【正文】 費(fèi)用。考試 的時(shí)候不僅是客觀題，甚至主觀題中也可能會(huì)有讓判斷是否屬于融資租賃業(yè)務(wù)并說(shuō)明理由的題目，應(yīng)特別注意，尤其是第 4條。因此對(duì)應(yīng)付債券這部分內(nèi)容可以結(jié)合持有至到期投資的內(nèi)容來(lái)學(xué)習(xí)。 易出錯(cuò)知識(shí)點(diǎn)歸納 ― 應(yīng)付債券 ‖ 與 ― 持有至到期投資 —債券 ‖ 應(yīng)付債券與持有者到期投資 —債券，兩者的會(huì)計(jì)處理恰好是相反的，需要設(shè)置的明細(xì)科目也一一對(duì)應(yīng)?？赊D(zhuǎn)換債券、融資租賃的會(huì)計(jì)處理與借款利息資本化的計(jì)算是本章的重點(diǎn)內(nèi)容。需注意出判斷題。教材中這句話需要記憶其關(guān)鍵詞， ― 等待期 ‖ 、 ― 授權(quán)日的公允價(jià)值 ‖ 、 ― 其他資本公積 ‖ ，考試時(shí)往往會(huì)將這些關(guān)鍵詞的某一個(gè)更改，出一些干擾選項(xiàng)，需注意。不過(guò)，本章在歷年考試中不屬于重點(diǎn)章節(jié)，分值不高且只出客觀題。 第十章 股份支付、第十一章長(zhǎng)期負(fù)債與借款費(fèi)用、第十二章債務(wù)重組 第十章 股份支付 學(xué)習(xí)策略 本章對(duì)于大多數(shù)未在上市公司工作的考生而言，學(xué)習(xí)起來(lái)會(huì)覺(jué)得 ― 不知所云 ‖ ，因?yàn)楣煞葜Ц对趯?shí)際工作當(dāng)中不會(huì)遇到，沒(méi)有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。資產(chǎn)減值時(shí)，也應(yīng)將原計(jì)入資本公積借方的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入 ― 資產(chǎn)減值損失 ‖ 。 可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量 雖然以公允價(jià)值計(jì)量，但其價(jià)值變動(dòng)一般不計(jì)入 ― 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ‖ 科目，而是計(jì)入 ― 資本公積 ‖ 。應(yīng)特別注意折溢價(jià)攤銷(xiāo)的方向，正負(fù)號(hào)。期初賬面價(jià)值 實(shí)際利率，等于本期總利息收入。除此情況外，各類(lèi)金融資產(chǎn)之間均不能重分類(lèi)。 ― 貸款及應(yīng)收款項(xiàng) ‖ ， ― 貸 款 ‖ 是商業(yè)銀行的主要業(yè)務(wù)，對(duì)于企業(yè)考生來(lái)講，主要應(yīng)關(guān)注 ― 應(yīng)收款項(xiàng) ‖ ，這部分內(nèi)容與舊準(zhǔn)則下 ― 應(yīng)收款項(xiàng) ‖ 的內(nèi)容也基本一致，學(xué)習(xí)難度不大。例如，長(zhǎng)期股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等，不是貨幣性資產(chǎn)，但屬于金融資產(chǎn)的范疇。掌握各種金融資產(chǎn)的含義與會(huì)計(jì)處理的區(qū)別，是學(xué)好本章的關(guān)鍵。這也是對(duì)教材資產(chǎn)組減值測(cè)試的內(nèi)容里 ― 抵減后各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下 三者之中最高者： …… ‖ 那句話的通俗化解釋，便于大家理解。而預(yù)計(jì)資產(chǎn)現(xiàn)金流量的具體計(jì)算過(guò)程屬于財(cái)務(wù)管理考試的重點(diǎn)，不是會(huì)計(jì)的重點(diǎn)。如果其中一項(xiàng)已經(jīng)超過(guò)了資產(chǎn)賬面價(jià)值，就說(shuō)明沒(méi)有發(fā)生減值，也就不需要再估計(jì)另一項(xiàng)金額。 是否存在減值跡象的判斷依據(jù) 主要從外部信息來(lái)源和內(nèi)部信息來(lái)源兩方面判斷，教材中各列舉了三項(xiàng)內(nèi)容，需認(rèn)真理解，并適當(dāng)記憶。 必須進(jìn)行減值測(cè)試的資產(chǎn) 商譽(yù)、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)以及尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)，至少應(yīng)每年（終）進(jìn)行一次減值測(cè)試。而存貨跌價(jià)準(zhǔn)備適用存貨章節(jié)的規(guī)定，金融資產(chǎn)減值適用金融資產(chǎn)章節(jié)的規(guī)定。本章學(xué)習(xí)起來(lái)比較難，特別是關(guān)于資產(chǎn)組組合和包含商譽(yù)的資產(chǎn)組減值損失的計(jì)算過(guò)程，最好先認(rèn)真學(xué)習(xí)網(wǎng)校的課件。 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，或者具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn) 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 相關(guān)稅費(fèi)的影響 ― 相關(guān)稅費(fèi) ‖ 包括增值稅，需要計(jì)算換出資產(chǎn)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和換入資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。