【正文】 況及證書、無(wú)形資產(chǎn)狀況） （ 7）公司各項(xiàng)負(fù)債的到期日及余額； （ 8）潛在負(fù)債（或有負(fù)債）等 在 市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn) 方面，企業(yè)應(yīng)廣泛收集國(guó)內(nèi)外企業(yè)忽視市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、缺乏應(yīng)對(duì)措施導(dǎo)致企業(yè)蒙受損失的案例，并至少收集與本企業(yè)相關(guān)的以下重要信息： (一 )產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)格及供需變化； (二 )能源、原材料、配件等物資供應(yīng)的充足性、穩(wěn)定性和價(jià)格變化； (三 )主要客戶、主要供應(yīng)商的信用情況； (四 )稅收政策和利率、匯率、股票價(jià)格指數(shù)的變化； (五 )潛在競(jìng)爭(zhēng)者、競(jìng)爭(zhēng)者及其主要產(chǎn)品、替代品情況。犯了戰(zhàn)略錯(cuò)誤。 實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理， 企業(yè)應(yīng)廣泛、持續(xù)不斷地收集與本企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的內(nèi)部、外部初始信息，包括歷史數(shù)據(jù)和未來預(yù)測(cè)。 主要是 系統(tǒng)設(shè)定必須走的審核 /審批程序，防止違規(guī)（如：公司內(nèi)部、銀行內(nèi)部的辦公自動(dòng)化 OA系統(tǒng) 處理公文、請(qǐng)示報(bào)告、給客戶出具資信證明等文件；）。總經(jīng)理或總經(jīng)理委托的高級(jí)管理人員，負(fù)責(zé)主持全面風(fēng)險(xiǎn)管理的日常工作，負(fù)責(zé)組織擬訂企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及其職責(zé)方案。該委員會(huì)的召集人應(yīng)由不兼任總經(jīng)理的董事長(zhǎng)擔(dān)任；董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理的，召集人應(yīng)由外部董事或獨(dú)立董事?lián)巍? 國(guó)有獨(dú)資公司和國(guó)有控股公司應(yīng)建立外部董事、獨(dú)立董事制度，外部董事、獨(dú)立董事人數(shù)應(yīng)超過董事會(huì)全部成員的半數(shù)，以保證董事會(huì)能夠在重大決策、重大風(fēng)險(xiǎn)管理等方面作出獨(dú)立于經(jīng)理層的判斷和選擇。 付款前 ， 需要財(cái)務(wù)經(jīng)理先審核帳面應(yīng)付賬款余額 ， 以及付款時(shí)間點(diǎn)；防止超付； 業(yè)主甲方一般應(yīng)該要求先開工程票或者代墊材料費(fèi)票 ， 然后才支付資金 ， 防止超付 ，或者防止被動(dòng)情況 。 這項(xiàng)工作應(yīng)由財(cái)務(wù)經(jīng)理或其授權(quán)的 、 獨(dú)立于應(yīng)付賬款明細(xì)記錄的職員來辦理 。 審核內(nèi)容主要包括：原始憑證是否齊全、日期和貨物內(nèi)容是否一致、驗(yàn)算它們之間的 數(shù)量、價(jià)格、加總合計(jì)是否正確。 可以要求生產(chǎn)計(jì)劃部門提供： （ 1）當(dāng)月（當(dāng)周）流水線人數(shù) /工時(shí) 安排計(jì)劃表； （ 2）當(dāng)月（當(dāng)周）流水線人數(shù) /工時(shí) 實(shí)際統(tǒng)計(jì)表； （ 3）差異原因分析。 當(dāng)然，很關(guān)鍵的是 ： 財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)經(jīng)理 必須經(jīng)常到生產(chǎn)車間、原材料倉(cāng)庫(kù)、產(chǎn)品倉(cāng)庫(kù)、呆滯料倉(cāng)庫(kù)等地轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) ，以實(shí)地了解實(shí)際情況，防止提供的數(shù)據(jù)與實(shí)際脫鉤。 