【正文】 每年批次 800 1000 600 400 200 每批成本（批量層面） 直接人工 3400 3500 3600 4200 4400 直接材料 6000 6400 6500 8000 8500 36 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 工廠制造費用 測試、準(zhǔn)備費 930萬元 產(chǎn)品線成本 4喇叭 540萬元 6喇叭 420萬元 其它因素成本 298萬元 制造費用總計 2188萬元 37 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 完全成本法計算單位成本 ? 第一步 。批量相關(guān)成本于產(chǎn)品線成本的分配基礎(chǔ)為各款產(chǎn)品的生產(chǎn)批數(shù)，生產(chǎn)維持成本即其他因素成本 298萬，分配基礎(chǔ)為每款產(chǎn)品的直接人工成本。 960). 可見 ,完全成本法的缺陷關(guān)鍵在于采用單位層面分配成本會導(dǎo)致高產(chǎn)量的產(chǎn)品承擔(dān)的成本比實際高 ,而低產(chǎn)量的產(chǎn)品承擔(dān)的成本較實際低 .既然 6喇叭的音箱的產(chǎn)品復(fù)雜程度比4喇叭高 , 其所承擔(dān)的產(chǎn)品線成本理應(yīng)比 4喇叭高 .傳統(tǒng)的完全成本法使復(fù)雜程度高度 ,耗費資源奪得產(chǎn)品承擔(dān)較低的成本 ,卻使復(fù)雜程度低的產(chǎn)品承擔(dān)較高的成本 . 41 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 練習(xí) 成本核算 某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品 ,生產(chǎn)分為兩個步驟 ,分別在第一和第二兩個車間進(jìn)行 .第一車間為第二車間提供半成品 ,第二車間江半成品加工稱為產(chǎn)成品 .該廠為了加強(qiáng)成本管理 ,采用分步伐按照生產(chǎn)步驟 (車間 )計算產(chǎn)品成本 .該廠第一車間和第二車間的成本明細(xì)賬資料如下 : 產(chǎn)品成本明細(xì)賬 產(chǎn)品名稱 : 半成品甲 車間名稱 :第一車間 1998年 10月 產(chǎn)量 :500件 成本項目 月初在產(chǎn)品 本月費用 生產(chǎn)費用 完工半成品 月末在產(chǎn)品 定額費用 合計 成本 定額費用 原材料 1900 6300 2800 工資及福利 1100 3000 1300 制造費用 2300 6100 2600 合計 5300 15400 6700 單位成本 42 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 成本核算 自制半成品明細(xì)賬 半成品名稱 : 甲 計量單位 :件 月份 月初余額 本月增加 合計 本月減少 數(shù)量 實際成本 數(shù)量 實際成本 數(shù)量 實際成本 單位成本 數(shù)量 實際成本 10 400 10300 700 11 200 產(chǎn)品成本明細(xì)表 產(chǎn)品名稱 : 產(chǎn)成品甲 車間名稱 :第二車間 1998年 10月 產(chǎn)量 : 350件 成本項目 月初在產(chǎn)品 本月費用 生產(chǎn)費用 產(chǎn)成品成本 月末在產(chǎn)品 定額費用 合計 總成本 單位成本 定額費用 半成品。 計算 3種成本動因的單位成本 （ 1）批次相關(guān)成本： 3100元 （ 2）產(chǎn)品線相關(guān)成本： 4喇叭 6喇叭 產(chǎn)品線成本 5400000 4202300 產(chǎn)品批數(shù) 2400 600 每批產(chǎn)品線成本 2250 7000 （ 3）生產(chǎn)維持成本： 其他因素成本 298萬元 直接人工成本 1094萬元 單位直接人工制造費用分配率 % 39 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) ? 根據(jù)成本動因 ,每臺音箱的作業(yè)成本計算如下 : 每批產(chǎn)品成本 (100臺音箱 ) 4喇叭 6喇叭 型號 401 402 403 601 602 直接人工 3400 3500 3600 4200 4400 直接材料 6000 6400 6500 8000 8500 制造費用 批次相關(guān)成本： 3100 3100 3100 3100 3100 產(chǎn)品線相關(guān)成本： 2250 2250 2250 7000 7000 生產(chǎn)維持成本： 直接人工的 % 926 953 981 1144 1199 總成本 : 15676 16203 16431 23244 24199 每臺音箱成本 157 162 164 234 242 完全成本法下 總成本 16200 16900 17300 20600 21700 每臺音箱成本 162 169 173 206 217 相差 3% 4% 5% +14% +12% 40 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 分析 完全成本法下，以直接人工成本為基礎(chǔ)在不同款式產(chǎn)品之間分配產(chǎn)品線成本，既然 4喇叭的 3款產(chǎn)品的直接人工成本占直接人工總成本的 77% ( =（ 272+350+216) 247。對作業(yè)成本法的研究揭示，與批次相關(guān)的成本是 3100元 /批，包括了間接人工成本、生產(chǎn)準(zhǔn)備成本、測試和補給品成本。每個產(chǎn)品線有自己的獨立的工程技術(shù)部門。 34 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) ? 單位層面成本 : 直接追溯到每一單位的產(chǎn)品上 ? 批量層面成本 : 首先歸集到某一批產(chǎn)品 ,再分配到每一單位的產(chǎn)品上 ? 產(chǎn)品層面成本 : 首先分配到某一類產(chǎn)品上 (如根據(jù)產(chǎn)品的零件個數(shù) ),然后再分配到每一單位的產(chǎn)品上。如產(chǎn)品設(shè)計，生產(chǎn)程序的設(shè)定，工藝改造等。如機(jī)器打孔，安裝零件；通常包括直接人工，直接材料，機(jī)器成本以及其他直接消耗。 現(xiàn)在我們用完全成本發(fā)來計算一下兩個公司的產(chǎn)品成本： 32 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 每公斤洗衣粉的成本 A廠 B廠 直接人工與材料 制造費用 總成本 目前市場競爭十分激烈 ,洗衣粉的平均價格為 /公斤 , 這 A廠的會計利潤為 ,而 B廠則為 .根據(jù)調(diào)查 ,特制品可以賣到 元的較高價格 ,于是公司決定生產(chǎn) 6000噸特制品 ,但結(jié)果制造費用也提高了 ,最后還是無法實現(xiàn)利潤 . 問題在于完全成本法對各種產(chǎn)品的成本計算不夠精確 .應(yīng)該對完全成本法作出修正 .作業(yè)成本法由此產(chǎn)生 . 完全成本法制是對成本的數(shù)量和成本的分配進(jìn)行了控制 ,但真正要控制好成本 ,還必須確定生成成本的關(guān)鍵因素 (成本動因 ).作業(yè)成本法認(rèn)識到 ,制造費用不僅隨產(chǎn)量變動 ,也隨制造的差異性和復(fù)雜性而變動 . 33 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 作業(yè)成本法 ( Activity Based Costing , ABC ) ? 作業(yè)是指工廠中一個特殊的團(tuán)體（如成本中心，某一產(chǎn)品或部門）重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)。每月除了幾天