【正文】 式。 （ 3）不能有效 利用 財務(wù)報告，難以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，可能導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險失控。 （ 5）業(yè)務(wù)外包合同執(zhí)行完成后需要驗收的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)部門或人員對完成的業(yè)務(wù)外包合同進行驗收，出具驗收證明。 （ 1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強業(yè)務(wù)外包實施的管理。 ? （ 4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)引入競爭機制， 擇優(yōu)選擇外包業(yè)務(wù)的承包方 。 總會計師或分管會計工作的負責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與重大業(yè)務(wù)外包的決策。 （ 2）業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不嚴(yán)、服務(wù)質(zhì)量低劣，可能導(dǎo)致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢。 （ 4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對反擔(dān)保財產(chǎn)的管理 （ 5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保業(yè)務(wù)責(zé)任追究制度 （ 6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保合同到期時，全面清查用于擔(dān)保的財產(chǎn)、權(quán)利憑證，按照合同約定及時終止擔(dān)保關(guān)系。 ? 。 【 幾類特定擔(dān)保的專門要求 】 企業(yè)內(nèi)設(shè)機構(gòu)未經(jīng)授權(quán)不得辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)。 不得超越權(quán)限審批。 ? ③財務(wù)狀況惡化、資不抵債、管理混亂、經(jīng)營風(fēng)險較大的。③擔(dān)保申請人用于擔(dān)保和第三方擔(dān)保的資產(chǎn)狀況及其權(quán)利歸屬。 （二）內(nèi)部控制要求與措施 。 （一）辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)需關(guān)注的主要風(fēng)險 （ 1）對擔(dān)保申請人的資信狀況調(diào)查不深。（ 3）及時組織工程項目竣工驗收。（ 4）企業(yè)財會部門應(yīng)當(dāng)加強與承包單位的溝通，準(zhǔn)確掌握工程進度。（ 4）組織工程、技術(shù)、財會等部門的相關(guān)專業(yè)人員或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機構(gòu)對編制的概預(yù)算進行審核。 ? 。（ 3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法組建評標(biāo)委員會。（ 4）在工程項目立項后、正式施工前，依法取得建設(shè)用地、城市規(guī)劃、環(huán)境保護、安全、施工等方面的許可。（ 3）按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)こ添椖窟M行決策，決策過程應(yīng)有完整的書面記錄。 （ 4）工程物資質(zhì)次價高，工程監(jiān)理不到位，項目資金不落實，可能導(dǎo)致工程質(zhì)量低劣，進度延遲或中斷。 ? ? 十一、工程項目 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 11號 —— 工程項目 》 所稱工程項目，是指企業(yè)自行或者委托其他單位所進行的建造、安裝工程。 （ 3）加強對研究過程的管理 （ 4）企業(yè)與其他單位合作進行研究的，應(yīng)當(dāng)對合作單位進行盡職調(diào)查，簽訂書面合作研究合同 （ 5）建立和完善研究成果驗收制度 （ 6）建立嚴(yán)格的核心研究人員管理制度 （ 1）加強研究成果的開發(fā)，形成科研、生產(chǎn)、市場一體化的自主創(chuàng)新機制，促進研究成果轉(zhuǎn)化。 （ 3）研究成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用不足、保護措施不力，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。 （ 4）做好銷售業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的記錄，填制相應(yīng)的憑證，設(shè)置銷售臺賬，實行全過程的銷售登記制度。 發(fā)貨和倉儲部門應(yīng)當(dāng) 對銷售通知進行審核 ，嚴(yán)格按照所列項目組織發(fā)貨，確保貨物的安全發(fā)運。 重大的銷售業(yè)務(wù)談判應(yīng)當(dāng)吸收財會、法律等專業(yè)人員參加，并形成完整的書面記錄。 （ 1）加強市場調(diào)查，合理確定定價機制和信用方式，及時調(diào)整銷售策略。 （一）銷售業(yè)務(wù)需關(guān)注的主要風(fēng)險 （ 1）銷售政策和策略不當(dāng)，市場預(yù)測不準(zhǔn)確，銷售渠道管理不當(dāng)?shù)龋赡軐?dǎo)致銷售不暢、庫存積壓、經(jīng)營難以為繼。 企業(yè)購入或者以支付土地出讓金等方式取得的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)取得 土地使用權(quán)有效證明文件 。 （ 1）加強對品牌、商標(biāo)、專利、專有技術(shù)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的管理。 將固定資產(chǎn)用作抵押的，應(yīng)由相關(guān)部門提出申請，經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后，由 資產(chǎn)管理部門辦理抵押手續(xù) 。 強化對生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備運轉(zhuǎn)的監(jiān)控，嚴(yán)格操作流程，實行崗前培訓(xùn)和崗位許可制度，確保設(shè)備安全運轉(zhuǎn)。 ? 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了開展全面盤點清查，盤點清查結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成書面報告。 ? 倉儲部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)審批的銷售（出庫）通知單發(fā)出貨物。③加強生產(chǎn)現(xiàn)場的材料、周轉(zhuǎn)材料、半成品等物資的管理，防止浪費、被盜和流失。 ? 【 其他方式 】 —— 應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注存貨來源、質(zhì)量狀況、實際價值是否符合有關(guān)合同或協(xié)議的約定。 企業(yè)內(nèi)部除存貨管理、監(jiān)督部門及倉儲人員外，其他部門和人員接觸存貨，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過相關(guān)部門 特別授權(quán) 。 ? 八、資產(chǎn)管理 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 8號 —— 資產(chǎn)管理 》 所稱資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。 （ 2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強預(yù)付賬款和定金的管理。 嚴(yán)格審查采購發(fā)票的真實性、合法性和有效性。 （ 8）企業(yè)應(yīng)加強物資采購供應(yīng)過程的管理，做好采購業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的記錄。 其他商品或勞務(wù)的采購，應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場行情制定最高采購限價，并對最高采購限價適時調(diào)整。 （ 4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場情況和采購計劃合理選擇采購方式。 對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項目，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序，由具備相應(yīng)審批權(quán)限的部門或人員審批后，再行辦理請購手續(xù)。 對辦理采購業(yè)務(wù)的人員定期進行崗位輪換。 ? （一）采購業(yè)務(wù)需關(guān)注的主要風(fēng)險 （ 1）采購計劃安排不合理，市場變化趨勢預(yù)測不準(zhǔn)確，造成庫存短缺或積壓，可能導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費。 企業(yè)辦理資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)明確支出款項的用途、金額、預(yù)算、限額、支付方式等內(nèi)容，并附原始單據(jù)或相關(guān)證明履行嚴(yán)格的授權(quán)審批程序后，方可安排資金支出。嚴(yán)禁資金的體外循環(huán)，切實防范資金營運中的風(fēng)險。 企業(yè)辦理資金收付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守現(xiàn)金和銀行存款管理的有關(guān)規(guī)定，不得由一人辦理貨幣資金全過程業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁將辦理資金支付業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管。 （ 4）加強對營運資金的會計系統(tǒng)控制，嚴(yán)格規(guī)范資金的收支條件、程序和審批權(quán)限。 （ 1）加強資金營運全過程的管理，全面提升資金營運效率。 ? ? 轉(zhuǎn)讓投資應(yīng)當(dāng)由相關(guān)機構(gòu)或人員合理確定轉(zhuǎn)讓價格，報授權(quán)批準(zhǔn)部門批準(zhǔn)，必要時可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專門機構(gòu)進行評估。企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專門機構(gòu)或人員對投資項目進行跟蹤管理。 （ 2）加強對投資方案的可行性研究，重點對投資目標(biāo)、規(guī)模、方式、資金來源、風(fēng)險與收益等作出客觀評價。 ? （ 6）加強債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理，對償還本息和支付股利等作出適當(dāng)安排。 ? 籌資方案需經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的報批程序。 ? （ 1）擬訂籌資方案，明確籌資用途、規(guī)模、結(jié)構(gòu)和方式等相關(guān)內(nèi)容，對籌資成本和潛在風(fēng)險作出充分估計。總會計師或分管會計工作的負責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與投融資決策過程。 ? 【 案例分析 】 —— 集團違規(guī)違紀(jì)、挪用貪污事件層出不窮 ? 1994年初，西北辦事處主任貪污和挪用巨額資金； ? 減肥食品“巨不肥”帶來的利潤被私分。 ? 【 案例分析 】 —— 興建巨人大廈（ 12億） ? 未對籌資方案面臨的風(fēng)險做出全面的評估，籌資規(guī)模巨大，籌資來源單一且欠缺抗風(fēng)險能力，也未提出有效應(yīng)對各種籌資風(fēng)險的方法。 ? （ 4）忽視企業(yè)間的文化差異和理念沖突，可能導(dǎo)致并購重組失敗。 ? 美國蘭德公司研究：世界 500強企業(yè)之所以強，關(guān)鍵在于文化制勝。 ? （ 2）產(chǎn)品質(zhì)量低劣，侵害消費者利益，可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償、形象受損，甚至破產(chǎn)。 ? —— 專業(yè)技術(shù)人員 ? （ 3）人力資源退出機制不當(dāng)，可能導(dǎo)致法律訴訟或企業(yè)聲譽受損。 ? 企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會審議通過后，報經(jīng)股東（大）會批準(zhǔn)實施。 ? （二）內(nèi)部控制要求與措施 ? ? （ 1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在充分調(diào)查研究、科學(xué)分析預(yù)測和廣泛征求意見的基礎(chǔ)上制定發(fā)展目標(biāo)。 ? 什么都可以出錯 ， 戰(zhàn)略不能出錯； ? 什么都可以失敗 ， 戰(zhàn)略不能失敗 。 ? （ 二 ） 內(nèi)部控制要求與措施 ? （ 5條 ） （ 1） 治理結(jié)構(gòu) —— 董事會 、 監(jiān)事會 、 經(jīng)理層 （ 職責(zé)權(quán)限 、 工作程序等 ） （ 2） 企業(yè)的重大決策 、 重大事項 、 重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等 ， 應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度 。 基本規(guī)范主要針對 內(nèi)部監(jiān)督的類型和方式 、 內(nèi)部控制的自我評價和缺陷認定機制 、內(nèi)部控制記錄制度 等進行規(guī)定 。 ? 控制活動或控制措施概括為 7個方面 ， 即 不相容職務(wù)分離控制 、 授權(quán)審批控制 、 會計系統(tǒng)控制 、 財產(chǎn)保護控制 、 預(yù)算控制 、 運營分析控制和績效考評控制 等 。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法 ， 按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度等 ， 對識別的風(fēng)險進行分析和排序 ， 確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風(fēng)險 。 ? （ 二 ） 風(fēng)險評估 ? 企業(yè)及時識別 、 系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險 ，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略 。 ? ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強文化建設(shè) ， 培育積極向上的價值觀和社會責(zé)任感 ，倡導(dǎo)誠實守信 、 愛崗敬業(yè) 、 開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神 ， 樹立現(xiàn)代管理理念 ， 強化風(fēng)險意識 。 ? （ 3） 關(guān)鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度 。 ? 內(nèi)部審計機構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷 ，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進行報告 。 ? ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機構(gòu) ， 明確職責(zé)權(quán)限 ， 將權(quán)利與責(zé)任落實到各責(zé)任單位 。 ? 與內(nèi)部控制的關(guān)系： ? 【 董事會 】 負責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施 。 法制環(huán)境 ? ? 【 股東 （ 大 ） 會 】 享有法律法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定的合法權(quán)利 ， 依法行使企業(yè)經(jīng)營方針 、 籌資 、 投資 、 利潤分配等重大事項的表決權(quán) 。 內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置與職責(zé)分工 ? 《 基本規(guī)范 》 將內(nèi)部控制的目標(biāo)歸納為五個方面： （ 1） 合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)； （ 2） 合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全； （ 有效 、 安全 、 完整 ） （ 3） 合理保證企業(yè)財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整； （ 4） 提高經(jīng)營效率和效果； （ 5） 促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略 。 ? 該定義反映了以下基本概念： 內(nèi)部控制是一個過程 ， 它是實現(xiàn)目的的手段 ， 而非目的本身； 內(nèi)部控制受人的影響 ， 它不僅僅是政策手冊和圖表 ， 而且涉及企業(yè)各層次的人員； 內(nèi)部控制只能向企業(yè)董事會和經(jīng)理層提供合理的保證 ， 而非絕對的保證； 內(nèi)部控制是為了實現(xiàn)五類既相互獨立又相互聯(lián)系的目標(biāo) 。 公司治理結(jié)構(gòu) 企業(yè)文化 ? 【 經(jīng)理層 】 負責(zé)組織實施股東 （ 大 ） 會 、 董事會決議事項 ， 主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作 。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門機構(gòu)或者指定適當(dāng)?shù)臋C構(gòu)具體負責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實施及日常工作 。 ? 內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督 ， 對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查 。 ? （ 2） 員工的薪酬 、 考核 、 晉升與獎懲 。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn) ， 切實加強員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育 ， 不斷提升員工素質(zhì) 。 ? ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強法制教育 ， 增強董事 、 監(jiān)事 、 經(jīng)理及其他高級管理人員和員工的法制觀念 ， 嚴(yán)格依法決策 、 依法辦事 、 依法監(jiān)督 ， 建立健全法律顧問制度和重大法律糾紛案件備案制度 。 ? 風(fēng)險承受度是企業(yè)能夠承擔(dān)的風(fēng)險限度 ， 包括整體風(fēng)險承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險水平 。 ? （ 三 ） 控制活動 ? 企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果 ， 采用相應(yīng)的控制措施 ， 將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi) 。 ? （ 五 ） 內(nèi)部監(jiān)督 ? 內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查 ， 評價內(nèi)部控制的有效性 ， 發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷 ， 應(yīng)當(dāng)及時加以改進 。 ? 內(nèi)部機構(gòu)層面的風(fēng)險：內(nèi)部機構(gòu)設(shè)計不科學(xué) ， 權(quán)責(zé)分配不合理 ， 可能導(dǎo)致機構(gòu)重疊 、 職能交叉或缺失 、 推諉扯皮 ， 運行效率低下 。 （ 1） 全面梳理 —— 符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求 治理結(jié)構(gòu) （ 人員任職資格和履職情況 、 運行效果 ） 組織結(jié)構(gòu) （ 設(shè)置合理性 、 運行高效性 ） （ 2） 尤其關(guān)注子公司 （ 3） 全面評估 （ 設(shè)計及運行的效率和效果 ） ? 二 、 發(fā)展戰(zhàn)略 ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 2號 —— 發(fā)展戰(zhàn)略 》 所稱發(fā)展戰(zhàn)略 ， 是指企業(yè)在對現(xiàn)實狀況和未來趨勢進行綜合分析和科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上 ， 制定并實施的長遠發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃 。 ? （ 3） 發(fā)展戰(zhàn)略因主觀原因頻繁變動 ， 可能導(dǎo)致資源浪費 ，甚至危及企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展 。 ? （ 4）董事會應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審議戰(zhàn)略委員會提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案，重點關(guān)注其全局性、長期性和可行性。 ? —— 企業(yè)決策層和執(zhí)行層的高管人員 ? （ 2）人力資源激勵約束制度不合理、關(guān)鍵崗位人員管理不完善，可能導(dǎo)致人才流失、經(jīng)營效率低下或關(guān)鍵技術(shù)、商業(yè)秘密和國家機密泄露。 ? （一）履行社會責(zé)任方面需關(guān)注的主要風(fēng)險 ? （ 1）安全生產(chǎn)措施不到位，責(zé)任不落實，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生安全事故。 ? （二）內(nèi)部控制要求與措施 ? ? ? ? ? 五、企業(yè)文化 ? 《 企業(yè)內(nèi)部控