大中型企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀成因與對(duì)策-全文預(yù)覽
【正文】 監(jiān)督機(jī)制隸屬于不同職能部門沒有形成一個(gè)綜合整治的合力，使得監(jiān)督機(jī)制弱化。許多改制企業(yè)原來的領(lǐng)導(dǎo)成為公司最大的股東，廣大員工只占極小的股份甚至沒有股份，暫不說改制使國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失等，卻使得家長(zhǎng)制的管理逐步盛行起來。而政府對(duì)經(jīng)營(yíng)不善企業(yè)的盲目保護(hù)機(jī)制，又助長(zhǎng)了這種意念,企業(yè)干好干壞一個(gè)樣，致使加強(qiáng)內(nèi)部控制的動(dòng)力不足。但其遺毒還在，一些陋習(xí)仍在作怪。這就必然使得所有者與經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)部控制目的上產(chǎn)生嚴(yán)重的分歧，經(jīng)營(yíng)者會(huì)利用其掌握的實(shí)質(zhì)上的控制權(quán)為自己謀取利益，而所有者只能“望洋興嘆”。這樣一種所有者和經(jīng)營(yíng)者客觀存在的關(guān)系，再加上雙方利益上的矛盾甚至對(duì)立，從而形成了企業(yè)內(nèi)部信息失真的土壤，并弱化了內(nèi)部控制的作用。但實(shí)際上，所有權(quán)往往是缺位的或虛擬的，經(jīng)營(yíng)者實(shí)質(zhì)性擁有了對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的控制權(quán)和處置權(quán)，明顯地出現(xiàn)了所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者約束不力，形成“該控制的控制不了，能控制的不愿控制”的局面，其結(jié)果則會(huì)產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)者濫用職權(quán)、謀取私利、獨(dú)斷專行等后果。雙元控制主體矛盾性導(dǎo)致內(nèi)部控制存在漏洞。從我們調(diào)查的7家單位來分析，主要成因有： （一）雙元控制主體矛盾導(dǎo)致內(nèi)部控制不力。由財(cái)會(huì)部門的主管人員既管理財(cái)務(wù)收支又進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理，極易導(dǎo)致基于財(cái)務(wù)收支需要而捏造會(huì)計(jì)信息；財(cái)務(wù)管理的對(duì)象是資本營(yíng)運(yùn)系統(tǒng)，而會(huì)計(jì)的對(duì)象是信息系統(tǒng)，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)合并一處也不符合實(shí)物管理與會(huì)計(jì)記錄分離原則。應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)的投資、籌資和收益分配事項(xiàng)，涉及的時(shí)間跨度大（包括過去、現(xiàn)在與將來），采用的方法特殊（如分析、考核等）。在傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，這種機(jī)構(gòu)設(shè)置尚能滿足管理的需要，但與現(xiàn)代企業(yè)制度要求相比，其弊端暴露無遺：一是服務(wù)對(duì)象不明。權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任對(duì)等是內(nèi)部控制的基本原則之一。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)管理人員經(jīng)常將“內(nèi)審監(jiān)督”與“會(huì)計(jì)監(jiān)督”混淆不清，使人們產(chǎn)生“企業(yè)內(nèi)部審計(jì)沒什么意義”的想法。內(nèi)部審計(jì)是適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)在需要設(shè)立的，其生存和發(fā)展的關(guān)鍵在于它能為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。這就造成內(nèi)部審計(jì)既不能監(jiān)督上司，也不能監(jiān)督同級(jí)，因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部各職能部門都是在企業(yè)負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的，其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為尤其是重大行為大多是在廠長(zhǎng)經(jīng)理的授權(quán)下進(jìn)行的，是廠長(zhǎng)經(jīng)理意志的直接體現(xiàn)。 ②獨(dú)立性不夠。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需要。 （二）企業(yè)內(nèi)控部門責(zé)權(quán)不對(duì)稱，內(nèi)部控制和監(jiān)督不力。因?yàn)槠髽I(yè)文化是培養(yǎng)誠(chéng)信，忠于職守、樂于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責(zé)的一種制度約束。在調(diào)查中經(jīng)常聽到員工們的一句話是“他是一個(gè)好人，但不是一個(gè)能人”。三是企業(yè)制度不全面，沒有針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門制訂出相應(yīng)的規(guī)章制度，顧此失彼現(xiàn)象嚴(yán)重。為滿足這種欲望，有些經(jīng)營(yíng)者不會(huì)重視內(nèi)控的建設(shè)，甚至有意忽略或阻撓，反過來又加重了企業(yè)制度的不健全，形成惡性循環(huán)。一是企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制。 組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。從我們調(diào)查的結(jié)果看出，企業(yè)在這方面的問題非常嚴(yán)重。 一、企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 通過發(fā)放內(nèi)部控制調(diào)查表、實(shí)地走訪等互補(bǔ)手段，調(diào)查了3家以國(guó)有資本為主的股份公司，2家以私營(yíng)資本為主的股份公司，2家外商投資企業(yè)。在西方國(guó)家，內(nèi)部控制經(jīng)過漫長(zhǎng)的發(fā)展，業(yè)已形成了一整套比較完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并已主導(dǎo)著國(guó)際內(nèi)部控制的發(fā)展方向。說它古老是因?yàn)樵诠?600年的美索不達(dá)米亞文明時(shí)期，就已經(jīng)出現(xiàn)了內(nèi)部牽制的一些做法，說它充滿活力是我國(guó)的理論界、實(shí)務(wù)界都在研究如何建立適應(yīng)中國(guó)特色的內(nèi)部控制體系。作者就此調(diào)查了近7個(gè)大中型企業(yè)，試從內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析，探討問題的成因，研究?jī)?nèi)部控制的對(duì)策。它涵蓋對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，包括企業(yè)管理人員的品行、操守、價(jià)值觀、素質(zhì)和能力，管理人員的管理哲學(xué)、經(jīng)營(yíng)觀念，企業(yè)各種規(guī)章制度、信息溝通體系、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制等。即使已經(jīng)制訂出相應(yīng)內(nèi)控制度的企業(yè)大多也只是停留在“寫在紙上、貼在墻上給人看”的表面文章上，制度的落實(shí)很存問題。 企業(yè)制度不健全。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可能基于利己動(dòng)機(jī)而利用職權(quán)侵吞資產(chǎn)或大肆揮霍。企業(yè)職工的勝任能力和正直性值得懷疑，即使有良好的內(nèi)控也會(huì)因執(zhí)行者的能力不強(qiáng)或道德敗壞而達(dá)不到應(yīng)有的效果。這樣低素質(zhì)的管理者即使有全心全意為企業(yè)服務(wù)的素質(zhì)，也因他們的能力所限而無法真正地管理好企業(yè)。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護(hù)。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)大多數(shù)企業(yè)多提出了自己的經(jīng)營(yíng)理念和宗旨，也重視了企業(yè)文化的環(huán)境建設(shè)，但對(duì)企業(yè)文化內(nèi)容以及在內(nèi)部控制制度建
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