【正文】 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)接受捐贈稅務處理的通知 企業(yè)的應付未付款，凡債權人逾期兩年未要求償還的，應計入企業(yè)當年度收益計算繳納企業(yè)所得稅。 營業(yè)額減除項目支付款項發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證（失效） 20xx 國稅函 77 號關于金融企業(yè)銷售未取得發(fā)票的抵債不動產(chǎn)和土地使用權征收營業(yè)稅問題 的批復 20xx國稅函 83號關于營業(yè)稅若干政策問題的批復 1998國稅函771號關于以房屋抵頂債務應征收營業(yè)稅問題的批復 20xx財稅 191號關于股權轉(zhuǎn)讓有關營業(yè)稅問題的通知 （三）土地增值稅 1995財稅 48號關于土地增值稅 — 些具體問題規(guī)定的通知 20xx 國稅函 888號關于加強以房地產(chǎn)投資暫免征收土地增值稅管理的通知 注：股東以不動產(chǎn)投資入股時，需要及時計算企業(yè)所得稅，不屬于營業(yè)稅范圍，暫時免征土地增值稅；未來投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)時，全額征收營業(yè)稅，同時追征股東 以前免征的土地增值稅 結(jié)論： 不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、抵債、對外股權投資，企業(yè)財務通則和土地增值稅均要求進行評估 按照第三方出具的、并且雙方認可的評估價作為基數(shù)，計算 相應的營業(yè)稅和土地增值稅 100 150 180 實際抵債金額高于評估價的部分，確認為債務重組收益 評估價高于不動產(chǎn)賬面凈值的部分，確認為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得 （四） 對外抵債，間接過戶 20xx國稅函 645號關于未辦理土地使用權證轉(zhuǎn)讓土地有關稅收問題的批復 開發(fā)商 —— 施工企業(yè) — — 混凝土企業(yè) 第一步，開發(fā)商同施工企業(yè)達成債務重組協(xié)議，施工企業(yè)的應收賬款演變?yōu)榉慨a(chǎn)權利，開發(fā)商承諾將房產(chǎn)過戶給施工企業(yè)指定的第三人 第二步，施工企業(yè)同混凝土達成債務重組協(xié)議，施工企業(yè)的抵債對價是房產(chǎn)權利 第三步，開發(fā)商將房產(chǎn)按照約定直接過戶給混凝土，但與施工企業(yè)的再抵債差價無關 八、 確實無法支付的款項 中華人民共和國民法通則 第一百三十六條 下列的訴訟時效期間為一年： (一 ) 身體受到傷害要求賠償?shù)模? (二 ) 出售質(zhì)量不合格的商品未聲明的； (三 ) 延付或者拒付租金的； (四 ) 寄存財物被丟失或者損毀的。 五、債務重組協(xié)議生效時間 20xx 國稅函 79 號關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 企業(yè)發(fā)生債務重組，應在債務重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現(xiàn)。 實際抵債金額高于評估價的部分，確認為債務重組收益 評估價與動產(chǎn)賬面凈值的部分，確認為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得或損失 （二）債務重組（ 未評估） 如果不存在第三方評估報告，或者雖然存在但雙方?jīng)]有同時認可，則按照實際抵債金額與賬面凈值孰高的原則確認轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，計算相應的增值稅 。 20xx國稅函 264號關于做好 20xx年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知 20xx 財稅 59 號關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在 5 個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應納稅所得額。事后開具發(fā)票時不允許開具專用發(fā)票，原因是對方?jīng)]有實際接受此項加工勞務。 20xx四川關于買贈行為增值稅處理問題的公告 五、 價格偏低 增值稅暫行條例實施細則第十六條 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷 售額： （一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； （二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； （三）按組成計稅價格確定。 五、 買一贈一問題 20xx國稅函 875號關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 企業(yè)以買一贈一等方式組合 銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。 思考： 12月銷售，元月發(fā)生折扣、折讓或者退回 企業(yè)所得稅由于考慮資產(chǎn)負債表日后事項，要求按照沖減后的實 際收 入申報所得稅收入總額 增值稅不考慮資產(chǎn)負債表日后事項，要求在 12 月和次年元月分別開具蘭字和紅字發(fā)票，不考慮紅字發(fā)票的開具時間是否在申報期內(nèi) 借：以前年度損益調(diào)整 —— 主營業(yè)務收入 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 貸：銀行存款（或應收賬款） 結(jié)論：所得稅在報告年度沖減營業(yè)收入，增值稅在開具紅字發(fā)票當月沖減銷項稅額，兩者不一致 三 、 折扣與返利 方式： 現(xiàn)銷或賒銷 賒銷 對象： 一次 累計 實現(xiàn)： 一定 有可能 20xx 國稅函 1279 號關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知 納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，應當調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務報表。 