【正文】 13）殘疾職工的個(gè)人所得稅l 第五條 九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；五、稿酬所得；一、工資、薪金所得；l 稅法第二條 上述納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資、薪金收入， 匯算清繳其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ) 。（一）在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入， 凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)依照稅法第八條的規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。其中，對(duì)企業(yè)雇員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照 “工資、薪金所得 ”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；對(duì)其他人員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照 “勞務(wù)報(bào)酬所得 ”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。l 《離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅》（國(guó)稅函〔 2023〕 723號(hào)）：離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于個(gè)人所得稅法第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇； l 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2023]382號(hào)）： 個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照 “勞務(wù)報(bào)酬所得 ”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅 ；退休人員 再任職 取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按 “工資、薪金所得 ”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。　?。ǘ┕?jié)約獎(jiǎng)包括各種動(dòng)力、燃料、原材料等節(jié)約獎(jiǎng)。(二 )沒(méi)有取得企業(yè)股權(quán)的，在相關(guān)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)限額和分配標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，從當(dāng)期費(fèi)用中列支。　　二、對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按 “財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 但是對(duì)于本企業(yè)的職工或高級(jí)管理人員同時(shí)兼任本企業(yè)董事所取得的董事費(fèi)，應(yīng)與其當(dāng)月工資、薪金合并，按 “工資、薪金所得 ”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 3/24/2023 46l 節(jié)稅策略：爭(zhēng)取比照外企分期計(jì)稅！3/24/2023 45（ 7）董事費(fèi)收入l 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知（ 國(guó)稅發(fā) [1994]89號(hào) ）：個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（財(cái)稅〔 2023〕83號(hào)）明確：符合以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無(wú)償或 有償 交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。關(guān)于個(gè)人取得上述實(shí)物福利如何計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題，根據(jù)個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定， 個(gè)人取得實(shí)物所得應(yīng)在取得實(shí)物的當(dāng)月，按照有關(guān)憑證上注明價(jià)格或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價(jià)格并入其工資、薪金所得征稅。l 但低價(jià)售房不如低價(jià)售車！售房要考慮個(gè)人應(yīng)納的契稅，且低價(jià)售車無(wú)個(gè)人所得稅！3/24/2023 43（ 6）企業(yè)以實(shí)物向雇員提供福利l 《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以實(shí)物向雇員提供福利如何計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)（ 1995） 115號(hào)）此前未征稅款不再追征，已征稅款不予退還。 3/24/2023 423/24/2023 41（ 5）單位低價(jià)向職工售房《財(cái)政部 　　你局《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的請(qǐng)示》（蘇地稅發(fā) [2023]52號(hào)）收悉。江蘇省財(cái)政廳、地方稅務(wù)局：3/24/2023 39（ 4）單位為員工支付各種免稅之外的保險(xiǎn)金l 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函 [2023]318號(hào)）：依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按 “工資、薪金所得 ”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。3/24/2023 38l 《關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函（ 2023） 918號(hào)）：企業(yè)對(duì)已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā) [2023]84號(hào)）第二條規(guī)定的 “與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出 ”，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。除上述第－條的規(guī)定外，國(guó)有企業(yè)職工與企業(yè)解除勞動(dòng)合同取得的一次性補(bǔ)償收人，在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資的 3倍數(shù)額內(nèi)，可免征個(gè)人所得稅。）：① 個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，對(duì)個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。按照上述方法計(jì)算的個(gè)人一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，由支付單位在支付時(shí)一次性代扣，并于次月 7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。l 結(jié)合財(cái)稅 [2023]157號(hào)與國(guó)稅發(fā)［ 1999］ 178號(hào)計(jì)算公式為：解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入應(yīng)納個(gè)人所得稅＝ {[（一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入－免稅收入額－實(shí)際繳納的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金） 247。3/24/2023 35② 3/24/2023 34l 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［ 1999］ 178號(hào)）：近接一些地區(qū)請(qǐng)示，要求對(duì)企業(yè)在改組、改制或減員增效過(guò)程中，解除職工的勞動(dòng)合同而支付給被解聘職工的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅政策加以明確。個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。3/24/2023 33（ 3）個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入l 《財(cái)政部 　　實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按 “工資、薪金所得 ”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 ?　　