【正文】 備抵法改為直接注銷法；想賴賬不還的企業(yè)，則可能正好相反。采用備抵法時，在資產(chǎn)負債表上既要反映應(yīng)收賬款的賬面金額，又要反映計提的壞賬準備金額和應(yīng)收賬款凈額。 對壞賬損失的會計處理，有兩種方法：即直接注銷法和備抵法。而按照行業(yè)會計準則，當商品、產(chǎn)品已經(jīng)交付、勞務(wù)已經(jīng)提供、合同已經(jīng)履行、銷售手續(xù)完備時，確認應(yīng)收賬款的入賬金額。 按現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收票據(jù)賬戶的賬齡不超過9個月。因此資產(chǎn)負債表上應(yīng)收票據(jù)數(shù)額較大的，信貸人員應(yīng)了解票據(jù)種類，以便對其變現(xiàn)能力作出分析。商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒絕付款或無力償付票款，收款人應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。對于有逾期貸款的企業(yè)，其資產(chǎn)負債表中“短期投資”的數(shù)額不應(yīng)過大，因為該企業(yè)要么沒有過多的閑散資金進行短期投資，要么應(yīng)將短期投資變現(xiàn)來償還逾期貸款。此時，設(shè)置“短期投資跌價準備”科目，其余額在資產(chǎn)負債表上作為短期投資的減項列示。 有價證券一般是從證券市場上購入的，購入價格與編制資產(chǎn)負債表時的市價可能會不一致，那么期末會計報表如何報告短期投資的價值，在會計上就出現(xiàn)了如何合理計價的問題。從投資的期限看，持有時間一般不超過一年。隨著計算機在銀行的廣泛應(yīng)用與開發(fā)，利用計算機調(diào)查貸款企業(yè)在開戶銀行資金流量，分析平均存款余額，對閱讀資產(chǎn)負債表會起到更大的幫助。企業(yè)貨幣資金保有規(guī)模與其資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)收支規(guī)模、籌資能力、運用貨幣資金的能力、行業(yè)特點及企業(yè)所在國家的金融市場發(fā)達程度等因素有關(guān)。 （一）貨幣資金 資產(chǎn)負債表中的貨幣資金包括企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和在途資金，有外幣業(yè)務(wù)的企業(yè)，還應(yīng)包括外幣存款。資產(chǎn)包括各項財產(chǎn)，也包括債權(quán)和其他權(quán)力。有些經(jīng)濟資源企業(yè)取得了控制權(quán)，即可由企業(yè)支配使用，但并不等于企業(yè)取得所有權(quán)，也作為企業(yè)的資產(chǎn)，如融資租入固定資產(chǎn)。它具有以下特征： 第一、資產(chǎn)的內(nèi)涵是經(jīng)濟資源。企業(yè)各種會計報表是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，它所記錄和反映的是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動及結(jié)果，這一性質(zhì)決定了它所提供和揭示的是企業(yè)過去的經(jīng)濟財務(wù)信息。 。資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三項會計要素的具體內(nèi)容決定了資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)和項目，確定了它應(yīng)當包括哪些項目，如何分類，尤其應(yīng)引起信貸人員注意的是，這些項目是經(jīng)過高度概括以后反映出來的，因而資產(chǎn)負債表所反映的信息量也是有限的，并不能滿足使用者的全部信息需要，為了銀行工作的特殊目的，還需要依據(jù)資產(chǎn)負債表所提供的信息為線索，從編制資產(chǎn)負債表的原始資料中尋求更多的信息或者要求編制者對資產(chǎn)負債表的重要項目提出補充注解式說明。 （一）資產(chǎn)負債表是靜態(tài)報表。 