【正文】 銷售費(fèi)用 （ 企業(yè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資 ） 在建工程 （ 企業(yè)基建人員工資 ） 貸：應(yīng)付職工薪酬 第四節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 3 生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)過程核算 第三章 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用（劉麗輝） 【 例 2】 企業(yè)本月應(yīng)付職工工資如下：制造 A產(chǎn)品工人工資 700元 ，B產(chǎn)品工人工資 1000元 ， 制造部門管理人員工資 300元 。 ③ 結(jié)構(gòu)： ④ 明細(xì)科目的設(shè)置：按 “ 工資 ” 、 “ 職工福利 ” 、“ 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) ” 、 “ 住房公積金 ” 、 “ 工會(huì)經(jīng)費(fèi) ” 、“ 職工教育經(jīng)費(fèi) ” 、 “ 非貨幣性福利 ” 、 “ 辭退福利 ” 、 “ 股份支付 ” 等 。 ③ 結(jié)構(gòu)： ④ 明細(xì)科目的設(shè)置：按不同的車間 、 部門設(shè)置 ， 并按費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目分欄 。 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 3 生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)過程核算 第三章 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用（劉麗輝） 第四節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用 一 、 生產(chǎn)過程核算的任務(wù) ? 確定產(chǎn)品的制造成本 —— 制造成本法下 ， 產(chǎn)品制造成本項(xiàng)目主要包括： ? 直接材料費(fèi) ? 直接人工費(fèi) ? 制造費(fèi)用 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 3 生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)過程核算 第三章 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用（劉麗輝） 第四節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用 一 、 生產(chǎn)過程核算的任務(wù) ? 確定產(chǎn)品的制造成本 直接投入 的費(fèi)用 直接材料費(fèi) 直接人工費(fèi) 生產(chǎn)成本 — 甲 間接投入 的費(fèi)用 直接 …… 制造費(fèi)用 庫(kù)存商品 — 甲 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 3 生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)過程核算 第三章 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用（劉麗輝） 第四節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用 二 、 生產(chǎn)過程核算所需設(shè)置的賬戶 ? 設(shè)置反映生產(chǎn)過程進(jìn)行情況的賬戶 ? “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶 ? “ 制造費(fèi)用 ” 賬戶 ? 涉及的其他相關(guān)賬戶： “ 庫(kù)存商品 ” 、 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 、 “ 累計(jì)折舊 ” 賬戶等 。 （ 5） 17日 ， 從外地光明工廠購(gòu)入材料 11100元 ， 其中甲種材料 550千克 ，單價(jià) 10元每千克；乙種材料 350千克 ， 單價(jià) 16元每千克 ， 貨款以銀行存款支付 ， 材料未到 （ 增值稅率 17%） 。 其中甲種材料 1600千克 ， 單價(jià) 10元每千克 ， 共計(jì)16 000元；乙種材料 800千克 ， 單價(jià) 16元每千克 ， 共計(jì) 12 800元；合計(jì) 28 800元 。 ? 分配的標(biāo)準(zhǔn)： ? 材料的重量 、 體積 、 買價(jià)等 ? 分配的公式： 第三節(jié) 采購(gòu)過程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用 采購(gòu)費(fèi)用 分配率 = 應(yīng)分配的采購(gòu)費(fèi)用 各種材料的分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì) 某種材料應(yīng)分 配的采購(gòu)費(fèi)用 = 該材料的分配標(biāo)準(zhǔn) 采購(gòu)費(fèi)用 分配率 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 3 生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)過程核算 第三章 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用（劉麗輝） 知識(shí)點(diǎn)： 采購(gòu)費(fèi)用的分配 【 例 】 上述購(gòu)入甲 、 乙材料共支付采購(gòu)費(fèi)用 1000元 ， 以銀行存款支付 。 第三節(jié) 采購(gòu)過程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用 采購(gòu)人員的差旅費(fèi)、市內(nèi) 采購(gòu)材料的運(yùn)雜費(fèi)、專設(shè) 采購(gòu)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)等不計(jì)入 材料采購(gòu)成本 管理費(fèi)用 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 3 生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)過程核算 第三章 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用（劉麗輝） 三 、 采購(gòu)過程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 【 例 4】 企業(yè)以銀行存款 500元支付乙材料運(yùn)費(fèi) 。 借：材料采購(gòu) — 甲材料 3 800 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 646 貸：銀行存款 4 446 第三節(jié) 采購(gòu)過程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用 ①現(xiàn)購(gòu) 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 3 生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)過程核算 第三章 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用（劉麗輝） 三 、 采購(gòu)過程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 【 例 2】 公司向北方工廠購(gòu)買乙材料已到 ， 供應(yīng)單位專用發(fā)票載明乙材料 3000千克 ， 每千克 ， 價(jià)款6000元 ， 增值稅 1020元 ， 價(jià)稅合計(jì) 7020元 ， 款項(xiàng)尚未支付 。 