【正文】 除范圍和標準(比例或金額)，實際發(fā)生的費用超過或高于法定范圍和標準的部分。　　(五)自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑菏侵讣{稅人參加財產(chǎn)保險后，因遭受自然災害或者意外事故而由保險公司給予的賠償?！　?二)無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出：是指不得直接扣除的納稅人購置或自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的費用。企業(yè)發(fā)給職工與取得應納稅收入有關的辦公通訊費用標準，由省級國稅局、地稅局協(xié)商確定。（五）出現(xiàn)下列情況之一的固定資產(chǎn)，應當視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害： ，在可預見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)； ，已不可使用的固定資產(chǎn)； ，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)； ，使用將產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)； 。企業(yè)非因計算錯誤或其他客觀原因，而有意未及時申報的財產(chǎn)損失，逾期不得扣除。（三）企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的各項準備，如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當?shù)剡\用了謹慎原則，并已作為重大會計差錯進行了更正的，可作相反納稅調(diào)整。第五十三條　納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用:(一)有合法真實憑證；(二)支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務的納稅人或個人(支付對象不含本企業(yè)雇員)；(三)支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務金額的5%。納稅人因行業(yè)特點等特殊原因確實需要提高廣告費扣除比例的，須報國家稅務總局批準?？偛拷?jīng)費，又稱公司經(jīng)費，包括總部行政管理人員的工資薪金、福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷等。從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務的納稅人的銷售費用還包括開發(fā)產(chǎn)品銷售之前的改裝修復費、看護費、采暖費等。否則，對應納稅所得額造成影響的，稅務機關有權(quán)調(diào)整。第十一條　納稅人各項存貨的發(fā)出或領用的成本計價方法，可以采用個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等?！?國家稅務總局《關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》國稅發(fā)[2000]84號第十條　納稅人的各種存貨應以取得時的實際成本計價。國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關規(guī)定全額上交財政的，不計入應納稅所得額。十一、其他★ 財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關所得稅處理問題的通知》財稅[1997]77號一、納稅人按照國務院的統(tǒng)一規(guī)定，進行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計入應納稅所得額?！　〉谌臈l　企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除?！　?三)自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中實際支出計價。十、無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)★ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務院令[1993]137號及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》財法[1994]3號無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術、商譽等。第四十七條　納稅人符合下列條件之一的應收賬款，應作為壞賬處理:(一)債務人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽召~款；(二)債務人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽召~款；(三)債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)(包括保險賠款等)確實無法清償?shù)膽召~款；(四)債務人逾期未履行償債義務，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽召~款；(五)逾期3年以上仍未收回的應收賬款；(六)經(jīng)國家稅務總局批準核銷的應收賬款。提取壞賬準備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應沖減壞賬準備金；實際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準備的部分，可在發(fā)生當期直接扣除；已核銷的壞賬收回時，應相應增加當期的應納稅所得?！　〔唤馁~準備金的納稅人，發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)報主管稅務機關核定后，按當期實際發(fā)生數(shù)額扣除。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應視為固定資產(chǎn)改良支出:(一)發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上；(二)經(jīng)過修理后有關資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長二年以上；(三)經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。第二十七條　納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計算，采取直線折舊法。固定資產(chǎn)的價值確定后，除下列特殊情況外，一般不得調(diào)整:(一)國家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資；(二)將固定資產(chǎn)的一部分拆除；(三)固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務機關審核，可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回金額，并確認損失；(四)根據(jù)實際價值調(diào)整原暫估價值或發(fā)現(xiàn)原計價有錯誤。企業(yè)以實物資產(chǎn)交換股權(quán)，從稅收角度應該分解為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和投資兩項交易。，折舊年限可按租賃期限和國家規(guī)定的折舊年限孰短的原則確定，但最短折舊年限不短于3年。★ 財政部、國家稅務總局《關于促進企業(yè)技術進步有關財務稅收問題的通知》財工[1996]41號四、推進企業(yè)機器設備的更新，在國家規(guī)定的折舊年限區(qū)間內(nèi)，選擇較短的折舊年限?！　√崆皥髲U的固定資產(chǎn)，不得計提折舊。　　(七)接受投資的固定資產(chǎn)，應當按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價格或者評估確認的價格確定。從國外引進的設備，按設備買價加上進口環(huán)節(jié)的稅金、國內(nèi)運雜費、安裝費等費用之后的價值計價。　　未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品，可以一次或分期扣除。八、固定資產(chǎn)及累計折舊★ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務院令[1993]137號及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》財法[1994]3號納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除。第三十九條　納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費用。七、租賃費★ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務院令[1993]137號及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》財法[1994]3號納稅人根據(jù)生產(chǎn)、經(jīng)營需要租入固定資產(chǎn)所支付租賃費的扣除，分別按下列規(guī)定處理:　　(一)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，可以據(jù)實扣除。(二)企業(yè)向政府社會保障管理部門繳納的養(yǎng)老保險、待業(yè)(失業(yè))保險等社會保障性質(zhì)的保險費用(或基金)，凡繳納比例、標準經(jīng)省級稅務機關認可的，可在稅前扣除。納稅人參加財產(chǎn)保險和運輸保險，按照規(guī)定繳納的保險費用，準予扣除。第四十四條　納稅人申報扣除的業(yè)務招待費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。 企業(yè)對外捐贈，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟性捐贈外，一律不得在稅前扣除?！　