【正文】 他支出 10000 ? 其他應收款 10000 ? 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —待處理非流動資產(chǎn)損溢 20230 第五章 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) ? 第一節(jié) 無形資產(chǎn) ? 一、無形資產(chǎn)的概述 ? （一）無形資產(chǎn)的定義與特征 ? 無形資產(chǎn)是指醫(yī)院為開展醫(yī)療服務等活動或為管理目的而持有的且沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。報經(jīng)批準處理時，按照相關(guān)待處理財產(chǎn)損溢金額扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他業(yè)務支出”科目，按照已收回或應收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，按照相關(guān)待處理財產(chǎn)損溢余額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢 —待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。盤盈的固定資產(chǎn)，應當按照同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值入賬，并確認為當期收入；盤虧的固定資產(chǎn)，應先扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)龋瑢魮p失確認為當期支出。按照發(fā)出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按照發(fā)出固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”，按其差額，借記“其他業(yè)務支出”科目。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用 4000元，收到殘料變賣收入 5400元，應支付相關(guān)費用 270元。 ? 清理凈損益的處理。 ? 發(fā)生的清理費用。發(fā)生的醫(yī)院固定資產(chǎn)盤虧盤盈，主要通過“待處理財產(chǎn)損溢 —待處理非流動資產(chǎn)損溢”核算。“固定資產(chǎn)清理”應當按照“處置資產(chǎn)凈額”、“處置凈收入”及被清理的固定資產(chǎn)項目設置明細賬，進行明細核算。醫(yī)院固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、無償調(diào)出、對外捐贈等。醫(yī)院行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入“管理費用”；對于處于修理、更新改造過程而停止使用的醫(yī)院固定資產(chǎn)，如果其修理、更新改造支出不滿足醫(yī)院固定資產(chǎn)的確認條件，在發(fā)生時也應直接計入當期費用。 ? 第五節(jié) 醫(yī)院固定資產(chǎn)后續(xù)支出和處置 ? 一、醫(yī)院固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出 ? （一）醫(yī)院固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 ? 醫(yī)院固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指醫(yī)院固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等支出。 ? 工程完工交付使用時，按建筑工程所發(fā)生的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”。 ? 二、在建工程的主要會計核算 ? （一）建筑工程 ? 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建或大型修繕等時，應按固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“在建工程”，按已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)的原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 ? 第四節(jié) 醫(yī)院在建工程 ? 一、醫(yī)院在建工程核算的范圍 ? 醫(yī)院為建造、改建、擴建及修繕固定資產(chǎn)及安裝設備而進行的各項建筑、安裝工程所發(fā)生的實際成本，均通過醫(yī)院“在建工程”科目核算 。 ? 醫(yī)院管理部門（行政及后勤管理部門）所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入管理費用。 ? 三、醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊方法 ? 年限平均法又稱直線法，是指將醫(yī)院固定資產(chǎn)的成本均衡地分攤 ? 到固定資產(chǎn)預計使用年限內(nèi)的一種方法。發(fā)生運輸費 10000元，款項付清。發(fā)生運輸費和調(diào)試費 10000元，款項付清。期間廢舊建筑材料變價收入 100000元。工程完工交付使用時，按工程實際成本，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”。 ? 在建工程達到預定可使用狀態(tài)時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程 —建筑工程（ **工程）”、“在建工程 —安裝工程（ **工程）”等科目。 ? 醫(yī)院以出包方式建造醫(yī)院固定資產(chǎn)，其成本由建造該項醫(yī)院固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出等。