大中型企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀成因與對策-全文預覽
【正文】 監(jiān)督機制隸屬于不同職能部門沒有形成一個綜合整治的合力，使得監(jiān)督機制弱化。許多改制企業(yè)原來的領(lǐng)導成為公司最大的股東，廣大員工只占極小的股份甚至沒有股份，暫不說改制使國有資產(chǎn)嚴重流失等，卻使得家長制的管理逐步盛行起來。而政府對經(jīng)營不善企業(yè)的盲目保護機制，又助長了這種意念,企業(yè)干好干壞一個樣，致使加強內(nèi)部控制的動力不足。但其遺毒還在，一些陋習仍在作怪。這就必然使得所有者與經(jīng)營者在內(nèi)部控制目的上產(chǎn)生嚴重的分歧，經(jīng)營者會利用其掌握的實質(zhì)上的控制權(quán)為自己謀取利益，而所有者只能“望洋興嘆”。這樣一種所有者和經(jīng)營者客觀存在的關(guān)系，再加上雙方利益上的矛盾甚至對立，從而形成了企業(yè)內(nèi)部信息失真的土壤，并弱化了內(nèi)部控制的作用。但實際上，所有權(quán)往往是缺位的或虛擬的，經(jīng)營者實質(zhì)性擁有了對企業(yè)資產(chǎn)的控制權(quán)和處置權(quán)，明顯地出現(xiàn)了所有者對經(jīng)營者約束不力，形成“該控制的控制不了，能控制的不愿控制”的局面，其結(jié)果則會產(chǎn)生經(jīng)營者濫用職權(quán)、謀取私利、獨斷專行等后果。雙元控制主體矛盾性導致內(nèi)部控制存在漏洞。從我們調(diào)查的7家單位來分析，主要成因有： （一）雙元控制主體矛盾導致內(nèi)部控制不力。由財會部門的主管人員既管理財務收支又進行會計信息處理，極易導致基于財務收支需要而捏造會計信息；財務管理的對象是資本營運系統(tǒng)，而會計的對象是信息系統(tǒng)，財務與會計合并一處也不符合實物管理與會計記錄分離原則。應由財務部門負責的投資、籌資和收益分配事項，涉及的時間跨度大（包括過去、現(xiàn)在與將來），采用的方法特殊（如分析、考核等）。在傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下，這種機構(gòu)設置尚能滿足管理的需要，但與現(xiàn)代企業(yè)制度要求相比，其弊端暴露無遺：一是服務對象不明。權(quán)利、義務與責任對等是內(nèi)部控制的基本原則之一。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)管理人員經(jīng)常將“內(nèi)審監(jiān)督”與“會計監(jiān)督”混淆不清，使人們產(chǎn)生“企業(yè)內(nèi)部審計沒什么意義”的想法。內(nèi)部審計是適應企業(yè)的內(nèi)在需要設立的，其生存和發(fā)展的關(guān)鍵在于它能為企業(yè)加強內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益服務。這就造成內(nèi)部審計既不能監(jiān)督上司，也不能監(jiān)督同級，因為企業(yè)內(nèi)部各職能部門都是在企業(yè)負責人的直接領(lǐng)導下開展工作的，其各項經(jīng)營行為尤其是重大行為大多是在廠長經(jīng)理的授權(quán)下進行的，是廠長經(jīng)理意志的直接體現(xiàn)。 ②獨立性不夠。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的自我需要。 （二）企業(yè)內(nèi)控部門責權(quán)不對稱，內(nèi)部控制和監(jiān)督不力。因為企業(yè)文化是培養(yǎng)誠信，忠于職守、樂于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責的一種制度約束。在調(diào)查中經(jīng)常聽到員工們的一句話是“他是一個好人，但不是一個能人”。三是企業(yè)制度不全面，沒有針對企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各個部門制訂出相應的規(guī)章制度，顧此失彼現(xiàn)象嚴重。為滿足這種欲望，有些經(jīng)營者不會重視內(nèi)控的建設，甚至有意忽略或阻撓，反過來又加重了企業(yè)制度的不健全，形成惡性循環(huán)。一是企業(yè)缺乏相應的激勵與約束機制。 組織機構(gòu)設置不合理。從我們調(diào)查的結(jié)果看出，企業(yè)在這方面的問題非常嚴重。 一、企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 通過發(fā)放內(nèi)部控制調(diào)查表、實地走訪等互補手段，調(diào)查了3家以國有資本為主的股份公司，2家以私營資本為主的股份公司，2家外商投資企業(yè)。在西方國家，內(nèi)部控制經(jīng)過漫長的發(fā)展，業(yè)已形成了一整套比較完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并已主導著國際內(nèi)部控制的發(fā)展方向。說它古老是因為在公元前3600年的美索不達米亞文明時期，就已經(jīng)出現(xiàn)了內(nèi)部牽制的一些做法，說它充滿活力是我國的理論界、實務界都在研究如何建立適應中國特色的內(nèi)部控制體系。作者就此調(diào)查了近7個大中型企業(yè)，試從內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析，探討問題的成因，研究內(nèi)部控制的對策。它涵蓋對建立、加強或削弱特定政策程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，包括企業(yè)管理人員的品行、操守、價值觀、素質(zhì)和能力，管理人員的管理哲學、經(jīng)營觀念，企業(yè)各種規(guī)章制度、信息溝通體系、業(yè)績評價機制等。即使已經(jīng)制訂出相應內(nèi)控制度的企業(yè)大多也只是停留在“寫在紙上、貼在墻上給人看”的表面文章上，制度的落實很存問題。 企業(yè)制度不健全。企業(yè)經(jīng)營者可能基于利己動機而利用職權(quán)侵吞資產(chǎn)或大肆揮霍。企業(yè)職工的勝任能力和正直性值得懷疑，即使有良好的內(nèi)控也會因執(zhí)行者的能力不強或道德敗壞而達不到應有的效果。這樣低素質(zhì)的管理者即使有全心全意為企業(yè)服務的素質(zhì)，也因他們的能力所限而無法真正地管理好企業(yè)。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設的支持和維護。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)大多數(shù)企業(yè)多提出了自己的經(jīng)營理念和宗旨，也重視了企業(yè)文化的環(huán)境建設，但對企業(yè)文化內(nèi)容以及在內(nèi)部控制制度建
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