超計(jì)劃采購(gòu)的審批權(quán)限。 （ 2） 固定價(jià)格法下： A 財(cái)務(wù)部需要取得有權(quán)審定價(jià)格人員書面簽字的單價(jià)作為核實(shí)應(yīng)付款 、 材料成本 、 付款等等的依據(jù) 。 如此，供應(yīng)商就有穩(wěn)定的加工收入空間，也就基本不會(huì) 材料以次充好、就會(huì)及時(shí)供貨，形成了多方的利益共同體， 在此浮動(dòng)價(jià)格法下 ， 財(cái)務(wù)部要做的工作： 核對(duì)零部件的主要原材料的網(wǎng)上市場(chǎng)價(jià)格 、 核對(duì) （ 監(jiān)控 ） 計(jì)算并匯總 各個(gè)零部件的采購(gòu)價(jià)格； （ 采購(gòu)部難免會(huì)出現(xiàn)計(jì)算差錯(cuò) ， 或者出現(xiàn)其他問題 ， 所以要核對(duì) ， 必要時(shí)派人到采購(gòu)部去工作 ，注意 防止 “ 變質(zhì) ” ） 微觀成本管理與控制的具體措施案例 關(guān)注部分零部件的質(zhì)量與數(shù)量之間的關(guān)系； 如： 包裝用的塑料袋 ， 如果與供應(yīng)商約定采用 “ 稱重 ” 方式計(jì)量 ， 那么供應(yīng)商很可能將單個(gè)塑料袋“ 變厚變重 ” ， 以減少個(gè)數(shù)降低成本； 如果與供應(yīng)商約定采用 “ 計(jì)數(shù) ” 方式計(jì)量 ， 那么供應(yīng)商很可能將單個(gè)塑料袋 “ 變薄 ” ， 以減少個(gè)數(shù)降低成本； 而這需要財(cái)務(wù)人員經(jīng)常與采購(gòu)部或者物流部等部門的員工保持聯(lián)系 ， 以及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題 。 財(cái)務(wù)管理部門需要監(jiān)控每一個(gè)零部件的采購(gòu)單價(jià)。 157 ，那么資金的使用效率也可以提高，所以合理的采購(gòu)數(shù)量及適當(dāng)?shù)牟少?gòu)時(shí)機(jī)，可避免生產(chǎn)車間停工待料，且又能降低庫(kù)存并減少資金的積壓 . 最新材料價(jià)格信息 ，隨時(shí)掌控物料單價(jià)，免除材料升或降都不知，而造成公司的損失 . ，也要一并收集公司 昂貴的材料是否可以替代 ，來降低成本，并提升品質(zhì)與確保交期 . （公司鼓勵(lì)研發(fā)階段采用通用零件、少用零件） ，都應(yīng) 資源共享 ，讓公司的成本可以隨時(shí)降低，促使公司業(yè)績(jī)成長(zhǎng) . 請(qǐng)購(gòu)制度 161 原材料或零配件的需要 ， 一般首先由生產(chǎn) 部門根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃或即將簽發(fā)的生產(chǎn)通知單 提出請(qǐng)購(gòu)單 。 該系統(tǒng)中包括預(yù)算和預(yù) 算控制報(bào)告 ， 以及特別檢查等 。 在任命負(fù)責(zé)現(xiàn)金收付的職員之前，應(yīng)對(duì)他們的可靠程度進(jìn)行審核；優(yōu)先聘用本地人員。 （ 3）不可過快 （ XYJX：房產(chǎn)公司購(gòu)買兩大塊土地計(jì)劃開發(fā)商品房、收購(gòu)一個(gè)國(guó)有企業(yè)進(jìn)入機(jī)床制造行業(yè)、收購(gòu)一個(gè)合資企業(yè)的外方股權(quán)等） 資金來源計(jì)劃：（ 1）另一個(gè)合資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓及增值所得； （ 2）銀行貸款（技改申報(bào)、計(jì)劃用于地產(chǎn)項(xiàng)目，但是銀行監(jiān)控要求）； （ 3）一個(gè)合資企業(yè)的利潤(rùn)分配（中外方不同意）。 中信泰富：穩(wěn)中求勝。 