它是資產(chǎn)類帳戶 。 第三節(jié) 采購(gòu)過程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 3 生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)過程核算 第三章 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用（劉麗輝） 二 、 采購(gòu)過程核算所需設(shè)置的賬戶 —— 應(yīng)交增值稅 第三節(jié) 采購(gòu)過程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用 供應(yīng)過程 （進(jìn)貨） 銷售過程 （銷貨） ?? 進(jìn)項(xiàng)稅額 10 000元 15 000元 增值稅 =（ 15 000 － 10 000） 17% = 850 增值稅 = 15 000 17% － 10 000 17% = 850 10 000 17% = 1 700 15 000 17% = 2 550 銷項(xiàng)稅額 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 3 生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)過程核算 第三章 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用（劉麗輝） 第三節(jié) 采購(gòu)過程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用 借 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 貸 ①進(jìn)項(xiàng)稅額或 ②實(shí)際已繳納的增值稅 ③出口貨物退稅 ①銷項(xiàng)稅額， ②轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅 ③進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 余額： 多交或者尚未抵扣的增值稅 余額： 尚未繳納的增值稅 增值稅納稅對(duì)象分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人。 ③ 結(jié)構(gòu)： ④ 明細(xì)賬戶的設(shè)置：按照稅金費(fèi)的種類 第三節(jié) 采購(gòu)過程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用 —— 應(yīng)交增值稅 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 3 生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)過程核算 第三章 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用（劉麗輝） 二 、 采購(gòu)過程核算所需設(shè)置的賬戶 —— 應(yīng)交增值稅 ? 增值稅 是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅 ， 實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅 。 ③ 結(jié)構(gòu)： （ 見下頁(yè) ） 第三節(jié) 采購(gòu)過程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 3 生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)過程核算 第三章 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用（劉麗輝） 第三節(jié) 采購(gòu)過程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用 借（ ） 應(yīng)付票據(jù) 貸（ +） 本期減少額： 票據(jù)到期實(shí)際支付給供貨單位的貨款 期初余額： 前期的應(yīng)付票據(jù) 本期增加額： 購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的匯票 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 期末余額： 企業(yè)持有尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 3 生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)過程核算 第三章 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用（劉麗輝） 二 、 采購(gòu)過程核算所需設(shè)置的賬戶 3. 應(yīng)付票據(jù) ④ 明細(xì)賬戶的設(shè)置： ? 按供應(yīng)單位設(shè)置 。 ? 采購(gòu)過程的核算就是要運(yùn)用會(huì)計(jì)方法對(duì)用貨幣資金購(gòu)買材料 ， 形成生產(chǎn)儲(chǔ)備資金 ， 這一過程進(jìn)行反映和監(jiān)督 。 根據(jù)發(fā)票入賬 。 ③ 結(jié)構(gòu)： （ 見下頁(yè) ） ④ 明細(xì)賬戶設(shè)置：按照貸款人和貸款幣種設(shè)置 二、短（長(zhǎng)）期借款的核算 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 3 生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)過程核算 第三章 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用（劉麗輝） 二、短（長(zhǎng)）期借款的核算 借（ ） 短（長(zhǎng)）期借款 貸（ +） 本期減少額： 償還的各種短（長(zhǎng)）期借款 期初余額： 本期增加額： 借入的各種短（長(zhǎng)）期借款 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 期末余額： 尚未償還的各種各種短（長(zhǎng)）期借款 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 3 生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)過程核算 第三章 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用（劉麗輝） 二 、 短期借款的核算 ? 賬戶的設(shè)置 ? 短期借款 ? 借入短期借款的核算 【 例 】 企業(yè) 8月 1日從銀行取得借款 60 000元 ， 期限為 6個(gè)月 ， 年利率為 12%， 利息每季結(jié)算一次 ， 所得借款存入銀行 。 ? 期限在一年以上的各種借款 ， 為長(zhǎng)期借款 。 同時(shí)收到牡丹公司投入的新設(shè)備一臺(tái) ， 該項(xiàng)設(shè)備所確認(rèn)的價(jià)值為 600 000元 。 ? 需要指出的是 ， 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所取得的收入和所發(fā)生的費(fèi)用和損失 ， 不得直接增減投入資本 。 。 公允價(jià)值，是指資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。 歷史成本是會(huì)計(jì)計(jì)量中最重要和最基本的計(jì)量屬性，其一直是國(guó)際和我國(guó)慣例中的基礎(chǔ)性計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。