第一步，在貸方登記換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，換出存貨或投資性房地產(chǎn)時(shí)以確認(rèn)收入的形式登記，借方根據(jù)貸方金額計(jì)算得出換入資產(chǎn)的入賬金額。 公允價(jià)值的選擇 應(yīng)當(dāng)優(yōu)先按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入 資產(chǎn)入賬的基礎(chǔ)。貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)屬于貨幣性資產(chǎn)，但預(yù)付賬款不屬于貨幣性資產(chǎn)，因?yàn)樗狡趯?huì)收到存貨，而存貨不是貨幣性資產(chǎn)。要注意具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下會(huì)計(jì)處理的顯著不同。 無(wú)形資產(chǎn)使用壽命 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，至少應(yīng)在每年年終對(duì)其使用壽命進(jìn)行復(fù)核；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，至少應(yīng)在每年年終對(duì) 其進(jìn)行減值測(cè)試。 ― 研發(fā)支出 ‖ 科目的結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)點(diǎn) ― 研發(fā)支出 —費(fèi)用化支出 ‖ 和 ― 研發(fā)支出 —資本化支出 ‖ ，都是過(guò)渡性科目。 開(kāi)發(fā)成本的內(nèi)容 包括開(kāi)發(fā)時(shí)耗用的材料成本、人工成本、注冊(cè)費(fèi)、使用的專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷(xiāo)、借款資本化利息。 除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)外，企業(yè)的土地使用權(quán)用于開(kāi)發(fā)建造廠房的，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程科目，仍應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)單獨(dú)計(jì)量并按規(guī)定攤銷(xiāo)。 第六章 無(wú)形資產(chǎn) 學(xué)習(xí)策略 本章內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單，不過(guò)有一些客觀題考點(diǎn)需要注意。掌握教材中例題，就能滿足中級(jí)考試的需要了。 順流交易與逆流交易 這個(gè)內(nèi)容也是新準(zhǔn)則下的，不太好理解，但該內(nèi)容很重要。其他股權(quán)投資（持股比例≥20%），無(wú)論是否有報(bào)價(jià)或公允價(jià)值，也無(wú)論是否長(zhǎng)期持有，均按照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則進(jìn)行核算。而其初始投資成本則如以上 ―1 ‖ 中所述，同一控制下和非同一控制下確認(rèn)方法是不同的。 成本法和權(quán)益法的概念 成本法和權(quán)益法只是長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量所采用的方法，與長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本確認(rèn)方法 是不相關(guān)的概念。單獨(dú)編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，借記 ― 資本公積 —資本溢價(jià) ‖ ，貸記 ― 銀行存款 ‖ 。 取得長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的審計(jì)、法律、評(píng)估咨詢費(fèi)及印花稅等管理費(fèi)用的處理 在企業(yè)合并中發(fā)生的該類(lèi)費(fèi)用，無(wú)論是同一控制下還是非同一控制下企業(yè)合并，均直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，不能計(jì)入初始投資成本。建議大家先認(rèn)真學(xué)習(xí)網(wǎng)校的課件，務(wù)必掌握教材中的例題，適當(dāng)做一些客觀和主觀練習(xí)題。 第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資 學(xué)習(xí)策略 本章在中級(jí)和注會(huì)考試?yán)锒际菈K ― 硬骨頭 ‖ ，內(nèi)容復(fù)雜， 實(shí)際工作中又缺乏相關(guān)處理經(jīng)驗(yàn)，學(xué)習(xí)起來(lái)比較費(fèi)力。注意區(qū)分，要多做習(xí)題加以熟練。 成本模式下投資性房地產(chǎn)與固定資產(chǎn)相互轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)處理 需注意轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)分錄的形式 ，投資性房地產(chǎn)與固定資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)換時(shí)為一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，平行同步轉(zhuǎn)換。 