【正文】 1）采用支付代銷手續(xù)費方式的：借：銀行存款經(jīng)營費用——代銷手續(xù)費貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷貨款13 / 130（2）不采用支付代銷手續(xù)費方式，而采用協(xié)定接收價方式，按協(xié)定接收價入賬：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷貨款4）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本借：商品銷售成本貸：庫存商品——委托代銷商品采用售價核算的企業(yè)月末還應(yīng)計算分?jǐn)傔M銷差價，借記“ 商品進銷差價”科目，貸記“商品銷售成本 ”科目。2　 銷售受托代銷商品，如果購買方是一般納稅人，開具增值稅專用發(fā)票，否則只能開具普通發(fā)票。借：商品進銷差價貸：商品銷售成本4）將代銷商品貨款（等于接收價和按其計算的進項稅額之和）付給委托方，作：借：應(yīng)付賬款——XX 公司貸；銀行存款 財政部 國家稅務(wù)總 局（94）財稅字第 026 號文件 規(guī)定：代購貨物行為，凡同時具備以下的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅：　1　 受托方不墊付資金；　2　 銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；　3　 受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。16 / 130同時符合以上三個條件，不征收增值稅，具體會 計分錄如下：一、委托代購商品的核算二、受托代購商品的核算一、委托代購商品的核算　　委托代購商品是商業(yè)企業(yè)委托其他單位代購商品。　　委托代購農(nóng)副產(chǎn)品的核算有三種處理方法。代 購手續(xù)費按收購金額 3％計算。“交接價”包括農(nóng)副產(chǎn)品收 購價、收 購費用，以及代購手續(xù)費等項。受托代 購商品的核算一般以不墊資金，收取手續(xù)費為主要形式?！　〗瑁簯?yīng)付賬款——甲單位 28 500　　　　貸：銀行存款 28 500　　3．收取手續(xù)費 855 元（28 5003％）?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條的規(guī)定：設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，如果相關(guān)機構(gòu)設(shè)在不同縣（市），視同 銷售貨物，征收增 值稅；如果相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市），不征收增值稅?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》、 《中華人民共和國征管法》、 《中華人民共和國征管法實施細(xì)則》的規(guī)定：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐 贈、贊助、集資、廣告、樣 品、 職工福利獎勵等方面時， 應(yīng)視同對外銷售處理。但按稅收規(guī)定，自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同對外銷售，并據(jù)以計算交納各種稅費。按稅收規(guī)定需要交納所得稅的，還應(yīng)將該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)視同銷售應(yīng)獲得的利潤計入應(yīng)納稅所得額，據(jù)以交納所得稅，按用途記入相應(yīng)的科目，借記“在建工程”、 “應(yīng)付福利費”等科目， 貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。企業(yè)性單位，如自收自支事業(yè)單位。例如：某企業(yè)銷售一套中央空調(diào)設(shè)備，價格為 100 萬，同時按銷售合同規(guī)定負(fù)責(zé)派出技術(shù)人員代客安裝調(diào)試，安裝費用為 5 萬元。根據(jù)國家稅務(wù)總局[1994]122 號通知規(guī)定，對以從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)費為的單位與個人，雖然其混合銷 售行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，但如果其設(shè)立單獨機構(gòu)經(jīng)營貨物銷售并單獨核算，應(yīng)視為從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè) 性單位，其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增 值稅。郵政部門銷售集 郵商品，征收 營業(yè)稅； 郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品征收增值稅。國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[2022]117 號通知規(guī)定：納稅人銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題通知如下:　　一、關(guān)于納稅人銷售自 產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、 營業(yè)稅劃分問題　　納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同(包括建筑、安裝、裝飾、修 繕等工程總包和分包合同，下同) 方式開展經(jīng)營活動時， 銷 售自產(chǎn)貨物、提供增 值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)(包括建筑、安裝、修繕、裝 飾、其他工程作業(yè)，下同)，同時符合以下條件的，對銷售自 產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入( 不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入) 征收營業(yè) 稅:　　(一 )必須具 備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)；　　(二 )簽訂建 設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款?！　