企業(yè)投資活動(dòng)中務(wù)必重點(diǎn)關(guān)注現(xiàn)金流 產(chǎn)業(yè)互補(bǔ)： 德隆集團(tuán)投資的行業(yè) ： 紅色產(chǎn)業(yè) （番茄、枸杞、胡蘿卜、紅葡萄大棗等新疆特色果蔬為原料的農(nóng)副產(chǎn)品深加工業(yè)） 、水泥、汽車零部件、電動(dòng)工具、重型卡車、種業(yè)、礦業(yè)、旅游業(yè)、娛樂業(yè)、乳業(yè)、亞麻紡織業(yè)、現(xiàn)代流通業(yè)、金融業(yè)（銀行、證券、信托、金融租賃） 等； 李嘉誠(chéng)的和記黃浦投資的行業(yè)： 港口、零售、基建、地產(chǎn)、食品、財(cái)務(wù)與投資等 7大主業(yè)。 東盛科技出資 ，取得云南白藥集團(tuán) 50％的股份。民營(yíng)企業(yè)面臨的最主要矛盾就是 “ 以老板為驅(qū)動(dòng)力 ”機(jī)會(huì)型發(fā)展 與 “ 以制度和文化為驅(qū)動(dòng)力 ” 的戰(zhàn)略型發(fā)展 之間的矛盾。 德隆的夢(mèng)想是基于一個(gè)中國(guó)式的夢(mèng)想－－利用金融整合產(chǎn)業(yè)，充分發(fā)揮中國(guó)制造業(yè)在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力，成為和 GE一樣的金融與實(shí)業(yè)帝國(guó)。 企業(yè)投資活動(dòng)中務(wù)必重點(diǎn)關(guān)注現(xiàn)金流 德隆國(guó)際化的理念： 直接收購(gòu)國(guó)外著名品牌企業(yè)，也等于收購(gòu)了其市場(chǎng)，再關(guān)閉其工廠，主動(dòng)轉(zhuǎn)移到中國(guó)生產(chǎn)，從而最終擁有其終端消費(fèi)市場(chǎng)。 戰(zhàn)略目標(biāo)－－成為世界級(jí)影響力的戰(zhàn)略投資公司。 發(fā)展不到 20年的時(shí)間，快速膨脹到 20多萬(wàn)人、 250余家子孫公司、 控制資產(chǎn) 達(dá)到 1200億元 ； （ 6家 上市公司 、 27家 參股控股及關(guān)聯(lián)金融機(jī)構(gòu) 、 148家 非上市實(shí)業(yè)公司 、 76家 影子 /殼 /過橋公司 ） 唐氏兄弟及其所領(lǐng)導(dǎo)的團(tuán)隊(duì)是認(rèn)真干事且務(wù)實(shí)低調(diào)； 他們的所作所為有許多獨(dú)到之處，不少產(chǎn)業(yè)做得很成功，目前很多企業(yè)家達(dá)不到他們這樣的高度； 德隆的根本問題是做得太多、速度太快，由此導(dǎo)致負(fù)債率很高，因而融資成本也很高。 企業(yè)投資活動(dòng)中務(wù)必重點(diǎn)關(guān)注現(xiàn)金流 投資并購(gòu)、出售（產(chǎn)業(yè)整合） 企業(yè)出于戰(zhàn)略需要，通過投資或者出售企業(yè)的方式，以期快速達(dá)到企業(yè)預(yù)定的目標(biāo)。 （ 4） 不必要的透支費(fèi)用 ——閑置現(xiàn)金沒有用于投資 ， 或集團(tuán)內(nèi)的現(xiàn)金沒有進(jìn)行合并 。 2. 財(cái)務(wù)控制的主要內(nèi)容 資金控制 預(yù)算控制 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部審計(jì) 71 財(cái)務(wù)控制－－現(xiàn)金管理控制 現(xiàn)金支出控制不力的后果 （ 損失 、 浪費(fèi)；乃至資金鏈斷裂 ） （ 1） 現(xiàn)金盜用或放在不正確的地方 —— 例如客戶開來的支票可能被放在辦公桌的抽屜或被遺忘掉 。 64 (二 )人員招聘 人員招聘不僅要注重人員的專業(yè)能力，更要重視人員的 道德素質(zhì) 。 保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù) ， 如倉(cāng)庫(kù)的存貨管理與 物料會(huì)計(jì)的存貨記賬不得同一人兼任 。 不相容職務(wù)分解到不同人來?yè)?dān)任 ， 將大大降低錯(cuò)誤的可能性 。 （五）公司應(yīng)將內(nèi)部控制制度的健全完備和有效執(zhí)行情況，作為對(duì)公司各部門（含分支機(jī)構(gòu)）、控股子公司的績(jī)效考核重要指標(biāo)之一。公司董事會(huì)應(yīng)提出切實(shí)可行的解決措施，必要時(shí)應(yīng)及時(shí)報(bào)告證券交易所并公告。 （二）公司應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和實(shí)際狀況，制定公司內(nèi)部控制自查制度和年 度內(nèi)部控制自查計(jì)劃。 