【正文】 費用。考試 的時候不僅是客觀題，甚至主觀題中也可能會有讓判斷是否屬于融資租賃業(yè)務(wù)并說明理由的題目，應(yīng)特別注意，尤其是第 4條。因此對應(yīng)付債券這部分內(nèi)容可以結(jié)合持有至到期投資的內(nèi)容來學(xué)習(xí)。 易出錯知識點歸納 ― 應(yīng)付債券 ‖ 與 ― 持有至到期投資 —債券 ‖ 應(yīng)付債券與持有者到期投資 —債券，兩者的會計處理恰好是相反的，需要設(shè)置的明細科目也一一對應(yīng)?？赊D(zhuǎn)換債券、融資租賃的會計處理與借款利息資本化的計算是本章的重點內(nèi)容。需注意出判斷題。教材中這句話需要記憶其關(guān)鍵詞， ― 等待期 ‖ 、 ― 授權(quán)日的公允價值 ‖ 、 ― 其他資本公積 ‖ ，考試時往往會將這些關(guān)鍵詞的某一個更改，出一些干擾選項，需注意。不過，本章在歷年考試中不屬于重點章節(jié)，分值不高且只出客觀題。 第十章 股份支付、第十一章長期負債與借款費用、第十二章債務(wù)重組 第十章 股份支付 學(xué)習(xí)策略 本章對于大多數(shù)未在上市公司工作的考生而言，學(xué)習(xí)起來會覺得 ― 不知所云 ‖ ，因為股份支付在實際工作當(dāng)中不會遇到，沒有相關(guān)經(jīng)驗。資產(chǎn)減值時，也應(yīng)將原計入資本公積借方的金額轉(zhuǎn)出，計入 ― 資產(chǎn)減值損失 ‖ 。 可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計量 雖然以公允價值計量，但其價值變動一般不計入 ― 公允價值變動損益 ‖ 科目，而是計入 ― 資本公積 ‖ 。應(yīng)特別注意折溢價攤銷的方向，正負號。期初賬面價值 實際利率，等于本期總利息收入。除此情況外，各類金融資產(chǎn)之間均不能重分類。 ― 貸款及應(yīng)收款項 ‖ ， ― 貸 款 ‖ 是商業(yè)銀行的主要業(yè)務(wù)，對于企業(yè)考生來講，主要應(yīng)關(guān)注 ― 應(yīng)收款項 ‖ ，這部分內(nèi)容與舊準(zhǔn)則下 ― 應(yīng)收款項 ‖ 的內(nèi)容也基本一致，學(xué)習(xí)難度不大。例如，長期股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等，不是貨幣性資產(chǎn)，但屬于金融資產(chǎn)的范疇。掌握各種金融資產(chǎn)的含義與會計處理的區(qū)別，是學(xué)好本章的關(guān)鍵。這也是對教材資產(chǎn)組減值測試的內(nèi)容里 ― 抵減后各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下 三者之中最高者： …… ‖ 那句話的通俗化解釋，便于大家理解。而預(yù)計資產(chǎn)現(xiàn)金流量的具體計算過程屬于財務(wù)管理考試的重點，不是會計的重點。如果其中一項已經(jīng)超過了資產(chǎn)賬面價值，就說明沒有發(fā)生減值，也就不需要再估計另一項金額。 是否存在減值跡象的判斷依據(jù) 主要從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩方面判斷，教材中各列舉了三項內(nèi)容，需認真理解，并適當(dāng)記憶。 必須進行減值測試的資產(chǎn) 商譽、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)以及尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，至少應(yīng)每年（終）進行一次減值測試。而存貨跌價準(zhǔn)備適用存貨章節(jié)的規(guī)定，金融資產(chǎn)減值適用金融資產(chǎn)章節(jié)的規(guī)定。本章學(xué)習(xí)起來比較難，特別是關(guān)于資產(chǎn)組組合和包含商譽的資產(chǎn)組減值損失的計算過程，最好先認真學(xué)習(xí)網(wǎng)校的課件。 不具有商業(yè)實質(zhì)的，或者具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn) 公允價值不能可靠計量的，應(yīng)按換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，計算各項資產(chǎn)的入賬價值。 相關(guān)稅費的影響 ― 相關(guān)稅費 ‖ 包括增值稅，需要計算換出資產(chǎn)的增值稅銷項稅額和換入資產(chǎn)的進項稅額。第一步，在貸方登記換出資產(chǎn)的公允價值，換出存貨或投資性房地產(chǎn)時以確認收入的形式登記，借方根據(jù)貸方金額計算得出換入資產(chǎn)的入賬金額。 公允價值的選擇 應(yīng)當(dāng)優(yōu)先按照換出資產(chǎn)的公允價值作為換入 資產(chǎn)入賬的基礎(chǔ)。貨幣資金和應(yīng)收款項屬于貨幣性資產(chǎn)，但預(yù)付賬款不屬于貨幣性資產(chǎn)，因為它到期將會收到存貨，而存貨不是貨幣性資產(chǎn)。要注意具有商業(yè)實質(zhì)和不具有商業(yè)實質(zhì)情況下會計處理的顯著不同。 無形資產(chǎn)使用壽命 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，至少應(yīng)在每年年終對其使用壽命進行復(fù)核；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，至少應(yīng)在每年年終對 其進行減值測試。 ― 研發(fā)支出 ‖ 科目的結(jié)轉(zhuǎn)時點 ― 研發(fā)支出 —費用化支出 ‖ 和 ― 研發(fā)支出 —資本化支出 ‖ ，都是過渡性科目。 開發(fā)成本的內(nèi)容 包括開發(fā)時耗用的材料成本、人工成本、注冊費、使用的專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、借款資本化利息。 除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)外，企業(yè)的土地使用權(quán)用于開發(fā)建造廠房的，土地使用權(quán)的賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程科目，仍應(yīng)作為無形資產(chǎn)單獨計量并按規(guī)定攤銷。 第六章 無形資產(chǎn) 學(xué)習(xí)策略 本章內(nèi)容相對簡單，不過有一些客觀題考點需要注意。掌握教材中例題，就能滿足中級考試的需要了。 順流交易與逆流交易 這個內(nèi)容也是新準(zhǔn)則下的，不太好理解，但該內(nèi)容很重要。其他股權(quán)投資（持股比例≥20%），無論是否有報價或公允價值，也無論是否長期持有，均按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則進行核算。而其初始投資成本則如以上 ―1 ‖ 中所述，同一控制下和非同一控制下確認方法是不同的。 成本法和權(quán)益法的概念 成本法和權(quán)益法只是長期股權(quán)投資后續(xù)計量所采用的方法，與長期股權(quán)投資初始成本確認方法 是不相關(guān)的概念。單獨編制會計分錄時，借記 ― 資本公積 —資本溢價 ‖ ，貸記 ― 銀行存款 ‖ 。 取得長期股權(quán)投資發(fā)生的審計、法律、評估咨詢費及印花稅等管理費用的處理 在企業(yè)合并中發(fā)生的該類費用，無論是同一控制下還是非同一控制下企業(yè)合并，均直接計入當(dāng)期管理費用，不能計入初始投資成本。建議大家先認真學(xué)習(xí)網(wǎng)校的課件，務(wù)必掌握教材中的例題，適當(dāng)做一些客觀和主觀練習(xí)題。 第五章 長期股權(quán)投資 學(xué)習(xí)策略 本章在中級和注會考試?yán)锒际菈K ― 硬骨頭 ‖ ，內(nèi)容復(fù)雜， 實際工作中又缺乏相關(guān)處理經(jīng)驗，學(xué)習(xí)起來比較費力。注意區(qū)分，要多做習(xí)題加以熟練。 成本模式下投資性房地產(chǎn)與固定資產(chǎn)相互轉(zhuǎn)換會計處理 需注意轉(zhuǎn)換會計分錄的形式 ，投資性房地產(chǎn)與固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)換時為一一對應(yīng)關(guān)系，平行同步轉(zhuǎn)換。 采用公允價值模式進行后續(xù)計量需滿足的條件 教材中規(guī)定的兩個條件應(yīng)牢記并理解其含義，其中第二個條件可以分拆為兩個以上的短句 ，因此考試多選題中需注意各個選項，未必只有兩項是正確答案。 采用公允價值模式計量并非強制性規(guī)定 企業(yè)通常應(yīng)采用成本模式計量，滿足特定條件也可以采用公允價值模式計量。至于會計準(zhǔn)則為什么沒有把這一項也包括進來，有些資料上說是因為 ― 持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物 ‖ 投機性太強，價值變動及風(fēng)險過大，有些甚至是違法行為，不適合采取公允價值核算，也就不適合作為投資性房地產(chǎn)核算。本章學(xué)習(xí)的重點與上一章類似，也是投資性房地產(chǎn)的基本核算和會計分錄。 更新改造替換原賬面價值 如果固定資產(chǎn)后續(xù)支出替換了原固定資產(chǎn)的某組成部分，應(yīng)將被替換部分的賬面價值扣除，計入營業(yè)外支出。雙倍余額遞減法使用到最后兩年，改為直接法計提折舊。是否達到預(yù)定可使用狀態(tài)，在實際工作中的判斷依據(jù)通常是工程設(shè)備部門 的驗收單或者質(zhì)檢部出具的試生產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗證明，暫估價值的依據(jù)通常是預(yù)算書、工程合同。實際工作中，這種情況也經(jīng)常遇到，例如車間生產(chǎn)線，往往是由多 個不同性質(zhì)的設(shè)備組成的，那么應(yīng)該單獨確認各個固定資產(chǎn)，而不能將所有設(shè)備一并記為 ―XX 生產(chǎn)線 ‖ 。學(xué)習(xí)本章，需注意教材中的例題，網(wǎng)?；蜉o導(dǎo)書中相關(guān)的計算分析題應(yīng)做不少于 3道并熟練掌握。如果出現(xiàn)其他因素造成存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本 ，不能轉(zhuǎn)回原存貨跌價準(zhǔn)備。這種情況下，對這種多余材料的減值處理，需要估算匹配數(shù)量的另幾種原材料的外購成本以及人工動力成本等進一步完工成本、甲產(chǎn)品預(yù)計售價和銷售稅費，然后才能計算這種多余材料的減值金額。那么就需要將 A、 B、 C 三種原材料合并進行減值計算，假設(shè) A賬面價值為 30萬元， B賬面價值為 30萬元， C賬面價值為 40萬元，加工成甲產(chǎn)品的人工和制造費用成 本為 20萬元，甲產(chǎn)品的預(yù)計總售價為 120萬元，相關(guān)銷售稅費預(yù)計為 20萬元。