采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量需滿足的條件 教材中規(guī)定的兩個(gè)條件應(yīng)牢記并理解其含義，其中第二個(gè)條件可以分拆為兩個(gè)以上的短句 ，因此考試多選題中需注意各個(gè)選項(xiàng)，未必只有兩項(xiàng)是正確答案。 采用公允價(jià)值模式計(jì)量并非強(qiáng)制性規(guī)定 企業(yè)通常應(yīng)采用成本模式計(jì)量，滿足特定條件也可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量。至于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為什么沒(méi)有把這一項(xiàng)也包括進(jìn)來(lái)，有些資料上說(shuō)是因?yàn)?― 持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物 ‖ 投機(jī)性太強(qiáng)，價(jià)值變動(dòng)及風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大，有些甚至是違法行為，不適合采取公允價(jià)值核算，也就不適合作為投資性房地產(chǎn)核算。本章學(xué)習(xí)的重點(diǎn)與上一章類(lèi)似，也是投資性房地產(chǎn)的基本核算和會(huì)計(jì)分錄。 更新改造替換原賬面價(jià)值 如果固定資產(chǎn)后續(xù)支出替換了原固定資產(chǎn)的某組成部分，應(yīng)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。雙倍余額遞減法使用到最后兩年，改為直接法計(jì)提折舊。是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，在實(shí)際工作中的判斷依據(jù)通常是工程設(shè)備部門(mén) 的驗(yàn)收單或者質(zhì)檢部出具的試生產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)證明，暫估價(jià)值的依據(jù)通常是預(yù)算書(shū)、工程合同。實(shí)際工作中，這種情況也經(jīng)常遇到，例如車(chē)間生產(chǎn)線，往往是由多 個(gè)不同性質(zhì)的設(shè)備組成的，那么應(yīng)該單獨(dú)確認(rèn)各個(gè)固定資產(chǎn)，而不能將所有設(shè)備一并記為 ―XX 生產(chǎn)線 ‖ 。學(xué)習(xí)本章，需注意教材中的例題，網(wǎng)?；蜉o導(dǎo)書(shū)中相關(guān)的計(jì)算分析題應(yīng)做不少于 3道并熟練掌握。如果出現(xiàn)其他因素造成存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本 ，不能轉(zhuǎn)回原存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。這種情況下，對(duì)這種多余材料的減值處理，需要估算匹配數(shù)量的另幾種原材料的外購(gòu)成本以及人工動(dòng)力成本等進(jìn)一步完工成本、甲產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價(jià)和銷(xiāo)售稅費(fèi)，然后才能計(jì)算這種多余材料的減值金額。那么就需要將 A、 B、 C 三種原材料合并進(jìn)行減值計(jì)算，假設(shè) A賬面價(jià)值為 30萬(wàn)元， B賬面價(jià)值為 30萬(wàn)元， C賬面價(jià)值為 40萬(wàn)元，加工成甲產(chǎn)品的人工和制造費(fèi)用成 本為 20萬(wàn)元，甲產(chǎn)品的預(yù)計(jì)總售價(jià)為 120萬(wàn)元，相關(guān)銷(xiāo)售稅費(fèi)預(yù)計(jì)為 20萬(wàn)元。因?yàn)槠渖a(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格還要減去銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅金，再減去 ― 至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā) 生的成本 ‖ ，肯定會(huì)小于材料賬面成本。 這種情況在考試計(jì)算題以及會(huì)計(jì)實(shí)際工作中最經(jīng)常遇到，也是考試的重點(diǎn)和實(shí)際工作的難點(diǎn)。 投資者投入存貨 其入賬依據(jù)為投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值，考試客觀題中 經(jīng)常會(huì)有 ― 投資方原賬面價(jià)值 ‖ 、 ― 市場(chǎng)價(jià)值 ‖ 等干擾選項(xiàng)。 進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ― 企業(yè)采購(gòu)商品進(jìn)貨費(fèi)用較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ‖ 。 2020 年會(huì)計(jì)試題計(jì)算分析題考核了資產(chǎn)減值的內(nèi)容， 2020 年應(yīng)將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的內(nèi)容作為重中之重。