公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。l 通常情況下，企業(yè)只為與其簽訂了勞動(dòng)合同的職工繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；當(dāng)然，勞動(dòng)者也可以作為靈活就業(yè)人員自己繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，當(dāng)節(jié)稅額較大時(shí)這種轉(zhuǎn)換也是可行的。xl 財(cái)稅字 [1994]020號(hào)：對(duì)個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)等過(guò)程中所支付的中介費(fèi)，如能提供有效、合法憑證的，允許從其所得中扣除。l 國(guó)稅發(fā) [1994]89號(hào) 勞務(wù)中介公司的個(gè)人所得稅3/24/2023 24l 勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。三、其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。3/24/2023 22七、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)； 六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；五、保險(xiǎn)賠款；四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；三、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；二、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；一、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：一、上述所稱 生活補(bǔ)助費(fèi) ，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。3/24/2023 20l 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā) [1998]155號(hào)）：3/24/2023 18l 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問(wèn)題的通知》（財(cái)稅 [1995]82號(hào)）：國(guó)稅發(fā) [1994]89號(hào)文件規(guī)定 不征稅的誤餐補(bǔ)助 ，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；　　 3.（一）條例第十三條規(guī)定，對(duì)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼，免予征收個(gè)人所得稅。l 實(shí)施條例第十三條　稅法第四條所說(shuō)的按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的 補(bǔ)貼、津貼 ，是指按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險(xiǎn)金養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1997]144號(hào)）三、企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的 住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi) ，應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)為職工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì) d.企業(yè)為職工提供免費(fèi)的餐飲服務(wù)企業(yè)將租入的房屋轉(zhuǎn)租給職工 3/24/2023 14l 在工資收入福利化方面，企業(yè)應(yīng)在企業(yè)所得稅前允許扣除的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的限額內(nèi)，最大限度地保障職工的福利，有時(shí)，職工享受企業(yè)福利的支出也可計(jì)入企業(yè)的管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用。b.不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證 ；但按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，企業(yè)向個(gè)人支付的各種補(bǔ)貼款，只有極少數(shù)項(xiàng)目不需要納稅，大多數(shù)補(bǔ)貼款都應(yīng)計(jì)入工資薪金所得納稅。（ 800元提高到 2023元） 3/24/2023 11l 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函 [2023]629號(hào)）：國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實(shí)行 “雙薪制 ”假設(shè)不考慮 “三險(xiǎn)一金 ”，每月費(fèi)用扣除額為 2023元，計(jì)算莫麗一年的應(yīng)納稅額為 3340元。此時(shí)，企業(yè)就可以借鑒上述計(jì)稅方法，即將職工年工資收入平均分?jǐn)?，按月均衡發(fā)放，可以使職工少繳稅獲得一定的節(jié)稅利益。l 這種計(jì)稅方法使月工資不均衡的特定行業(yè)職工按其平均月工資納稅，稅負(fù)均衡合理。－速算扣除數(shù)3/24/2023 72. 工資薪金的節(jié)稅策略（ 1）按月均衡發(fā)放工資l 因?yàn)楣べY薪金適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率納稅，如果職工的月工資不均衡，每月工資忽高忽低則其稅負(fù)較重，因?yàn)楣べY高的月份可能適用相對(duì)較高的稅率，而工資低的月份適用的稅率也較低，甚至連法定免征額都沒(méi)有達(dá)到，無(wú)需納稅。 所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。l 企業(yè)所得稅實(shí)施條例第三十四條　企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金的計(jì)稅規(guī)定l 個(gè)人所得稅實(shí)施條例第八條 職工的工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅時(shí)，適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為 5%至 45%。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。l 個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十五條　按照國(guó)家規(guī)定，企業(yè)為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院規(guī)定。 3/24/2023 6l 工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：l 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率－速算扣除數(shù)＝（每月收入額－ 2023元或者 4800元） 適用稅率 而實(shí)施條例規(guī)定：特定行業(yè)， 是指采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè) 以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè) ；對(duì)這些特定行業(yè)職工的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月預(yù)繳，自年度終了之日起 30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按 12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。3/24/2023 9l 對(duì)于實(shí)行提成工資制的企業(yè)，職工的月工資很容易忽高忽低、大幅波動(dòng)。在一個(gè)納稅年度中，莫麗各月工資收入如下： 1000、 1000、 1500、 3700、 4500、 7900、 9000、 8200、 4000、3000、 1300、 1100元。 支付工薪的企業(yè)為了保證職工的生活水平，往往以現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券等形式向職工支付各種補(bǔ)貼款。l 憑票報(bào)銷的注意事項(xiàng)：a.報(bào)銷發(fā)票的項(xiàng)目需與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理有直接或間接的聯(lián)系。企業(yè)為職工創(chuàng)造居住條件 c.f.關(guān)于工資薪金及職工福利費(fèi) ； 防暑降溫費(fèi)3/24/2023 15l 單位發(fā)放補(bǔ)貼、津貼的征免稅規(guī)