【正文】 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)接受捐贈(zèng)稅務(wù)處理的通知 企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證（失效） 20xx 國(guó)稅函 77 號(hào)關(guān)于金融企業(yè)銷(xiāo)售未取得發(fā)票的抵債不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題 的批復(fù) 20xx國(guó)稅函 83號(hào)關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的批復(fù) 1998國(guó)稅函771號(hào)關(guān)于以房屋抵頂債務(wù)應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù) 20xx財(cái)稅 191號(hào)關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知 （三）土地增值稅 1995財(cái)稅 48號(hào)關(guān)于土地增值稅 — 些具體問(wèn)題規(guī)定的通知 20xx 國(guó)稅函 888號(hào)關(guān)于加強(qiáng)以房地產(chǎn)投資暫免征收土地增值稅管理的通知 注：股東以不動(dòng)產(chǎn)投資入股時(shí)，需要及時(shí)計(jì)算企業(yè)所得稅，不屬于營(yíng)業(yè)稅范圍，暫時(shí)免征土地增值稅；未來(lái)投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，全額征收營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)追征股東 以前免征的土地增值稅 結(jié)論： 不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、抵債、對(duì)外股權(quán)投資，企業(yè)財(cái)務(wù)通則和土地增值稅均要求進(jìn)行評(píng)估 按照第三方出具的、并且雙方認(rèn)可的評(píng)估價(jià)作為基數(shù)，計(jì)算 相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅 100 150 180 實(shí)際抵債金額高于評(píng)估價(jià)的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組收益 評(píng)估價(jià)高于不動(dòng)產(chǎn)賬面凈值的部分，確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得 （四） 對(duì)外抵債，間接過(guò)戶(hù) 20xx國(guó)稅函 645號(hào)關(guān)于未辦理土地使用權(quán)證轉(zhuǎn)讓土地有關(guān)稅收問(wèn)題的批復(fù) 開(kāi)發(fā)商 —— 施工企業(yè) — — 混凝土企業(yè) 第一步，開(kāi)發(fā)商同施工企業(yè)達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，施工企業(yè)的應(yīng)收賬款演變?yōu)榉慨a(chǎn)權(quán)利，開(kāi)發(fā)商承諾將房產(chǎn)過(guò)戶(hù)給施工企業(yè)指定的第三人 第二步，施工企業(yè)同混凝土達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，施工企業(yè)的抵債對(duì)價(jià)是房產(chǎn)權(quán)利 第三步，開(kāi)發(fā)商將房產(chǎn)按照約定直接過(guò)戶(hù)給混凝土，但與施工企業(yè)的再抵債差價(jià)無(wú)關(guān) 八、 確實(shí)無(wú)法支付的款項(xiàng) 中華人民共和國(guó)民法通則 第一百三十六條 下列的訴訟時(shí)效期間為一年： (一 ) 身體受到傷害要求賠償?shù)模? (二 ) 出售質(zhì)量不合格的商品未聲明的； (三 ) 延付或者拒付租金的； (四 ) 寄存財(cái)物被丟失或者損毀的。 五、債務(wù)重組協(xié)議生效時(shí)間 20xx 國(guó)稅函 79 號(hào)關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知 企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 實(shí)際抵債金額高于評(píng)估價(jià)的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組收益 評(píng)估價(jià)與動(dòng)產(chǎn)賬面凈值的部分，確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得或損失 （二）債務(wù)重組（ 未評(píng)估） 如果不存在第三方評(píng)估報(bào)告，或者雖然存在但雙方?jīng)]有同時(shí)認(rèn)可，則按照實(shí)際抵債金額與賬面凈值孰高的原則確認(rèn)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，計(jì)算相應(yīng)的增值稅 。 20xx國(guó)稅函 264號(hào)關(guān)于做好 20xx年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知 20xx 財(cái)稅 59 號(hào)關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知 企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在 5 個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。事后開(kāi)具發(fā)票時(shí)不允許開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，原因是對(duì)方?jīng)]有實(shí)際接受此項(xiàng)加工勞務(wù)。 20xx四川關(guān)于買(mǎi)贈(zèng)行為增值稅處理問(wèn)題的公告 五、 價(jià)格偏低 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條 納稅人有條例第七條所稱(chēng)價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo) 售額： （一）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定； （二）按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定； （三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。 