《㈥P(guān)于扣繳分包人營業(yè) 稅問題24 / 130　　不論簽訂建設(shè)工程施工合同的總承包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，還是僅銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，均應(yīng)當(dāng)扣繳分包人或轉(zhuǎn)包人(以下簡稱分包人)的營業(yè)稅:　　(一)如果分包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的價款?！　〖{稅人銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)向營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明，營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人持有的證明按本通知的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅。國家稅務(wù)總局國稅函[2022]1278 號通知規(guī)定：中國移動有限公司內(nèi)地子公司開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送實物業(yè)務(wù)（包括贈送用戶 SIM 卡、手機或有價物品等實物），電 信單位提供電信業(yè)勞務(wù)的同時贈送實物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進項稅額 不得予以抵扣。如果非應(yīng)稅勞務(wù)能與增值稅應(yīng)稅行為的銷售額劃分得清的，可以不征增值稅；如果劃分不清的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng) 與增值稅應(yīng)稅行為一并征收增值稅。 納稅人的銷售行 為是否混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。即由 縣 及縣以上的各級國家稅務(wù)局來確定。27 / 130具體注釋附后 6%的征收率繳納增值稅范圍一般納稅人生產(chǎn)下列貨物，可按簡易辦法依照 6%征收率計算繳納增值稅，并可由其自己開具專用發(fā)票： （一）縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力； “縣以下小型水力 發(fā)電單 位” ，是指山各類投資主體建設(shè)的裝機容量為 5 萬千瓦（含）以下的小型水力發(fā)電單位。根據(jù)國稅函[2022]56 號文件規(guī)定：自 2022 年 6 月 1 日起，對自來水公司銷售自來水按 6％的征收率征收增值稅的同時，對其購進獨立核算水廠的自來水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅款（按 6％征收率開具）予以抵扣。此種專用發(fā)票可以作為扣稅28 / 130憑證?！对鲋刀悤盒袟l例》及其實施細(xì)則的規(guī)定：，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額因當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其小于部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼29 / 130續(xù)抵扣。銷售額＝含稅銷售額247。（1+征收率）《增值稅暫行條例》和財政部 國家稅務(wù)局財稅字［1998］113 號文件規(guī)定：小規(guī)模納稅人增值稅征收率：小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，按工業(yè) 6%或商業(yè) 4%的征收率征稅，不得抵扣進項稅額。　　 消費稅稅金。但下列 項目不包括在內(nèi)： （一）向購買方收取的銷項稅額； （二）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅； （三）同時符合以下條件的代墊運費： ；。財稅[2022]165 號規(guī)定：納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費用，凡同時符合以下條件的，不屬于價外費 用，不征收增 值稅。（94）財稅字第 035 號規(guī)定：為統(tǒng)一稅收政策，對在價外與應(yīng)征增值稅的銷售收入一并收取的城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加，亦應(yīng)按照稅法規(guī)定納入增值稅計稅銷售額征收增值稅。你省煤炭生產(chǎn)企業(yè)用自備鐵路專用線運輸煤炭取得的“ 鐵路支線維護費” 是在銷售煤炭 環(huán)節(jié)收取的，屬于增 值 稅條例規(guī)定的價外費用，因此，應(yīng)按增值稅的有關(guān)規(guī)定征收增值稅。但 對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。個別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的， 報經(jīng)稅務(wù)征收機關(guān)確定后，可適當(dāng)放 寬逾期期限。根據(jù)《暫行條例》實施細(xì)則第十一條的規(guī)定：一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額， 應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進貨退出或折讓當(dāng)期的進項稅額中扣減。根據(jù)《暫行條例》第十六條及國稅發(fā)［1993］154 號文件的規(guī)定：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，或者是納稅人發(fā)行了視同銷售貨物的行為，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其銷售額。（1－消費稅稅率）35 / 130上式中，“ 成本”分為兩種情況：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本；銷售外購貨物的為實際采購成本。 、摩托車、越野 車 6%； 、雪茄煙、煙絲、薯類白酒、其他酒、酒精、化妝品、 護膚品、鞭炮、焰火、汽車輪胎、小客車、木制一次性筷子、實木地板、中輕型商用客車為 5%。 納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。