審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與失敗案例分析-全文預(yù)覽
【正文】 求也是法律的要求。審計(jì)就是完成統(tǒng)一的固定表格。 管理當(dāng)局舞弊及其表現(xiàn) ? 如何懷疑舞弊的可能性？管理當(dāng)局或其他人員有某種動(dòng)機(jī)或屈從于某種壓力；存在某種環(huán)境（缺少控制、控制無效或管理當(dāng)局凌駕于控制制度之上）；管理當(dāng)局宣稱某份重要合同遺失；明細(xì)分類帳與總帳不一致；審計(jì)過程中所實(shí)施的分析性程序的結(jié)論偏離了預(yù)期； 管理當(dāng)局舞弊及其表現(xiàn) ? 調(diào)查顯示：基金管理人士中， 80%的認(rèn)為凈資產(chǎn)收益率略高于 10%的上市公司容易產(chǎn)生利潤(rùn)操縱行為； 58%的認(rèn)為連續(xù)兩年虧損的上市公司容易產(chǎn)生 利潤(rùn)操縱行為； 45%的認(rèn)為每股收益略高于 0的上市公司容易產(chǎn)生 利潤(rùn)操縱行為；67%的認(rèn)為公司上市前的利潤(rùn)操縱行為比上市后更加嚴(yán)重； 61%的認(rèn)為由小型 CPAS審計(jì)的上市公司容易發(fā)生會(huì)計(jì)信息失真； 58%的認(rèn)為CPAS發(fā)生變更的上市公司容易發(fā)生會(huì)計(jì)信息失真。 管理當(dāng)局舞弊及其表現(xiàn) ? 管理當(dāng)局為什么能夠舞弊？（ 1）會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)制度存在差異？如 2023年之前。 管理當(dāng)局舞弊及其表現(xiàn) ? 樣本中， 56%由“八大”或“六大”審計(jì)，有30個(gè)會(huì)計(jì)師涉嫌舞弊， 26個(gè)因 CPA疏忽未能發(fā)現(xiàn)舞弊； 55%為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告，24%有持續(xù)經(jīng)營(yíng)、重大訴訟或其他不確定性事項(xiàng)。 管理當(dāng)局舞弊及其表現(xiàn) ? 案例：美國(guó) SEC公布了 8797財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案300例，特征：自舞弊開始至案件敗露平均舞弊期 2 7個(gè)月，舞弊基本上是穩(wěn)步進(jìn)行的，大部分舞弊是通過不恰當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)、高估資產(chǎn)及低估費(fèi)用實(shí)現(xiàn)的 *虛構(gòu)收入 *提前確認(rèn)收入；高估實(shí)物資產(chǎn)是最常見的，記錄虛假資產(chǎn)或并不擁有所有權(quán)的資產(chǎn)則是其次，費(fèi)用項(xiàng)目資本化是再次。 管理當(dāng)局舞弊及其表現(xiàn) ? 舞弊與錯(cuò)誤：舞弊是為達(dá)到某種目的的故意行為，是蓄意的、主觀的；錯(cuò)誤是非故意的疏忽行為。 審計(jì)失敗案例 ? 安達(dá)信認(rèn)可安然 38億美圓費(fèi)用資本化，虛構(gòu) 15億利潤(rùn)，俺蓋 23億元虧損。 ? 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則有問題？按部就班？就帳查帳？機(jī)械審計(jì)？ 審計(jì)失敗案例 ? 安達(dá)信的不幸： 1913年創(chuàng)辦， 2023年因安然審計(jì)失敗而倒塌。政治導(dǎo)入（種草治沙）企業(yè)形象迅速上升， 99年底股價(jià) 1 97， 2023年 4月 19日為 3 83， 4月20日分紅 10送 10； 2023年 12月 29日漲到 3 99元，綜合全年上漲 440%，目前股價(jià) 3元左右。 60家上市公司， 300多人，合并當(dāng)年年報(bào)銀廣廈傾覆。 1980年恢復(fù)， 20年的歷史， 90年代前，政府審計(jì)？社會(huì)審計(jì)？工作底稿。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論定義 ? 包括：誤受險(xiǎn) — 取證和判斷失誤 存在未發(fā)現(xiàn)； ? 誤拒險(xiǎn) 取證和判斷失誤 不存在而審計(jì)意見錯(cuò)誤 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論定義 ? 技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)：因?qū)徲?jì)技術(shù)原因?qū)е碌呢?zé)任風(fēng)險(xiǎn)，如審計(jì)方法落后、審計(jì)過失、審計(jì)質(zhì)量控制有缺陷等。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論定義 ? 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指 會(huì)計(jì)報(bào)表 存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)而 CPA審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性。表現(xiàn)為 CPA查出了問題而沒有正確報(bào)告（失去客戶？） ? 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本模式：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) =財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn) *控制風(fēng)險(xiǎn) *審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ? 上述模式導(dǎo)入的審計(jì)方法：賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論定義 ? 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則具有法律效力，嚴(yán)密執(zhí)行應(yīng)視為恪盡職守。是審計(jì)職業(yè)固有的嗎？客戶有問題， CPA就一定逃脫不了干系嗎？獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是個(gè)保險(xiǎn)箱嗎？ 審計(jì)失敗案例 ? 中天勤的悲哀：合并風(fēng)險(xiǎn)的典范。 ? 悲哀的銀廣廈： 94年成立， 6月深圳上市。 ? CPA的直覺錯(cuò)誤：朋友、校友、怕失掉客戶；產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)波動(dòng)；異?，F(xiàn)象很多 —股價(jià)波動(dòng)、客戶處在風(fēng)口浪尖。 ? 安然公司： 1985年成立， 2023年財(cái)富 500強(qiáng)列第六位，營(yíng)業(yè)收入 1387億美圓， 2023年 11月因內(nèi)部員工揭露而重新公布 1997— 2023年的財(cái)務(wù)報(bào)表，累計(jì)減少利潤(rùn)近 6億美圓， 2023年 12月申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)， SEC立案調(diào)查，股價(jià)由 90美圓狂降至不到 1美圓。 管理當(dāng)局舞弊及其表現(xiàn) ? 管理當(dāng)局的權(quán)力：招聘會(huì)計(jì)考題： 1+2=？ ? CEO及 CFO等最高管理當(dāng)局設(shè)定了財(cái)務(wù)報(bào)告的基調(diào)和環(huán)境 ? 管理當(dāng)局對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)權(quán)（如內(nèi)部監(jiān)督部門的設(shè)定） 管理
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