第四部分：商業(yè)折扣與促銷涉稅分析 一、 折扣與折讓 的概念 20xx國稅函 875號關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折 扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180 天的當天； 委托代銷結(jié)論： 第一，代銷清單約定的給付時間應在委托代銷合同中明確約定，由于稅法限定最長不得超過 180天，即超過 180天的部分與稅收無關； 注：合同沒有明確約定或者約定不明確的，視為按月計算 建議同時確認會計收入，不要過分強調(diào)相關的經(jīng)濟利益是否能夠流入企業(yè) 第二，委托方在發(fā)出貨物時必須作相應的發(fā)出商品處理，做到賬實相符，否則稅務機關有權視為賬簿不健全； 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 存貨 注：所有權沒有轉(zhuǎn)移，但交付了保管權 受托單位由于不具有所有權，一般在備查賬簿反映 委托代銷與預收款項 第一，委托方必須承擔商品所有權有關的主要的風險（不包括保管過程的非正常 損耗），并且不得收取受托方的與所有權相關的款項，否則稅務機關有權視為預收貨款下發(fā)出貨物； 20xx國稅函 416號關于對福建雪津啤酒有限公司收取經(jīng)營保證金征收增值稅問題的批復 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細則有關價外費用的規(guī)定，福建雪津啤酒有限公司收取未退還的經(jīng)營保證金，屬于經(jīng)銷商因違約而承擔的違約金，應當征收增值稅；對其已退還的經(jīng)營保證金，不屬于價外費用，不征收增值稅。 權責發(fā)生制的例外 特許權使用費 會計：分期確認 —— 稅法：合同約定日期 有形資產(chǎn)出租收入 會計：分期確認 —— 稅法：合同約定日期或者分期確認（提前收取租金） 股息部分 資產(chǎn)負債表日 —— 宣告分配時 （權益法） （成本法和稅法） 二、納稅能力原則 收付實現(xiàn)制 ： 貨幣資金 ， 不含應收賬款 納稅 能力 原則： 貨幣資產(chǎn) ， 包括應收賬款 增值稅：提前開具發(fā)票的 預收貨款下發(fā)出貨物 營業(yè)稅：發(fā)票開具時間、 合同約定的 收款時間、實際收款時間三者孰先 房產(chǎn)稅（從租）：合同約定的 收款時間、實際收款時間兩者孰先 增值稅納稅義務時間 增值稅暫行條例第十九條 增值稅納稅義務發(fā)生時間： （一）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。只有盈利企業(yè)才可以申請享受。填報說明第五條第 3項相應修改為：?第 4行‘實際利潤額’：填報按會計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。 思考：調(diào)整后報告年度仍然虧損 — 虛假計稅依據(jù) 調(diào)整后報告年度為盈利但全部彌補以前年 度虧損 調(diào)整后報告年度為盈利但部分彌補以前年度虧損 — 偷稅 20xx國稅函 190 號關于企業(yè)虛報虧損適用稅法問題的通知 增值稅留抵 可以形象地將留抵比喻為虧損 20xx國稅函 169號關于增值稅一般納稅人將增值稅進項留抵稅額抵減查補稅款欠稅問題的批復 20xx 國稅發(fā) 112 號關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知 非善意的取得虛開代開的專用發(fā)票除外 1998國稅發(fā) 66號關于增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補稅罰款的通知 四、 匯算清繳與季度預繳 20xx國稅函 635 號關于填報企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表有關問題的通知 《中華人民共和國企業(yè)所得稅月 (季 )度預繳納稅申報表 (A 類 )》第 4 行?利潤總額?修改為?實際利潤額?。 大成方略納稅人俱樂部 講稿 企業(yè)所得稅匯算清繳 差異及調(diào)整技巧 一、 企業(yè)所得稅匯算清繳 新思路 匯算清繳與稅務稽查的關系 匯算清繳與季度預繳的關系 年度和季度虧損的彌補原則 二、所得稅申報表邏輯結(jié)構(gòu)關系 三 、企業(yè)所得稅收入的確認原則 四 、商業(yè)折扣與促銷涉稅分析 五 、視同銷售與價外費用分析 六 、 債務重組的常見焦點問題 七、工資薪酬的兩個所得稅 八、固定資產(chǎn)和長期待攤費用 第一 部分： 企業(yè)所得稅匯算清繳 新思路 一、 匯算清繳與稅務稽查 20xx國稅發(fā) 79號企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 第十條 納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。對檢查調(diào)增的應納稅所得額應根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國稅收 征收管理法》有關規(guī)定進行處理或處罰。 貨幣時間價值與稅務風險控制不可兼得 五、 年度虧損的彌補 20xx國稅函 635 號關于填報企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表有關問題 的通知 《中華人民共和國企業(yè)所得稅月 (季 )度預繳納稅申報表 (A 類 )》第 4 行?利潤總額?修改為?實際利潤額?。包括 : 研究開發(fā)費的加計扣除 殘疾職工工資的加計扣除 固定資產(chǎn)加速折舊 技術轉(zhuǎn)讓所得 權益性投資收益 國債利息收入 資源綜合利用和農(nóng)林牧漁、公共基礎設施、環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水的項目所得 創(chuàng)業(yè)投 資企業(yè)的投資抵免 三、應納稅額計算 注：直接稅收優(yōu)惠和境外所得 直接稅收優(yōu)惠，也稱為稅額式優(yōu)惠，優(yōu)惠的方式主要是減少應納稅額。 本條例和國務院財政、稅務主管部門另 有規(guī)定的除外。 買斷方式：受托方一般有 定價權（行紀委托） 發(fā)票流程：工業(yè) — 商業(yè) — 消費者 手續(xù)費方式：受托方?jīng)]有定價權（居間介紹） 發(fā)票流程：工業(yè) —— 消費者 委托代銷稅法規(guī)定 增值稅暫行條例實施細則第三十八條 （五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。 注意， 雖然雙方 確認的手續(xù)費金額與銷售數(shù)量或銷售金額掛鉤，但由于由委托方（工業(yè)企業(yè)）向消費者直接開具發(fā)票，作為受托方（商業(yè)企業(yè)）只是代收款項，沒有實現(xiàn)商品銷售收入，會計賬簿確認的代理的勞務收入，因此應當按照 5%計算繳納營業(yè)稅 三、成本確定原則