【正文】 商品的貨幣流轉(zhuǎn)額。因此，按征稅對(duì)象的不同來(lái)分類，是稅種最基本和最主要的分類方法。七、稅種的法律界定近年來(lái)，股東以非貨幣出資越來(lái)越多，該項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及到一系列的稅收政策，在實(shí)物出資的過(guò)程中，該如何征稅，稅務(wù)是如何計(jì)量的也是至關(guān)重要的問(wèn)題。 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，具體范圍由國(guó)家稅務(wù)總局直屬分局確定。 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條： 第八條　條例第一條所稱單位，是指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 《增值稅暫行條例》第十六條： 第十六條下列項(xiàng)目免征增值稅： （一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； （二）避孕藥品和用具；（三）古舊圖書(shū)；（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； （五）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（六）來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備； （七）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；（八）銷售的自己使用過(guò)的物品。 綜上所述，增值稅稅法中個(gè)人的概念包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人，對(duì)于個(gè)人是否是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者不是看其是否辦理了個(gè)體經(jīng)營(yíng)的工商登記，稅法使用的是實(shí)質(zhì)重于形式的原則，如果個(gè)人從事應(yīng)稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)但是沒(méi)有進(jìn)行工商登記并不影響其納稅義務(wù)，在稅法上仍被認(rèn)定為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。 對(duì)個(gè)人對(duì)外投資是否視同銷售征收增值稅，不能簡(jiǎn)單地從形式上判定“個(gè)人”與“個(gè)體經(jīng)營(yíng)者”之間的界限，而應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上（無(wú)論是否經(jīng)工商登記，認(rèn)定的關(guān)鍵在于其是否從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)）判定其是否為“個(gè)體經(jīng)營(yíng)者”。 根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、工商行政管理總局于1980年12月17日發(fā)布的《關(guān)于統(tǒng)計(jì)上劃分經(jīng)濟(jì)類型的暫行規(guī)定》第九條“個(gè)體經(jīng)營(yíng)：是指?jìng)€(gè)人參加生產(chǎn)勞動(dòng)，生產(chǎn)資料和產(chǎn)品或收入歸個(gè)人所有的一種經(jīng)濟(jì)形式。其實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的該種解釋是存在偏差的。（五）小規(guī)模納稅人發(fā)生此類業(yè)務(wù)的適用增值稅免稅政策。納稅人注意事項(xiàng)：（一）納稅人發(fā)生的真實(shí)出口貨物勞務(wù)，在規(guī)定期限內(nèi)未收齊單證無(wú)法申報(bào)出口退（免）稅的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口貨物退（免）稅延期申請(qǐng)。申請(qǐng)條件： 生產(chǎn)企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物視同自產(chǎn)貨物實(shí)行免抵退稅政策。 （四）納稅人應(yīng)在申報(bào)明細(xì)表“退（免）稅業(yè)務(wù)類型”欄內(nèi)選擇《退（免）稅貨物、標(biāo)識(shí)對(duì)照表》所列貨物對(duì)應(yīng)的標(biāo)識(shí)。辦理流程：納稅人→稅務(wù)機(jī)關(guān)受理→初審→復(fù)審→簽批→審批→開(kāi)具→授權(quán)辦理材料：（一）《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報(bào)表》（一式四份）及正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)；（二）《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表》（一式二份）；（三）《外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報(bào)表》（一式二份）；（四）增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）；（五）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；（六）消費(fèi)稅專用繳款書(shū)或分割單、或海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)和進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單（屬應(yīng)稅消費(fèi)品的報(bào)送）；（七）商務(wù)部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其在境外投資的文件副本；（八）出口貨物退（免）稅正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)。 四、外貿(mào)企業(yè)對(duì)外實(shí)物投資退（免）稅辦稅指南法律、行政法規(guī)對(duì)評(píng)估作價(jià)有規(guī)定的，從其規(guī)定。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶。被投資方根據(jù)用途可以作為存貨、庫(kù)存商品等，按照評(píng)估值作為入賬價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)實(shí)收資本（股本），將差額計(jì)入資本公積。 （3）被投資方需要注意，該等房地產(chǎn)、專利技術(shù)是否已經(jīng)設(shè)立了他項(xiàng)權(quán)利，如抵押權(quán)、專利授權(quán)、專利許可等，這些會(huì)影響資產(chǎn)的價(jià)值，進(jìn)而影響被投資方的權(quán)益。