公司合同涉及到公司的法律責(zé)任、資金收付、稅收支出等等，因此，必須嚴(yán)格執(zhí)行完善的審批流程：此時(shí)的低效率有助于控制公司的風(fēng)險(xiǎn)、降低經(jīng)辦人員的責(zé)任。若信息不能保密或已經(jīng)泄漏，公司應(yīng)采取及時(shí)向監(jiān)管部門報(bào)告和對(duì)外披露的措施。 （七）公司董事會(huì)應(yīng)定期了解 重大投資項(xiàng)目的執(zhí)行進(jìn)展和投資效益情況 ，如出現(xiàn)未按計(jì)劃投資、未能實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目預(yù)期收益、投資發(fā)生損失等情況，公司董事會(huì)應(yīng)查明原因，追究有關(guān)人員的責(zé)任。 （三）公司應(yīng)指定 專門機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)公司重大投資項(xiàng)目的可行性、投資風(fēng)險(xiǎn)、投資回報(bào)等事宜進(jìn)行專門研究和評(píng)估 ，監(jiān)督重大投資項(xiàng)目的執(zhí)行進(jìn)展，如發(fā)現(xiàn)投資項(xiàng)目出現(xiàn)異常情況，應(yīng)及時(shí)向公司董事會(huì)報(bào)告。 （十） 公司應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后全面核查募集資金投資項(xiàng)目的進(jìn)展情況，并在年度報(bào)告中作相應(yīng)披露。 （七）公司應(yīng)配合 保薦人 的督導(dǎo)工作，主動(dòng)向保薦人通報(bào)其募集資金的使用情況，授權(quán)保薦代表人到有關(guān)銀行查詢募集資金支取情況以及提供其他必要的配合和資料。 （五）公司應(yīng) 跟蹤項(xiàng)目進(jìn)度和募集資金的使用情況 ，確保投資項(xiàng)目按公司承諾計(jì)劃實(shí)施。 重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)部控制 四、 募集資金使用的內(nèi)部控制 （一）公司募集資金使用的內(nèi)部控制應(yīng)遵循規(guī)范、安全、高效、透明的原則， 遵守承諾，注重使用效益。若被擔(dān)保人未能按時(shí)履行義務(wù)，公司應(yīng)及時(shí)采取必要的補(bǔ)救措施。 （六）公司應(yīng)指派專人 持續(xù)關(guān)注被擔(dān)保人的情況 ，收集被擔(dān)保人最近一期的財(cái)務(wù)資料和審計(jì)報(bào)告，定期分析其財(cái)務(wù)狀況及償債能力，關(guān)注其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)負(fù)債、對(duì)外擔(dān)保以及分立合并、法定代表人變化等情況，建立相關(guān)財(cái)務(wù)檔案，定期向董事會(huì)報(bào)告。 （四）公司對(duì)外擔(dān)保 必須要求對(duì)方提供反擔(dān)保 ，且反擔(dān)保的提供方應(yīng)當(dāng)具有實(shí)際承擔(dān)能力且反擔(dān)保具有可執(zhí)行性。在確定審批權(quán)限時(shí)，公司應(yīng)執(zhí)行 《 上市規(guī)則 》 關(guān)于對(duì)外擔(dān)保累計(jì)計(jì)算的相關(guān)規(guī)定。 注意潛在的關(guān)聯(lián)方（供貨比例逐漸增加情況下，工商檔案） 價(jià)格波動(dòng)是否符合約定、市場(chǎng)波動(dòng)情況 重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)部控制 （三）公司在審議關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)做到： 詳細(xì)了解交易標(biāo)的的真實(shí)狀況，包括交易標(biāo)的運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀、盈利能力、是否存在抵押、凍結(jié)等權(quán)利瑕疵和訴訟、仲裁等法律糾紛； 詳細(xì)了解交易對(duì)方的誠(chéng)信紀(jì)錄、資信狀況、履約能力等情況，審慎選擇交易對(duì)方； 根據(jù)充分的定價(jià)依據(jù)確定交易價(jià)格； 關(guān)鍵是價(jià)格是否公允、是否明顯偏離市場(chǎng)價(jià)格；需要調(diào)查市場(chǎng)價(jià)格。 