根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)【2001】39號第五條規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核可在不少于3年的期間內(nèi)均勻扣除。注：稅務(wù)機關(guān)查增的所得額不得作為計算公益性、救濟性捐贈的基數(shù)。 向國家重點交響樂團、巴蕾舞團、歌劇團、京劇團和其他民族藝術(shù)表演團體；公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史記念館；重點文物保護單位；文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營性的文化館或群眾藝術(shù)館的社會公益性活動、項目和文化設(shè)施等方面的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的部分，可在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除。 納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生借款費用，應(yīng)計入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除。 納稅人為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當期扣除。二十五、租賃費 　　　　經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)租賃費，準予扣除；融資租賃的租賃費不得扣除，但支付的手續(xù)費、利息據(jù)實扣除?！　°y行、保險企業(yè)的辦公樓、營業(yè)廳一次裝修工程支出在10萬元以上的，報經(jīng)主管國稅機關(guān)審核同意后，可以扣除。二十三、固定資產(chǎn)改良支出 　　　　 納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。　　企事業(yè)單位單獨購進的軟件，按無形資產(chǎn)進行核算?！? 固定資產(chǎn)的殘值的比例應(yīng)控制在5％以內(nèi)?！　≈性囋O(shè)備的折舊年限，報經(jīng)縣（市）國稅局批準，可在國家規(guī)定同類折舊年限的基礎(chǔ)上加速50%?！　∑髽I(yè)合并、兼并、分立、股權(quán)重組后的各項資產(chǎn)，不能以企業(yè)為實現(xiàn)合并或兼并、分立、股權(quán)重組而對有關(guān)資產(chǎn)等進行評估的價值計價并計提折舊，應(yīng)按合并或兼并、分立、股權(quán)重組前企業(yè)資產(chǎn)的帳面歷史成本計價，并在剩余折舊期內(nèi)按該資產(chǎn)的凈值計提折舊。　　納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，不計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，企業(yè)出售該資產(chǎn)或進行清算時，應(yīng)以出售收入扣除清理費用后的余額計入應(yīng)納稅所得額或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅?！　∑渌髽I(yè)（金融保險企業(yè)除外）直接借出款項造成的損失，一律不得稅前扣除。注：存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備金（包括投資風險準備金）以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金，不得扣除。 金融企業(yè)自2002年1月1日起，實行180天應(yīng)收未收利息后，不再提取壞賬準備金，但對符合稅收規(guī)定的壞賬損失，可據(jù)實在稅前扣除。但關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收帳款，經(jīng)法院判決負債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償?shù)呢搨糠?，?jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞帳損失在稅前扣除。壞帳損失，先沖減準備金，不足部分據(jù)實扣除?！　?提取。 %，實行比例控制，定額下達，省級控管，按需核撥的辦法?！　∈⒐芾碣M 　　　按國稅機關(guān)審批核定的比例或金額向主管部門上交的行政管理費，準予扣除。今后省勞動和社會保障廳、省財政廳如對防暑降溫費補貼發(fā)放標準進行調(diào)整，按調(diào)整標準執(zhí)行。　　注：廣告費支出必須同時符合下列條件： （1）、廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作的； （2）、已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票； （3）、通過一定的媒體傳播?！　∽?001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。發(fā)放的貸款逾期（含展期，下同）90天尚未收回的，此前（含90天）發(fā)生的應(yīng)收未收利息應(yīng)按規(guī)定計入當期應(yīng)納稅所得額；此后發(fā)生的應(yīng)收未利息不計入當期應(yīng)納稅所得額，待實際收回時再計入當期應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在未取得營業(yè)收入之前，發(fā)生的有關(guān)費用（稅前扣除有比例規(guī)定的如業(yè)務(wù)招待費），應(yīng)在開辦費中核算。 主管稅務(wù)機關(guān)主要對其申報扣除的業(yè)務(wù)招待費的真實性、合理性進行評估和檢查，核實相關(guān)憑證是否真實、有效，支出用途不合理和超出規(guī)定比例的支出，應(yīng)作納稅調(diào)整。 