因為其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售價格還要減去銷售費用和相關(guān)稅金，再減去 ― 至完工時估計將要發(fā) 生的成本 ‖ ，肯定會小于材料賬面成本。 這種情況在考試計算題以及會計實際工作中最經(jīng)常遇到，也是考試的重點和實際工作的難點。 投資者投入存貨 其入賬依據(jù)為投資合同或協(xié)議約定的價值，考試客觀題中 經(jīng)常會有 ― 投資方原賬面價值 ‖ 、 ― 市場價值 ‖ 等干擾選項。 進貨費用直接計入主營業(yè)務(wù)成本 ― 企業(yè)采購商品進貨費用較小的，可以在發(fā)生時直接計入主營業(yè)務(wù)成本 ‖ 。 2020 年會計試題計算分析題考核了資產(chǎn)減值的內(nèi)容， 2020 年應(yīng)將存貨跌價準(zhǔn)備的內(nèi)容作為重中之重。它不完全等同于市場價格，公允價值的概念范圍要大于市場價格，例如協(xié)商價格，它不同于市場價格，但屬于公允價值的概念范疇。收入和費用一定會影響利潤總額，但利得和損失 ― 不一定 ‖ 會影響利潤總額。 謹慎性原則的運用 謹慎性原則只在減值準(zhǔn)備、預(yù)計負債等少數(shù)情況中涉及，該原則也不能被過分強調(diào)，以謹慎性原則為理由少計收入或多計成本費用。教材中關(guān)鍵句 ― 如果判斷企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營，固定資產(chǎn)就不應(yīng)采用歷史成本進行記錄并按期計提折舊 ‖ ，同理，教材中后面章節(jié)講的那么多的會計原則和記賬方法在企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營時都 將不再適用。2020年中級會計師考試《中級會計實務(wù)》各章學(xué)習(xí)策略及易錯知識點總結(jié) 第一章總論、第二章存貨、第三章固定資產(chǎn) 第一章 總論 學(xué)習(xí)策略 本章是最容易被忽視的章節(jié)，其實本章內(nèi)容才是會計這門學(xué)科的精髓和意義所在。 易出錯知識點歸納 會計基本假設(shè)中持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 相對于其他三項假設(shè)而言，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是四個基本假設(shè)中最容易被忽視的一項內(nèi)容，因為實際工作中企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營的情況大家未必能遇得到，也缺乏該情況的處理意識?？荚囘x擇題中應(yīng)注意與濫用會計政策的選項區(qū)別。 利得和損失 與收入是經(jīng)濟利益 ― 總流入 ‖ 不同，利得和損失反映都是經(jīng)濟利益流入減去流出后的差額，差額正數(shù)為利得，負數(shù)為損失。 對公允價值的理解 公允價值是一個與關(guān)聯(lián)價格相對應(yīng)的概念，只要是在公平合理的交易中，所取得的價格都是公允價值。近年來國內(nèi)外經(jīng)濟形勢嚴(yán)峻，需要考慮計提存貨跌價準(zhǔn)備的企業(yè)也越來越多。因此，在查明原因前，先計入過渡科目 ― 待處理財產(chǎn)損益 ‖ 。這一原則，在會計實際工作中許多方面都會經(jīng)常用到，但也很容易被遺忘。而不能不考慮存貨的持有目的，簡單地拿原材料賬面 價值與市場價格進行對比。 用于進一步加工產(chǎn)成品的原材料存貨減值計算 如果原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于銷售價格，材料賬面成本肯定大于其可變現(xiàn)凈值。 舉例分析：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品需要消耗 A、 B、 C 三種原材料，且這三種原材料只用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品，沒有其他用途。但在實際工作中，往往由于采購計劃等原因造成某一種或多種原材料的相對 剩余。 存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回 只有原來造成存貨減值的因素已消除，才能轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備。本章學(xué)習(xí)的重點是固定資產(chǎn)及累計折舊的基本核算和會計分錄，包括棄置費用等新準(zhǔn)則內(nèi)容。 固定資產(chǎn)組成部分單獨確認 ― 固定資產(chǎn)的各組成部分，如果具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益 …… ，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn) ‖ ，教材中這句話很重要，考試需注意出客觀題。教材中這句話在實際工作也經(jīng)常會遇到。 雙倍余額遞減法的特點 雙倍余額遞減法不考慮凈殘值，這是區(qū)別于直線法和年數(shù)總和法的一個重要特點。假設(shè)固定資產(chǎn)原值為 100萬元，殘值為 10萬元，那么第一年應(yīng)提折舊 90*（ 5/15），第二年應(yīng)提