自營方式建造固定資產(chǎn)應負擔的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、運輸?shù)葎趧?，以及其他必要支出等也應計入所建工程項目的成本? ? 醫(yī)院為建造固定資產(chǎn)準備的各種物資應當按照實際支付的買價、相關(guān)稅費、運輸費、保險費等作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。安裝完畢交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。 ? （一）不需安裝的固定資產(chǎn)：醫(yī)院使用自有資金購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，其取得具體成本為醫(yī)院實際支付的購買價款、運輸費、裝卸費等。醫(yī)院取得的固定資產(chǎn)，應當按取得時的實際成本作為入賬成本進行初始計量。 ? （二）醫(yī)院固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。賬務處理如下： ? 盤盈物資 ? 借：庫存物資 ——衛(wèi)生材料 60 ? 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理流動資產(chǎn)損溢 60 ? 盤虧物資 ? 借：待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理流動資產(chǎn)損溢 150 ? 貸：庫存物資 ——衛(wèi)生材料 150 ? 盤盈、盤虧批準處理時 ? 借：待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理流動資產(chǎn)損溢 60 ? 貸：其他業(yè)務收入 ——財產(chǎn)物資盤盈收入 60 ? 借：其他業(yè)務支出 ——財產(chǎn)物資盤虧損失 50 ? 其他應收款 100 ? 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理流動資產(chǎn)損溢 150 ? 收到責任人交來的賠償款時 ? 借：庫存現(xiàn)金 100 ? 貸：其他應收款 100 ? 第三節(jié) 在加工物資（略） 第四章 醫(yī)院固定資產(chǎn) ? 第一節(jié) 醫(yī)院固定資產(chǎn)的定義和確認條件 ? 一、醫(yī)院固定資產(chǎn)的定義 ? 醫(yī)院固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（ 1）醫(yī)院持有的預計使用年限在 1年以上（不含 1年）；（ 2）單位價值在規(guī)定標準以上（單位價值在 1000元及以上，其中：專業(yè)設備單位價值在 1500元及以上）；（ 3）在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。 ? （二）盤虧、變質(zhì)、毀損的庫存物資，按該庫存物資賬面余額，借記“待處理財產(chǎn)損溢 — 待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存物資”科目。 ? 例：甲醫(yī)院維修班到庫房領用按照低值易耗品管理的維修工具一件，價值 350元，于領用時一次性攤銷，報廢時殘料變價收入為 25元，以現(xiàn)金收訖。 ? 先進先出法、個別計價法（略） ? 二、發(fā)出庫存物資的賬務處理 ? 醫(yī)院開展業(yè)務活動領用發(fā)出庫存物資，按照其實際成本，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”等科目，貸記“庫存物資”科目。 ? （三）委托外單位加工收回的庫存物資，按照所發(fā)生的實際成本（包括加工前發(fā)出物資的成本和支付的加工費），借記“庫存物資”科目，貸記“在加工物資”科目。 ? 外購的物資驗收入庫，按確定的成本，借記“庫存物資”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。醫(yī)院庫存物資的取得主要是通過外購和自制兩個途徑。擁有庫存物資的所有權(quán)是與該庫存物資有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能注入本醫(yī)院的一個重要標志。 ? （三）庫存物資的科目設置 ? 醫(yī)院應按照庫存物資的類別，設置“藥品”、“衛(wèi)生材料”、“低值易耗品”和“其他材料”一級明細科目。對于盤盈、盤虧、變質(zhì)、毀損等情況，應當及時查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準后及時進行處理。 ? 例：甲醫(yī)院已于上年確認為壞賬損失并核銷的某病人欠費 3150元，因該病人經(jīng)濟好轉(zhuǎn)，現(xiàn)在還清上述醫(yī)療欠費。 ? 例：甲醫(yī)院同醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算 2023年 9月的應收醫(yī)療款時，由于不合理用藥等原因被醫(yī)療保險機構(gòu)拒付 。 ? 例：甲醫(yī)院采用余額百分比法計提壞賬準備， 2023年末應收醫(yī)療款和其他應收款余額為 ，壞賬準備計提比例為 2%，應提取壞賬準備 （ *2%）。 ? 三、計提壞賬準備的方法 ? 余額百分比法：是按照期末應收醫(yī)療款和其他應收款余額的一定百分比估計壞賬損失的方法。 ? 醫(yī)院累計計提的壞賬準備不應超過年末應收醫(yī)療款和其他應收款科目余額的 2%—4%。 ? 醫(yī)院應當于每年年度終了，對應收醫(yī)療款和其他應收款進行全面檢查，分析其可收回性，對預計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準備、確認壞賬損失并計入當期管理費用。對預付賬款轉(zhuǎn)入的其他應收款，其前后的賬齡可連續(xù)計算。 ? “其他應收款”科目應根據(jù)應收款項的項目分類，并按不同的債務人設置明細賬，進行明細核算。 ? （二）、應收醫(yī)保統(tǒng)籌金的賬務處理： ? 門診病人發(fā)生的醫(yī)療費中應由醫(yī)療保險機構(gòu)負擔的部分，借記“應收醫(yī)療款”科目，貸記“醫(yī)療業(yè)務收入”科目。應收醫(yī)療款科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未收回的應收醫(yī)療款。賬務處理如下： ? 根據(jù)出院結(jié)算日報表編制分錄： ? 借：預收醫(yī)療款 820230 ? 貸：應收在院病人醫(yī)療款 ? 庫存現(xiàn)金 ? 其他應付款 出院病人暫存款（李某） ? 2023年 8月 15日李某辦理結(jié)算時： ? 借：其他應付款 出院病人暫存款（李某） ? 貸：庫存現(xiàn)金 ? （三）、結(jié)轉(zhuǎn)住院病人自負部分以外的應收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)病人結(jié)算欠費，按應收在院病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負部分以外的金額，或病人結(jié)算欠費金額，借記“應收醫(yī)療款”科目，貸記“應收在院病人醫(yī)療款”科目。賬務處理如下： ? 借：庫存現(xiàn)金 ? 應收醫(yī)療款 —應收醫(yī)保統(tǒng)籌金 —住院醫(yī)保統(tǒng)籌金 ? 銀行存款 ? 預收醫(yī)療款 262023 ? 貸：應收在院病人醫(yī)療款 ? 如果病人應付的醫(yī)療款金額小于其預交金額，應按病人預交金額，借記“預收醫(yī)療款”科目，按病人應付的醫(yī)療款金額，貸記“應收在院病人醫(yī)療款”科目，按退還給病人的差額，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。 ? 二、應收在院病人醫(yī)療款的賬務處理 ? （一）、發(fā)生應收在院病人醫(yī)療款時 ? 發(fā)生應收住院病人醫(yī)療款時，按照應收未收金額，借記“應收在院病人醫(yī)療款”科目，貸記“醫(yī)療業(yè)務收入”科目。 ? 第二節(jié) 應收在院病人醫(yī)療款 ? 一、應收在院病人醫(yī)療款定義及科目設置 ? 應收在院病人醫(yī)療款指醫(yī)院因提供醫(yī)療服務而應向住院病人收取的醫(yī)療款。醫(yī)院持銀行匯票采購醫(yī)用衛(wèi)生材料，共花費 99500元，并收到銀行轉(zhuǎn)來的“多余款收賬通知”。 ? 醫(yī)院辦理信用卡存款業(yè)務時，應按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記“其他貨幣資金”，貸記“銀行存款”科目。賬務處理如下： ? 2023年 7月 5日藥品驗收入庫時： ? 借：庫存物資 —藥品 —藥庫 50000 ? 貸：應付賬款（ A供應商） 50000 ? 2023年 9月 5日藥品結(jié)算時： ? 借：應付賬款（ A供應商） 50000 ? 貸：銀行存款 50000 ? 三、其他貨幣資金的賬務處理 ? 醫(yī)院向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記“其他貨幣資金”， ? 貸記“銀行存款”科目。賬務處理如下 ： ? 借：庫存現(xiàn)金 ? 銀行存款 249900 ? 貸：預收醫(yī)療款 ? 支付銀行存款的賬務處理。 ? B、因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按照借出金額，借記“其他應收款”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結(jié)算時，按實際收回的現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金”科目，按應報銷的金額，借記有關(guān)科目，按實際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應收款”科目。 ? 第二節(jié) 庫存現(xiàn)金及銀行存款 ? 一、庫存現(xiàn)金的主要賬務處理 ? 收到庫存現(xiàn)金的賬務處理 ? A、從醫(yī)院一般銀行賬戶中提取現(xiàn)金，按照提取金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。 ? 二、貨幣資金的科目設置 ? 醫(yī)院應設置“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”一級科目，可根據(jù)需要設置明細科目，進行明細核算。 ? 支付庫存現(xiàn)金的賬務處理 ? A、將現(xiàn)金存入銀行，按照存入金額，借記“銀行存款”科目，貸記 “庫存現(xiàn)金”科目。 ? 例： 2023年 7月 2日，甲醫(yī)院住院處交來 2023年 7月 1日住院病人預交金區(qū)間報表，共收取 76人的預交金額，合計；其中現(xiàn)金 ，銀聯(lián)刷卡 249900元。甲醫(yī)院于兩個月后以支票方式支付該供應商藥款 50000元。醫(yī)院使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“庫存物資”等科目，貸記“其他貨幣資金”；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知），借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金”。 ? 例： 2023年 8月 5日，甲醫(yī)院向開戶銀行申請辦理銀行匯票業(yè)務，并存入 100000元，獲得銀行匯票。 ? 二、醫(yī)院應收及預付款項的科目設置 ? 涉及的會計科目有“應收在院病人醫(yī)療款”、“應收醫(yī)療款”、“預付賬款”和“其他應收款”。該科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未結(jié)算的應