對業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費實行由省行或省公司統(tǒng)一計算調(diào)劑使用的，其成員企業(yè)每年實際發(fā)生的費用，可按稅法規(guī)定標準據(jù)實扣除，超過規(guī)定標準的部分，由省行（公司）在規(guī)定的限額內(nèi)實行差額據(jù)實扣除。五、業(yè)務(wù)招待費　 全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元以下的，不超過年銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；超過1500萬元，不超過該部分的3‰。 建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體，按每月全部職工工資總額的2%向工會撥交的經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。四、職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育費　 職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別按稅前準予扣除的工資總額的2%、14%、%%計算扣除。國債利息收入，準予在稅前扣除。未分解落實的，一律按統(tǒng)一的計稅工資標準稅前扣除。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付費用的，主管國稅機關(guān)可以參照類似勞務(wù)合同活動的正常收費標準予以調(diào)整。 飲食服務(wù)企業(yè)按規(guī)定提取的提成工資，準予扣除。企業(yè)所得稅稅前扣除項目及優(yōu)惠政策匯集一、工資 計稅工資的月扣除最高限額為1600元/人；計稅工資的范圍包括企業(yè)以各種形式支付的基本工資、各類補貼（地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼）、津貼、獎金等。 對中央企業(yè)投資參股的聯(lián)營、股份制企業(yè)，確需實行“工掛”辦法提出申請，并提交“工掛”方案，報主管勞動廳（局）及與之同級的國稅局批準，經(jīng)主管國稅局審核后，按“工掛”企業(yè)的工資扣除辦法執(zhí)行。 納稅人向有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)支付的借用人員工資，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間的類似業(yè)務(wù)支付勞動費用。 凡實行工效掛鉤的就地納稅企業(yè)，其工效掛鉤指標，如有省級主管部門的，應(yīng)由省級主管部門會同省國稅局層層分解到所屬企業(yè)。二、國債收入　　國債是指國家為籌措財政資金，按照規(guī)定的方式和程序向個人團體或外國所借的債務(wù)，包括國庫券、特種國債、保值公債等，不包括國家重點建設(shè)債券和金融債券等。　　三、特殊情況下收入的確認 納稅人在基本建設(shè)專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品的，均應(yīng)作為收入處理；納稅人對外來料加工裝配業(yè)務(wù)，節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，應(yīng)作為收入處理。 企業(yè)為職工建立補充醫(yī)療保險，繼續(xù)執(zhí)行國發(fā)[1998]44號《關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度的決定》確定的標準，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從職工福利費中列支，福利費不足列支的部分，經(jīng)同級財稅部門核準后列支成本，準予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。按照國發(fā)〔2002〕16號文件規(guī)定精神，%的標準在企業(yè)所得稅前扣除。注：銷售收入包括其他業(yè)務(wù)收入，金融企業(yè)的收入不包括金融企業(yè)往來利息收入?！　「鶕?jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費，按規(guī)定的比例據(jù)實扣除。籌建期間發(fā)生的匯兌損益，如果為凈損失，計入開辦費分期扣除；如果為凈收益，則從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，按照直線法在5年內(nèi)分期平均轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額。 金融企業(yè)貸款利息收入所得稅處理問題 （1）金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計算利息并計入當期應(yīng)納稅所得額。但糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除?！　〖{稅人因行業(yè)特點等特殊原因確實需要提高廣告費扣除比例的，須報國家稅務(wù)總局批準。我省規(guī)定，每年職工夏季清涼飲料費發(fā)放的時間為4個月，非高溫作業(yè)工人按一般工作人員每人每月80元的標準的范圍內(nèi)，在稅前按實扣除。 企業(yè)以勞動保護支出的名義發(fā)放現(xiàn)金，應(yīng)一并計入工資總額。　　保險企業(yè)按規(guī)定上交保監(jiān)會的管理費可以憑有關(guān)憑證在稅前扣除。發(fā)生的呆帳損失先沖減準備金，不足部分據(jù)實扣除。十四、壞帳準備金 　　　　按年末應(yīng)收帳款5‰以內(nèi)差額計提的壞帳準備金，準予扣除。關(guān)聯(lián)方之間往來帳款也不得確認為壞帳。注：應(yīng)收帳款包括代墊的運雜費、應(yīng)收票據(jù)的金額。十五、 削價準備金 　 商品流通企業(yè)按年內(nèi)庫存商品余額的5‰以內(nèi)差額計提的商品削價準備金，按實扣除。十六、 固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)盤虧、毀損損失　　固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，以