通過資產(chǎn)負債表提供的期末數(shù)與年初數(shù)進行比較，信貸人員可以了解各項目數(shù)量上的變化情況及趨勢，為分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況提供依據(jù)。我國各行業(yè)會計制度規(guī)定資產(chǎn)負債表的格式一般采用“賬戶式”左右對稱結(jié)構(gòu)，左方為資產(chǎn)，右方為負債和所有者權(quán)益，根據(jù)“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”原理編制，規(guī)定應(yīng)填列年初數(shù)和期末數(shù)，相當于兩個特定日期的資產(chǎn)負債表，而年度報表則是一張兩年期期末的比較資產(chǎn)負債表。第二章 資產(chǎn)負債表第一節(jié) 信貸人員如何看待資產(chǎn)負債表 一、資產(chǎn)負債表的作用 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益及其構(gòu)成情況的會計報表。 （一）歸檔專門管理 信貸人員對借款企業(yè)的會計報表應(yīng)妥善保管，按信貸業(yè)務(wù)分類歸檔并進行認真登記，信貸業(yè)務(wù)完結(jié)后要將會計報表與借款合同等一并裝訂留存于檔案保管部門。報表分析的目的在于通過對企業(yè)過去和當前財務(wù)狀況的分析，對企業(yè)的未來經(jīng)營做出判斷。會計報表資料的真實準確主要依賴于以下三個方面：一是進入會計處理系統(tǒng)的原始資料具有真實性；二是選用的會計處理方法和程序符合會計準則的要求；三是不得為了美化財務(wù)指標而采取其他不正當?shù)姆椒ǚ埏棔嬓畔?。信貸業(yè)務(wù)中要求企業(yè)報送的會計報表必須按照會計制度規(guī)定的報表種類、格式和項目內(nèi)容進行填列，不得漏編漏報或自行設(shè)計報表格式?？梢?，會計報表在銀行開展貸后評價工作中也發(fā)揮著不可替代的作用。同時通過對貸款企業(yè)會計報表的分析能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的重大經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，以便采取必要的資產(chǎn)保全措施。銀行信貸人員在貸前調(diào)查過程中，一項重要工作就是取得申請企業(yè)近一時期的會計報表，并對企業(yè)會計報表進行閱讀和分析，編寫調(diào)查評估報告；在貸款決策過程中，會計報表是判斷企業(yè)的財務(wù)狀況、盈利能力和償債能力，落實銀行債權(quán)及利息獲取保證的重要依據(jù)。 重要性原則是指在會計核算過程中對經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的會計處理方法和程序，具體來說，對于那些對企業(yè)的經(jīng)濟活動或會計信息的使用者相對重要的會計事項，應(yīng)分別核算、分項反映、力求準確，并在會計報告中作重點說明；而對于那些次要的會計事項，在不影響會計信息真實性的情況下，則可適當簡化會計核算手續(xù)，采用簡便的會計處理方法進行處理，合并反映。 劃分收益性支出與資本性支出原則，要求企業(yè)在會計核算中確認支出時，要區(qū)分兩類不同性質(zhì)的支出。 歷史成本核算原則要求對企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等項目的計量，應(yīng)當基于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際交易價格或成本，而不考慮隨后市場價格變動的影響。它要求一個會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)聯(lián)的成本、費用，應(yīng)當在同一會計期間內(nèi)予以確認、計量。 權(quán)責(zé)發(fā)生制是與收付實現(xiàn)制相對稱的一個概念。二是要求及時對會計信息進行加工處理，也就是要求會計人員在收集各種原始單據(jù)之后，及時編制記賬憑證、登記賬簿等，并編制出會計報表。 會計的相關(guān)性原則要求企業(yè)會計在收集、加工、處理、傳遞會計信息的過程中，要考慮會計報表的使用者對會計信息的需要的不同特點，確保企業(yè)內(nèi)外有關(guān)方面對會計信息的相關(guān)需要。