公司法第二十七條規(guī)定：股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。因此，被投資企業(yè)作為土地的受讓方，應(yīng)該繳納契稅。 （2）土地增值稅 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財(cái)稅【2015】5號(hào)）第四條規(guī)定：?jiǎn)挝?、個(gè)人在改制重組時(shí)以國(guó)有土地、房屋進(jìn)行投資，對(duì)其將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。 投資方會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊（或者：無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷）營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)（或者：無(wú)形資產(chǎn)）營(yíng)業(yè)外收入注：營(yíng)業(yè)外收入還是營(yíng)業(yè)外支出取決于處置損益 被投資方會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)（或者：無(wú)形資產(chǎn)）貸：實(shí)收資本（或者：股本）資本公積注：有限責(zé)任公司貸記“實(shí)收資本”、股份有限公司貸記“股本”。如果實(shí)物的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移需要辦理產(chǎn)權(quán)變更登記的，則股東應(yīng)對(duì)該出資的實(shí)物在法定登記部門辦理產(chǎn)權(quán)變更登記手續(xù)，且自變更登記之日起，該股東的實(shí)物出資義務(wù)始完成。對(duì)于法律法規(guī)對(duì)實(shí)物出資評(píng)估作價(jià)有專門規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該專門規(guī)定進(jìn)行辦理。即實(shí)物作價(jià)入股后，依照《公司法》規(guī)定具有不可抽回的性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)由公司支配。一般來(lái)講，可以用于出資的實(shí)物應(yīng)具備以下條件或特征：該實(shí)物可以通過(guò)估價(jià)對(duì)其價(jià)值進(jìn)行評(píng)估和計(jì)算用于現(xiàn)物出資的標(biāo)的物必須能以某種公平的方法評(píng)估折價(jià)，換算為現(xiàn)金，這是因?yàn)楝F(xiàn)物出資的對(duì)價(jià)為股份或出資額，如不能換算為現(xiàn)金，則無(wú)法給付股份或確定其在資本總額中的比例。對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。那么一個(gè)企業(yè)以實(shí)物對(duì)外投資，在會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)處理、法律層面應(yīng)當(dāng)注意哪些問(wèn)題，本文做一個(gè)簡(jiǎn)要分析。我國(guó)現(xiàn)行的公司法也明確規(guī)定：股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資。 一、實(shí)物出資的法律界定（一）實(shí)物出資的法律規(guī)定對(duì)于實(shí)物出資問(wèn)題，在新《公司法》27條中規(guī)定：“股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。（二）實(shí)物出資具備的條件《公司法》第27條規(guī)定，股東可以用實(shí)物出資。該實(shí)物上未設(shè)擔(dān)保由于《公司法》第36條規(guī)定，公司成立后，股東不得抽逃出資。所以，股東以實(shí)物出資時(shí)首先應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)物進(jìn)行評(píng)估作價(jià)，既要核實(shí)實(shí)物的產(chǎn)權(quán)，也要對(duì)其價(jià)值進(jìn)行真實(shí)的評(píng)估。即股東應(yīng)當(dāng)在約定的出資日期將實(shí)物的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給公司。如果企業(yè)以該等資產(chǎn)對(duì)外投資，投資方需要確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資，并結(jié)轉(zhuǎn)該等資產(chǎn)的處置損益，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或者“營(yíng)業(yè)外支出”科目；被投資方一般按照評(píng)估值作為該等資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)實(shí)收資本（股本），將差額計(jì)入資本公積。因處置不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)屬于繳納營(yíng)業(yè)稅的范圍，不繳納增值稅。（3）契稅 《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納契稅。法律處理 （1）該等房地產(chǎn)、專利技術(shù)需要進(jìn)行評(píng)估。 （2）要確認(rèn)該等房地產(chǎn)、專利技術(shù)的所有權(quán)人（或國(guó)有土地使用權(quán)人）是否屬于投資方。 三、企業(yè)以自產(chǎn)或委托加工的貨物對(duì)外進(jìn)行投資 會(huì)計(jì)處理 企業(yè)以自產(chǎn)或委托加工的貨物對(duì)外進(jìn)行投資，投資方會(huì)計(jì)上要確認(rèn)收入，并及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。 稅務(wù)處理 在稅務(wù)上，以自產(chǎn)或委托加工的貨物對(duì)外進(jìn)行投資，要視同對(duì)外銷售，投資方繳納增值稅、企業(yè)所得稅。 對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。（3）需要及時(shí)將該等資產(chǎn)交付給被投資方。 辦理時(shí)間：待辦20+3個(gè)工作日 （三）納稅人應(yīng)及時(shí)登錄“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)核對(duì)并提交相關(guān)電子數(shù)據(jù)。 五、生產(chǎn)企業(yè)對(duì)外實(shí)物投資退（免）稅辦稅指南辦理材料：（一）《免抵退稅申報(bào)匯總表》（一式三份）；（二）《免抵退稅申報(bào)匯總表附表》（一式二