∏翱钏Q的社會團體，包括中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進會以及經(jīng)民政部門批準成立的其他非營利的公益性組織?！?67。167。第二十條　除另有規(guī)定外，工資薪金支出實行計稅工資扣除辦法，計稅工資扣除標準按財政部、國家稅務總局的規(guī)定執(zhí)行。★ 國家稅務總局《關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》國稅發(fā)[2000]84號第十七條　工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出?！?財政部、國家稅務總局《關于調(diào)整計稅工資扣除限額等有關問題的通知》財稅[1999]258號一、根據(jù)近年來我國經(jīng)濟發(fā)展和職工工資增長的實際情況，決定將財政部、國家稅務總局《關于調(diào)整計稅工資扣除限額的通知》(財稅字[1996]43號)所規(guī)定計稅工資的人均月扣除限額由550元調(diào)整為800元。(二)對飲食服務企業(yè)按照國家規(guī)定提取的提成工資，在計算應納稅所得額時準予扣除。計稅工資的具體標準，在財政部規(guī)定的范圍內(nèi)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報財政部備案。第三十六條　納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。第三十四條　納稅人發(fā)生的經(jīng)營性借款費用，符合條例對利息水平限定條件的，可以直接扣除。包括納稅人之間相互拆借的利息支出。金融機構(gòu)，是指各類銀行、保險公司以及經(jīng)中國人民銀行批準從事金融業(yè)務的非銀行金融機構(gòu)?！?財政部、國家稅務總局《關于印發(fā)〈關于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關會計準則有關問題解答（三）〉的通知》財會[2003]29號 對于因會計制度及相關準則就收益、費用和損失的確認、計量標準與稅法規(guī)定的差異，其處理原則為：企業(yè)在會計核算時，應當按照會計制度及相關準則的規(guī)定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關準則規(guī)定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調(diào)整會計帳簿記錄和會計報表相關項目的金額。第七條 以修改其他債務條件進行債務重組的，債務人應當將重組債務的計稅成本減記至將來應付金額，減記的金額確認為當期的債務重組所得；債權(quán)人應當將債權(quán)的計稅成本減記至將來的應收金額，減記的金額確認為當期的債務重組損失?！?國家稅務總局《企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法》國稅發(fā)[2003]06號第三條 債務重組包括以下方式：（一）以低于債務計稅成本的現(xiàn)金清償債務；（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務；（三）債務轉(zhuǎn)換為資本，包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股；（四）修改其他債務條件，如延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等；（五）以上述兩種或者兩種以上方式組合進行的混合重組。對直接減免和即征即退的，應并入企業(yè)當年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。國家計委發(fā)行的國家重點建設債券和中國人民銀行批準發(fā)行的金融債券應照章納稅。六、企業(yè)按規(guī)定向職工發(fā)放的住房補貼和住房困難補助，在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中開支。二、納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保納稅人承擔的本息等，不得在擔保企業(yè)稅前扣除?！?國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》國稅發(fā)[1994]229號二、關于從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利補稅問題財政部、國家稅務總局關于《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》[(94)財稅字第009號]中所說的投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利補稅問題，是指對由于地區(qū)間所得稅適用稅率存在差異問題的處理，如果投資方企業(yè)的適用稅率高于聯(lián)營企業(yè)的適用稅率，為了計算簡便，投資方企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利可以不并入投資方企業(yè)應納稅所得額，而按上述文件所列計算公式補繳所得稅。　　(二)聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)，投資方分回的稅后利潤應按規(guī)定補繳所得稅?！　〖{稅人下列經(jīng)營業(yè)務的收入可以分期確定，并據(jù)以計算應納稅所得額:　　(一)以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)；　　(二)建筑、安裝、裝配工程和提供勞務，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)；　　(三)為其他企業(yè)加工、制造大型機械設備、船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)?！　?五)特許權(quán)使用費收入：是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。編號：時間：2021年x月x日書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟頁碼：第69頁 共69頁企業(yè)所得稅法規(guī)精要Part 1 應納稅收入類★ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務院令[1993]137號及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》財法[1994]3號第五條　納稅人的收入總額包括：　　(一)生產(chǎn)、經(jīng)營收入：是指納稅人從事主營業(yè)務活動取得的收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、勞務服務收入、營運收入、工程價款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務收入?！　?四)租賃收入：是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財產(chǎn)而取得的租金收入。第五十四條　納稅人應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則。聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地按規(guī)定進行彌補。九、關于兩檔照顧性稅率對年應納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所得稅；年應納稅所得額在10萬元(含10萬元)以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅。★ 財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知》財稅[1995]81號一、企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務院、財政部和國家稅務總局規(guī)定不計入損益者外，應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。五、納稅人根據(jù)各省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)一規(guī)定交納的殘疾人就業(yè)保障金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。八、對企業(yè)購買財政部發(fā)行的公債之利息所得不征收企業(yè)所得稅?！?財政部、國家稅務總局《關于減免及返還的流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤征收所得稅的通知》財稅[1994]74號對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅(含即征即退、先征后退)，除國務院、財政部、國家稅務總局規(guī)定有指定用途的項目以外，都應并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。★ 國家稅務總局《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》國稅發(fā)[2003]45號九、企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，可沖銷退貨當期的銷售收入。第六條 債務重組業(yè)務中債權(quán)人對債務人的讓步，包括以低于債務計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務等，債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關的稅費）的差額，確認為債務重組所得，計入企業(yè)當期的應納稅所得額中；債權(quán)人應當將重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得。第十條 不符合本辦法第九條規(guī)定條件的關聯(lián)方之間的含有讓步條款的債務重組，原則上債權(quán)人不得確認重組損失，而應當視為捐贈，債務