在會計核算中堅持一貫性原則，有利于提高會計信息的使用價值；同時，一貫性原則要求前后各期保持對比關(guān)系，不得隨意變更已采用的會計程序和會計處理方法，可以制約和防止會計主體通過會計程序和會計處理方法的變更，在會計核算上弄虛作假，粉飾會計報表。所謂可檢驗性是指對于同一會計核算業(yè)務(wù)，分別由兩位或兩位以上的會計人員同時進行會計處理，得出相同的會計核算結(jié)果，并且可以相互驗證，這樣才能符合可檢驗性的要求。 （一）總體性要求 客觀性原則是指會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實，數(shù)字準確，資料可靠。 二、會計核算的一般原則 會計核算的一般原則是會計核算的基本規(guī)則，它體現(xiàn)著社會化大生產(chǎn)對會計核算的基本要求，反映著市場經(jīng)濟條件下會計核算的基本規(guī)律，是會計核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。 在我國，由于人民幣是國家法定貨幣，在我國境內(nèi)具有廣泛的流通性。 企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的情況下，要計算企業(yè)的凈收益，反映企業(yè)的經(jīng)營成果，從理論上來說，只有等到企業(yè)的所有生產(chǎn)經(jīng)營活動最終結(jié)束后，才能通過收入和費用的歸集與比較，進行準確的計算。如沒有規(guī)定這一前提，如在清算的情況下，則不能運用歷史成本原則，資產(chǎn)的價值則必須按照實際變現(xiàn)的價值來計算；負債則必須按照資產(chǎn)變現(xiàn)后的實際負擔(dān)能力來清償。 會計核算上所使用的一系列的會計處理方法都是建立在持續(xù)經(jīng)營前提的基礎(chǔ)上。也就是說，會計主體，可以是獨立法人，也可以是非法人（如合伙經(jīng)營活動）；可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一單位或企業(yè)中的一個特定的部分（如企業(yè)的分公司、企業(yè)設(shè)立的事業(yè)部）；可以是單一企業(yè)，也可以是由幾個企業(yè)組成的企業(yè)集團。一般說來，法律主體必然是會計主體，但會計主體并不一定就是法律主體。由于社會經(jīng)濟關(guān)系的錯綜復(fù)雜，企業(yè)本身的經(jīng)濟活動也總是與其他企業(yè)或單位的經(jīng)濟活動相聯(lián)系。 一、會計核算的基本前提 會計核算的基本前提是對會計核算所處的變化不定的環(huán)境作出的合理判斷，是會計核算的基礎(chǔ)條件。 （十）其他需要說明的重要事項。 （六）應(yīng)收賬款中的壞賬核算是采用直接轉(zhuǎn)銷法還是備抵法。 （三）企業(yè)會計核算是否完全遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。因此，信貸人員在對企業(yè)財務(wù)狀況進行分析時，在取得會計報表的同時，應(yīng)索取財務(wù)情況說明書，并加以分析和利用。 四、財務(wù)報告 實際工作中，人們往往將財務(wù)報告與財務(wù)報表（會計報表）的概念相混淆，實際上，二者之間還是有一些細微的差別。 （四）按會計報表的編制單位，可以分為單位報表和匯總報表。其中月報要求簡明扼要，及時反映；年報要求揭示完整，反映全面；季報在會計信息的詳細程度方面，介于月報和年報之間。 三、會計報表的分類 會計報表可以按照不同的標準進行分類： （一）按會計報表反映的內(nèi)容，可以分為動態(tài)會計報表和靜態(tài)會計報表。 （二）企業(yè)經(jīng)營業(yè)績尤其是獲利能力的信息。因此，會計報表需反映的內(nèi)容應(yīng)是能為使用者所利用的信息。在日常的會計核算中，企業(yè)通過記賬、算賬工作，把各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)分類地登記在會計賬簿中，通過日常會計記錄反映企業(yè)的經(jīng)營活動。 總行人事教育部會同各部門組織編寫崗位培訓(xùn)系列教材，是規(guī)范崗位培訓(xùn)工作的重要手續(xù)，對統(tǒng)一和完善培訓(xùn)內(nèi)容十分重要，必將對全行的培訓(xùn)工作起到積極的促進作用。