五、 買(mǎi)一贈(zèng)一問(wèn)題 20xx國(guó)稅函 875號(hào)關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知 企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合 銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。 思考： 12月銷(xiāo)售，元月發(fā)生折扣、折讓或者退回 企業(yè)所得稅由于考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，要求按照沖減后的實(shí) 際收 入申報(bào)所得稅收入總額 增值稅不考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，要求在 12 月和次年元月分別開(kāi)具蘭字和紅字發(fā)票，不考慮紅字發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間是否在申報(bào)期內(nèi) 借：以前年度損益調(diào)整 —— 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 結(jié)論：所得稅在報(bào)告年度沖減營(yíng)業(yè)收入，增值稅在開(kāi)具紅字發(fā)票當(dāng)月沖減銷(xiāo)項(xiàng)稅額，兩者不一致 三 、 折扣與返利 方式： 現(xiàn)銷(xiāo)或賒銷(xiāo) 賒銷(xiāo) 對(duì)象： 一次 累計(jì) 實(shí)現(xiàn)： 一定 有可能 20xx 國(guó)稅函 1279 號(hào)關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題的通知 納稅人銷(xiāo)售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷(xiāo)貨方可按現(xiàn)行《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。 第四部分：商業(yè)折扣與促銷(xiāo)涉稅分析 一、 折扣與折讓 的概念 20xx國(guó)稅函 875號(hào)關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知 企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折 扣，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。 未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn) 180 天的當(dāng)天； 委托代銷(xiāo)結(jié)論： 第一，代銷(xiāo)清單約定的給付時(shí)間應(yīng)在委托代銷(xiāo)合同中明確約定，由于稅法限定最長(zhǎng)不得超過(guò) 180天，即超過(guò) 180天的部分與稅收無(wú)關(guān)； 注：合同沒(méi)有明確約定或者約定不明確的，視為按月計(jì)算 建議同時(shí)確認(rèn)會(huì)計(jì)收入，不要過(guò)分強(qiáng)調(diào)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否能夠流入企業(yè) 第二，委托方在發(fā)出貨物時(shí)必須作相應(yīng)的發(fā)出商品處理，做到賬實(shí)相符，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)視為賬簿不健全； 借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 存貨 注：所有權(quán)沒(méi)有轉(zhuǎn)移，但交付了保管權(quán) 受托單位由于不具有所有權(quán)，一般在備查賬簿反映 委托代銷(xiāo)與預(yù)收款項(xiàng) 第一，委托方必須承擔(dān)商品所有權(quán)有關(guān)的主要的風(fēng)險(xiǎn)（不包括保管過(guò)程的非正常 損耗），并且不得收取受托方的與所有權(quán)相關(guān)的款項(xiàng)，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)視為預(yù)收貨款下發(fā)出貨物； 20xx國(guó)稅函 416號(hào)關(guān)于對(duì)福建雪津啤酒有限公司收取經(jīng)營(yíng)保證金征收增值稅問(wèn)題的批復(fù) 根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則有關(guān)價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定，福建雪津啤酒有限公司收取未退還的經(jīng)營(yíng)保證金，屬于經(jīng)銷(xiāo)商因違約而承擔(dān)的違約金，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；對(duì)其已退還的經(jīng)營(yíng)保證金，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。 權(quán)責(zé)發(fā)生制的例外 特許權(quán)使用費(fèi) 會(huì)計(jì)：分期確認(rèn) —— 稅法：合同約定日期 有形資產(chǎn)出租收入 會(huì)計(jì)：分期確認(rèn) —— 稅法：合同約定日期或者分期確認(rèn)（提前收取租金） 股息部分 資產(chǎn)負(fù)債表日 —— 宣告分配時(shí) （權(quán)益法） （成本法和稅法） 二、納稅能力原則 收付實(shí)現(xiàn)制 ： 貨幣資金 ， 不含應(yīng)收賬款 納稅 能力 原則： 貨幣資產(chǎn) ， 包括應(yīng)收賬款 增值稅：提前開(kāi)具發(fā)票的 預(yù)收貨款下發(fā)出貨物 營(yíng)業(yè)稅：發(fā)票開(kāi)具時(shí)間、 合同約定的 收款時(shí)間、實(shí)際收款時(shí)間三者孰先 房產(chǎn)稅（從租）：合同約定的 收款時(shí)間、實(shí)際收款時(shí)間兩者孰先 增值稅納稅義務(wù)時(shí)間 增值稅暫行條例第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間： （一）銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。