它不完全等同于市場(chǎng)價(jià)格，公允價(jià)值的概念范圍要大于市場(chǎng)價(jià)格，例如協(xié)商價(jià)格，它不同于市場(chǎng)價(jià)格，但屬于公允價(jià)值的概念范疇。收入和費(fèi)用一定會(huì)影響利潤(rùn)總額，但利得和損失 ― 不一定 ‖ 會(huì)影響利潤(rùn)總額。 謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用 謹(jǐn)慎性原則只在減值準(zhǔn)備、預(yù)計(jì)負(fù)債等少數(shù)情況中涉及，該原則也不能被過(guò)分強(qiáng)調(diào)，以謹(jǐn)慎性原則為理由少計(jì)收入或多計(jì)成本費(fèi)用。教材中關(guān)鍵句 ― 如果判斷企業(yè)不會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，固定資產(chǎn)就不應(yīng)采用歷史成本進(jìn)行記錄并按期計(jì)提折舊 ‖ ，同理，教材中后面章節(jié)講的那么多的會(huì)計(jì)原則和記賬方法在企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)都 將不再適用。2020年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》各章學(xué)習(xí)策略及易錯(cuò)知識(shí)點(diǎn)總結(jié) 第一章總論、第二章存貨、第三章固定資產(chǎn) 第一章 總論 學(xué)習(xí)策略 本章是最容易被忽視的章節(jié)，其實(shí)本章內(nèi)容才是會(huì)計(jì)這門(mén)學(xué)科的精髓和意義所在。 易出錯(cuò)知識(shí)點(diǎn)歸納 會(huì)計(jì)基本假設(shè)中持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè) 相對(duì)于其他三項(xiàng)假設(shè)而言，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是四個(gè)基本假設(shè)中最容易被忽視的一項(xiàng)內(nèi)容，因?yàn)閷?shí)際工作中企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況大家未必能遇得到，也缺乏該情況的處理意識(shí)?？荚囘x擇題中應(yīng)注意與濫用會(huì)計(jì)政策的選項(xiàng)區(qū)別。 利得和損失 與收入是經(jīng)濟(jì)利益 ― 總流入 ‖ 不同，利得和損失反映都是經(jīng)濟(jì)利益流入減去流出后的差額，差額正數(shù)為利得，負(fù)數(shù)為損失。 對(duì)公允價(jià)值的理解 公允價(jià)值是一個(gè)與關(guān)聯(lián)價(jià)格相對(duì)應(yīng)的概念，只要是在公平合理的交易中，所取得的價(jià)格都是公允價(jià)值。近年來(lái)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)嚴(yán)峻，需要考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的企業(yè)也越來(lái)越多。因此，在查明原因前，先計(jì)入過(guò)渡科目 ― 待處理財(cái)產(chǎn)損益 ‖ 。這一原則，在會(huì)計(jì)實(shí)際工作中許多方面都會(huì)經(jīng)常用到，但也很容易被遺忘。而不能不考慮存貨的持有目的，簡(jiǎn)單地拿原材料賬面 價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行對(duì)比。 用于進(jìn)一步加工產(chǎn)成品的原材料存貨減值計(jì)算 如果原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于銷(xiāo)售價(jià)格，材料賬面成本肯定大于其可變現(xiàn)凈值。 舉例分析：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品需要消耗 A、 B、 C 三種原材料，且這三種原材料只用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品，沒(méi)有其他用途。但在實(shí)際工作中，往往由于采購(gòu)計(jì)劃等原因造成某一種或多種原材料的相對(duì) 剩余。 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回 只有原來(lái)造成存貨減值的因素已消除，才能轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。本章學(xué)習(xí)的重點(diǎn)是固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊的基本核算和會(huì)計(jì)分錄，包括棄置費(fèi)用等新準(zhǔn)則內(nèi)容。 固定資產(chǎn)組成部分單獨(dú)確認(rèn) ― 固定資產(chǎn)的各組成部分，如果具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益 …… ，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn) ‖ ，教材中這句話很重要，考試需注意出客觀題。教材中這句話在實(shí)際工作也經(jīng)常會(huì)遇到。 雙倍余額遞減法的特點(diǎn) 雙倍余額遞減法不考慮凈殘值，這是區(qū)別于直線法和年數(shù)總和法的一個(gè)重要特點(diǎn)。假設(shè)固定資產(chǎn)原值為 100萬(wàn)元，殘值為 10萬(wàn)元，那么第一年應(yīng)提折舊 90*（ 5/15），第二年應(yīng)提