關(guān)聯(lián)交易容易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，但是需要注意適度（避稅需要而計(jì)提的傭金、特許權(quán)使用費(fèi)；兩 頭在外企業(yè)還需要注意授信銀行的提防） （一）公司應(yīng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章以及 《 上市規(guī)則 》 等有關(guān)規(guī)定，明確劃分公司股東大會(huì)、董事會(huì) 對(duì)關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)的審批權(quán)限 ，規(guī)定 關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)的審議程序和回避表決要求。 內(nèi)控措施 重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)部控制 一、對(duì)控股子公司的管理控制 （一）公司應(yīng)制定對(duì) 控股子公司的控制政策及程序 ，并在充分考慮控股子公司業(yè)務(wù)特征等的基礎(chǔ)上，督促其建立內(nèi)部控制制度。主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管和稽核檢查等職責(zé)。具備條件的企業(yè)應(yīng)把各業(yè)務(wù)單位風(fēng)險(xiǎn)管理執(zhí)行情況與績(jī)效薪酬掛鉤； (七 )建立 重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度 。明確規(guī)定報(bào)告人與接受報(bào)告人，報(bào)告的時(shí)間、內(nèi)容、頻率、傳遞路線、負(fù)責(zé)處理報(bào)告的部門和人員等； (三 )建立 內(nèi)控批準(zhǔn)制度 。由交易所認(rèn)定是否對(duì)外發(fā)布公告。該法案要求 組織機(jī)構(gòu)使用 文檔化的財(cái)務(wù)政策和流程 來改善 可審計(jì) 性 ，并更快地拿出財(cái)務(wù)報(bào)告 ；要求企業(yè)針對(duì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)交易的 所有作業(yè)流程，都做到透明化、可控制、有效風(fēng)險(xiǎn)管理和欺詐防治 ，并且這些 流程必須 詳細(xì)記錄 ，乃至到可追查交易源頭。 AICPA： 【 獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的審查 】 內(nèi)部控制制度定義（ 1949年） 基于 1. 保護(hù) 企業(yè)資產(chǎn) 2. 檢查會(huì)計(jì)資料正確可靠 3. 提高 業(yè)務(wù)效率 4. 促進(jìn) 企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、組織計(jì)劃的貫徹執(zhí)行 ? 而 在企業(yè)內(nèi)部采取的各種稽查 措施 內(nèi)部控制制度定義 內(nèi)部控制制度可分為： ? 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度 ? 內(nèi)部管理控制制度 【 審計(jì)程序公告 】 SAP NO 33， AICPA 會(huì)計(jì)控制 制度包括但不限于 ： ? 組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì) ? 與財(cái)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)保護(hù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄可信性直接相關(guān)的各種措施 ，包括： 1. 按一般或特殊授權(quán)處理交易； 2. 必要的交易記錄； 3. 財(cái)產(chǎn)收付須經(jīng)管理當(dāng)局批準(zhǔn)； 4. 定期核對(duì)帳面記錄與