只有盈利企業(yè)才可以申請(qǐng)享受。填報(bào)說(shuō)明第五條第 3項(xiàng)相應(yīng)修改為：?第 4行‘實(shí)際利潤(rùn)額’：填報(bào)按會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。 思考：調(diào)整后報(bào)告年度仍然虧損 — 虛假計(jì)稅依據(jù) 調(diào)整后報(bào)告年度為盈利但全部彌補(bǔ)以前年 度虧損 調(diào)整后報(bào)告年度為盈利但部分彌補(bǔ)以前年度虧損 — 偷稅 20xx國(guó)稅函 190 號(hào)關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損適用稅法問(wèn)題的通知 增值稅留抵 可以形象地將留抵比喻為虧損 20xx國(guó)稅函 169號(hào)關(guān)于增值稅一般納稅人將增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅問(wèn)題的批復(fù) 20xx 國(guó)稅發(fā) 112 號(hào)關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問(wèn)題的通知 非善意的取得虛開(kāi)代開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票除外 1998國(guó)稅發(fā) 66號(hào)關(guān)于增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補(bǔ)稅罰款的通知 四、 匯算清繳與季度預(yù)繳 20xx國(guó)稅函 635 號(hào)關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的通知 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月 (季 )度預(yù)繳納稅申報(bào)表 (A 類(lèi) )》第 4 行?利潤(rùn)總額?修改為?實(shí)際利潤(rùn)額?。 大成方略納稅人俱樂(lè)部 講稿 企業(yè)所得稅匯算清繳 差異及調(diào)整技巧 一、 企業(yè)所得稅匯算清繳 新思路 匯算清繳與稅務(wù)稽查的關(guān)系 匯算清繳與季度預(yù)繳的關(guān)系 年度和季度虧損的彌補(bǔ)原則 二、所得稅申報(bào)表邏輯結(jié)構(gòu)關(guān)系 三 、企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)原則 四 、商業(yè)折扣與促銷(xiāo)涉稅分析 五 、視同銷(xiāo)售與價(jià)外費(fèi)用分析 六 、 債務(wù)重組的常見(jiàn)焦點(diǎn)問(wèn)題 七、工資薪酬的兩個(gè)所得稅 八、固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 第一 部分： 企業(yè)所得稅匯算清繳 新思路 一、 匯算清繳與稅務(wù)稽查 20xx國(guó)稅發(fā) 79號(hào)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 第十條 納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國(guó)稅收 征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。 貨幣時(shí)間價(jià)值與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制不可兼得 五、 年度虧損的彌補(bǔ) 20xx國(guó)稅函 635 號(hào)關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題 的通知 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月 (季 )度預(yù)繳納稅申報(bào)表 (A 類(lèi) )》第 4 行?利潤(rùn)總額?修改為?實(shí)際利潤(rùn)額?。包括 : 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除 殘疾職工工資的加計(jì)扣除 固定資產(chǎn)加速折舊 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 權(quán)益性投資收益 國(guó)債利息收入 資源綜合利用和農(nóng)林牧漁、公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水的項(xiàng)目所得 創(chuàng)業(yè)投 資企業(yè)的投資抵免 三、應(yīng)納稅額計(jì)算 注：直接稅收優(yōu)惠和境外所得 直接稅收優(yōu)惠，也稱(chēng)為稅額式優(yōu)惠，優(yōu)惠的方式主要是減少應(yīng)納稅額。 本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另 有規(guī)定的除外。 買(mǎi)斷方式：受托方一般有 定價(jià)權(quán)（行紀(jì)委托） 發(fā)票流程：工業(yè) — 商業(yè) — 消費(fèi)者 手續(xù)費(fèi)方式：受托方?jīng)]有定價(jià)權(quán)（居間介紹） 發(fā)票流程：工業(yè) —— 消費(fèi)者 委托代銷(xiāo)稅法規(guī)定 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條 （五）委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。 注意， 雖然雙方 確認(rèn)的手續(xù)費(fèi)金額與銷(xiāo)售數(shù)量或銷(xiāo)售金額掛鉤，但由于由委托方（工業(yè)企業(yè)）向消費(fèi)者直接開(kāi)具發(fā)票，作為受托方（商業(yè)企業(yè)）只是代收款項(xiàng)，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)商品銷(xiāo)售收入，會(huì)計(jì)賬簿確認(rèn)的代理的勞務(wù)收入，因此應(yīng)當(dāng)按照 5%計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅 三、成本確定原則