進項稅額計算公式：進項稅額＝買價扣除率 買價，包括納稅人購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。單位是經(jīng)過工商批準(zhǔn)的經(jīng)營者，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人僅指直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，沒有辦理工商登記和稅務(wù)登記的自然人。財政部 國家稅務(wù)總局 財稅［2022］ 12 號文件規(guī) 定：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從 2022年 1 月 1 日起，增值稅一般 納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進項稅額扣除率由 10%提高到 13%。 各地反映，一些農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以開具普通發(fā)票， 為了簡化手續(xù)，對一般納稅人購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票，可以按普通發(fā)票上注明的價款計算進項稅額。2022 年 4 月 28 日頒布了煙葉稅暫行條例收購煙葉繳納煙葉稅） 前款所稱價款，是指經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價款。具體范圍按照國家稅 務(wù)總局《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場價格折合成人民幣計算。根據(jù)國稅發(fā)［1993］156 號、國稅發(fā)［1993］154 號、 財稅[2022]33 號文件的規(guī)定：應(yīng)稅消費品全國平均成本利潤率規(guī)定如下： 20%； 、糧食自酒、高爾夫球及球具、游艇為 10%?！　　?按納稅人最近時期銷售同類貨物的平均銷售價格確定。34 / 130根據(jù)《暫行條例》第十五條、國稅發(fā)［1993］155 號文件的規(guī)定：納稅人進口貨物，不得抵扣任何稅額，按照 組成計稅價格計算，公式 為：組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅或者：組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）247。、還本銷售方式征收增值稅問題國稅發(fā)［1993］154 號規(guī)定：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。33 / 130國稅發(fā)［1995］192 號規(guī)定：從 1995 年 6 月 1 日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。但 對其在建筑 現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。32 / 130財稅[2022]165 號規(guī)定：對從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。、車輛購置稅、牌照 費征稅問題財稅[2022]165 號規(guī)定：納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的 納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作 為價外費用征收征增值稅。如果其價外費用是價稅合并收取的，應(yīng)換算成不含稅銷售額?！　?向購買方收取的各種價外費用。（1+征收率）五、關(guān)于增值稅計稅銷售額和價外費用若干問題《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定：增值稅計稅銷售額，是指為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。 小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計算。納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照 銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額， 為銷項稅額。，并兼營應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng) 從高適用稅率。一般納稅人除生產(chǎn)上列貨物外還生產(chǎn)其他貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，并且選擇簡易辦法計算上列貨物應(yīng)納稅額的，如果無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進項稅額，應(yīng) 按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣進項稅額＝當(dāng)月全部進項稅額（當(dāng)月按簡易辦法計稅的貨物銷售額247。專用發(fā)票使用。（依據(jù)：國稅發(fā)〔1994〕186 號）（五）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、 動物毒素、人或 動 物的血液或組織制成的生物制品。 13%具體范圍《增值稅暫行條例》和財政部 國家稅務(wù)局財稅[2022]153 號等文件規(guī)定：納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為 13%：1. 糧食、食用植物油；2. 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3. 圖書、報紙、雜志；4. 飼料、化肥、農(nóng)藥、 農(nóng)機、 農(nóng)膜；5. 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬 礦采選產(chǎn)品；6. 音像制品、電子出版物。26 / 130所謂兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，是指同一個納稅人的經(jīng)營項目中，既有銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)項目，又有銷售非應(yīng)稅 勞務(wù)項目。例：飲食店、餐館（廳）