【正文】 0萬元 納稅調(diào)整合計(jì) =35＋ ＋ ＋ 60－ 36=（萬元） （ 5）應(yīng)稅所得 =＋ － 20=（萬元） （ 6）應(yīng)納稅額 = 25%=174（萬元） （ 7）應(yīng)補(bǔ)交稅額 =174－ 160=14（萬元） 總結(jié)： （ 1）稅務(wù)稽查查賬時(shí)，不能以納稅調(diào)整替代涉稅錯(cuò)賬的調(diào)整，不則會(huì)導(dǎo)致稽查結(jié)果不準(zhǔn)確或者結(jié)果錯(cuò)誤。 24 20=30（萬元） （ 3）會(huì)計(jì)利潤 =566＋ 10＋ 30－ =（萬元） （ 4）納稅調(diào)整 ◆ 收入項(xiàng)目調(diào)整 公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)減 20萬元，權(quán)益性投資收益調(diào)減 10萬元，國債利息收入調(diào)減 6萬元，合計(jì)調(diào)減 36萬元。 （ 2）銷售費(fèi)用 600萬元（含廣告費(fèi) 500萬元），管理費(fèi)用200萬元（含招待費(fèi) 50萬元，辦公室房租 36萬元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用 100萬元，資產(chǎn)減值損失 60萬元（全部為本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金），營業(yè)外支出 100萬元（其中 10萬元為供貨方收取的違約金、 90萬元為通過民政部門向?yàn)?zāi)區(qū)提供的現(xiàn)金捐贈(zèng)）。所以錯(cuò)賬應(yīng)進(jìn)行錯(cuò)賬調(diào)整，而不能將其與作為納稅調(diào)整來調(diào)整。 ◆ 視同銷售收入：應(yīng)稅所得調(diào)增 50萬元； ◆視同銷售成本：應(yīng)稅所得調(diào)減 40萬元； ◆廣告費(fèi)：實(shí)支 200萬，限額 =（ 1000+50+20）15%=，超標(biāo) ，應(yīng)調(diào)增所得 。 第二筆業(yè)務(wù)未作銷售處理，屬于錯(cuò)賬。賬面利潤 261萬元，年終報(bào)稅時(shí)發(fā)現(xiàn)以下兩筆業(yè)務(wù)未進(jìn)行納稅調(diào)整。 ◆企業(yè)賬面利潤可能由于會(huì)計(jì)人員的賬務(wù)處理技術(shù)問題或人為原因存在錯(cuò)賬。當(dāng)年納稅調(diào)整額 =10 = （萬元） （ 3） 2023年按照稅法規(guī)定可在企業(yè)所得稅扣除的無形資產(chǎn)攤銷額 =250247。攤銷記入管理費(fèi)用 =250247。 （ 2） 2023年 12月 31日，公司會(huì)計(jì)人員根據(jù)相關(guān)資料，認(rèn)為該技術(shù)技術(shù)更新速度加快，對(duì)該技術(shù)計(jì)提了 10萬元的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金。特殊要注意計(jì)提了減值準(zhǔn)備金的無形資產(chǎn)加計(jì)扣除。 12 7=（萬元） 納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)稅所得 =（萬元） 第三筆利息支出：應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得 =100（ 10%6%）247。 應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得 =100（ 8%5%） 247。 請(qǐng)問：如果企業(yè)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理上述業(yè)務(wù)， 2023年該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整。 （ 2） 2月 1日向其他企業(yè)借入資金 100萬元，用于改建辦公樓，借款期 10個(gè)月，年利率 8%，改建工程從 2月 2日動(dòng)工，9月 30日完工。 （ 2）納稅調(diào)整：工商企業(yè)因資本化項(xiàng)目向非金融機(jī)構(gòu)借款，利率高于同期同類銀行基準(zhǔn)利率的，高于部分所形成的支出（不論是購建期間還是其他期間），應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)稅所得?？蓳?jù)實(shí)扣除，向非金融機(jī)借款利息，按不高于金融企業(yè)同期同類貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算的部分準(zhǔn)予扣除。 2023年度該公司應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)年終計(jì)稅時(shí)，以下業(yè)務(wù)未進(jìn)行納稅調(diào)整。所以 2023年度的應(yīng)稅所得額 =180150 =30（萬元）。 （ 2）根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，計(jì)提了減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)的原值減除已計(jì)提的折舊額及已計(jì)提準(zhǔn)備金后的賬面余值除以剩余年度計(jì)算當(dāng)年折舊額。 （ 2） 2023年公司賬面利潤 300萬元，其中按直線法對(duì)上述設(shè)備計(jì)提折舊，另外還計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 50萬元。 （ 2）財(cái)政部 國家稅務(wù)總局對(duì)證券行業(yè)、 保險(xiǎn)公司 、 中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金 ，進(jìn)行了列舉扣除的規(guī)定。 按現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： （ 1） 2023年 1月 1日 購入該股票時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn) — 成本 5 000 000 借： 投資收益 10 000 貸：銀行存款 5 010 000 （ 2） 2023年 12月 31日 價(jià)值變動(dòng)時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 4 000 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 4 000 000 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 4 000 000 貸：本年利潤 4 000 000 公允價(jià)值變動(dòng)增值屬于虛擬的收益，未真正實(shí)現(xiàn)，按照所得稅法規(guī)定，不計(jì)征所得稅，年終計(jì)稅時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)稅所得額 4 000 000元。減值時(shí)，因持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)而確認(rèn)的損失，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得。 （ 3）在資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)和出售年度不一致的情況下，所產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益則為持有損益。 （ 1）賬務(wù)處理 借：管理費(fèi)用 —— 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 貸：庫存商品 100 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （ 2）納稅調(diào)整 應(yīng)調(diào)增視同銷售收入 =130247。 （ 1）賬務(wù)處理 借：管理費(fèi)用 —— 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 117 貸：庫存商品 100 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 （ 2）納稅調(diào)整 應(yīng)調(diào)增視同銷售收入 100元，同時(shí)應(yīng)調(diào)增視同銷售成本100元。未作銷售處理的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 （ 2）進(jìn)行銷售收入核算。 （二）視同銷售的賬務(wù)處理 視同銷售屬于稅收上的概念，不是會(huì)計(jì)上的概念。 （ 2）視同銷售計(jì)價(jià)：自制資產(chǎn)按同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)確認(rèn)，外購資產(chǎn)按購入時(shí)的價(jià)格確認(rèn)。借：營業(yè)外支出，貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅），貸：庫存商品。 （ 2）企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)視同銷售業(yè)務(wù)已作銷售處理的，則不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。 （四）視同銷售所得稅納稅調(diào)整案例 案例 1： 某企業(yè)購買了 117元 （含增值稅價(jià)）的 禮品， 贈(zèng)送某關(guān)系戶， 計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi) 。例