全部計(jì)算為 5月份的收入。 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 3 生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)過程核算 第三章 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用（劉麗輝） 會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ) 兩種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)運(yùn)用比較 ? 兩者核算原則 ， 處理業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)不同 。 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 3 生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)過程核算 第三章 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用（劉麗輝） 會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ) 應(yīng)計(jì)基礎(chǔ) ? 也稱權(quán)責(zé)發(fā)生制 ， 它是按本會(huì)計(jì)期間發(fā)生的 費(fèi)用 和 收入 是否應(yīng)計(jì)入本期損益為標(biāo)準(zhǔn) ， 來(lái)處理有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ) 。這是 6月的收入還是 7月的收入呢？ 20年 12月 12日支付下一年的報(bào)刊雜志費(fèi)。 ? 應(yīng)計(jì)基礎(chǔ) —— 權(quán)責(zé)發(fā)生制 （ 應(yīng)收應(yīng)付制 ） 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 3 生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)過程核算 第三章 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用（劉麗輝） ※ 問題提出 204。 一般理解： 支 出 費(fèi) 用 成本 資本性支出 期間費(fèi)用 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 3 生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)過程核算 收益性支出與資本性支出 ● 凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）有關(guān)的，應(yīng)作為收益性支出。 ? 狹義的費(fèi)用僅指期間費(fèi)用。 凡與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)部分，并從當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償?shù)馁Y金耗費(fèi)是生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本；凡與產(chǎn)品生產(chǎn)無(wú)關(guān)，而不應(yīng)從產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償?shù)钠渌鞣N支出，不能計(jì)入產(chǎn)品成本。 （二）分清支出、費(fèi)用與成本三者的界限。 二、成本計(jì)算的意義 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 3 生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)過程核算 第三章 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用（劉麗輝） 三、成本計(jì)算的基本要求 （一）按國(guó)家規(guī)定的成本開支范圍確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量方法進(jìn)行核算，不得多列、虛列、不列或少列費(fèi)用成本。 成本 —— 是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。 ? 收益性支出：形成費(fèi)用 ? 資本性支出：形成資產(chǎn) —— 分期攤?cè)胭M(fèi)用 費(fèi)用：是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出 . ? 廣義的費(fèi)用包括生產(chǎn)成本（費(fèi)用）、期間費(fèi)用。 ? 不便于計(jì)算并歸集到產(chǎn)品品種的耗費(fèi)，屬于費(fèi)用。 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 3 生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)過程核算 第三章 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用（劉麗輝） （三）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)：按權(quán)責(zé)發(fā)生制 ? 現(xiàn)金收付基礎(chǔ) —— 收付實(shí)現(xiàn)制 （ 實(shí)收實(shí)付制 ） 例如：公交 IC 卡的使用、家里水電費(fèi)的繳納為例， 費(fèi)用的發(fā)生確認(rèn)和實(shí)際支付的不同。 依據(jù) —— 會(huì)計(jì)期間假設(shè) 20年 6月 12日銷售商品 80萬(wàn)元，7月 20日收到貨款。 ? 適應(yīng)范圍： 非盈利行的機(jī)關(guān) 、 事業(yè)和團(tuán)體單位 。 ? 按應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)處理有關(guān)收入與費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ， 將使各有關(guān)會(huì)計(jì)期間損益的確定都更為合理 。 假定在 5月實(shí)際收到貨款。 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 3 生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)過程核算 第三章 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用（劉麗輝） 舉例 交易 序號(hào) 現(xiàn)金收付制 權(quán)責(zé)發(fā)生制 收入 費(fèi)用 收入 費(fèi)用 (1) 50 000 (2) 9 000 3 000 (3) 1 200 (4) 10 000 (5) 20 000 (6) 2 000 (7) 100 合計(jì) 70 000 10 200 10 000 5 100 利潤(rùn) 59 800 4 900 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 3 生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)過程核算 第三章 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用（劉麗輝） （四）一些成本概念 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性 （ measurement attributes） ? 歷史成本 ? 重置成本 ? 可變現(xiàn)凈值 ?