從1997年至今，我們已經(jīng)有近40萬業(yè)務(wù)人員參加了信貸管理、零售業(yè)務(wù)、審計、財務(wù)會計、信用卡業(yè)務(wù)、國際業(yè)務(wù)、紀檢監(jiān)察等崗位的資格性考試，通過推行持證上崗制度，轉(zhuǎn)變了員工的思想觀念和勞動意識，規(guī)范了員工的崗位職責(zé)和業(yè)務(wù)操作，提高了員工整體的業(yè)務(wù)素質(zhì)、工作質(zhì)量和效率，促進了各項業(yè)務(wù)的發(fā)展。員工培訓(xùn)的重心不再僅僅是學(xué)歷教育，而應(yīng)在崗位培訓(xùn)上下功夫，要突出與業(yè)務(wù)工作緊密結(jié)合的素質(zhì)教育；對中高級管理人員的培訓(xùn)，不僅在國內(nèi)，而且要延伸到境外，要讓我們的中高級管理人員了解和掌握國際銀行運作慣例；對各類業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，不僅要應(yīng)時，而且要注意超前，要使我們的改革創(chuàng)新成為日常工作和業(yè)務(wù)發(fā)展的基本需求。這些，都會給我們的經(jīng)營管理工作帶來意想不到的困難。但對一家銀行來說，其培訓(xùn)的根本目的是為了適應(yīng)不斷變化的環(huán)境，改進服務(wù)或產(chǎn)品質(zhì)量、提高勞動效率以保持較強的競爭力。中國XX銀行崗位培訓(xùn)教材信 貸 管 理——信貸人員如何分析企業(yè)財務(wù)報表（內(nèi)部資料 注意保存）（修訂本） 中國XX銀行人事教育部二OO二年三月序 培訓(xùn)是人力資源開發(fā)的重要環(huán)節(jié)，也是銀行管理者關(guān)注的重要問題之一。 培訓(xùn)的直接效果是使受訓(xùn)員工獲得和掌握當前工作所需的知識和技能。同時，隨著我國金融機構(gòu)的迅速發(fā)展和金融市場的日益開放，我國加入WTO進程的加快，與外資銀行以及國內(nèi)同業(yè)間的競爭將更加激烈。但隨著XX銀行向國有商業(yè)銀行的轉(zhuǎn)變，要把XX銀行XX成國際性的、一流的好銀行，員工的培訓(xùn)要求也越來越高。XX銀行的崗位培訓(xùn)，就創(chuàng)出了自己的品牌。各級行要善于總結(jié)培訓(xùn)過程中的經(jīng)驗，及時找出管理中存在的問題，以促進這項培訓(xùn)工作做得更好。會計報表是會計核算過程的最后結(jié)果，也是會計核算工作的總結(jié)。 二、會計報表應(yīng)提供的主要內(nèi)容 編制會計報表的主要目的是為了報表使用者掌握企業(yè)的會計信息，為其決策提供依據(jù)。了解企業(yè)的財務(wù)狀況，有助于預(yù)測、分析企業(yè)的綜合能力。通過企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，反映企業(yè)在某一期間內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動的變動情況及對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響，以便報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，判斷企業(yè)的支付能力。 （二）按會計報表的編報時間，可以分為月報、季報和年報。通過編制和提供合并會計報表，可以向會計報表使用者提供公司集團總體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 內(nèi)部報表是指為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理需要而編制的不對外公開的會計報表，內(nèi)部報表一般可以不需要統(tǒng)一規(guī)定的格式，也沒有統(tǒng)一的指標體系；外部報表是指企業(yè)向外提供的、供政府部門、其他企業(yè)和個人使用的會計報表。編制財務(wù)情況說明書是為幫助財務(wù)報表的使用者更好地閱讀和分析報表資料，以便對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果作出正確的評價。如果有改變，應(yīng)作具體說明。 （五）說明短期投資是否采用了成本法核算、長期投資的核算方法及依據(jù)、其他投資價值的確定依據(jù)。 （九）長期借款費用資本化的時間標準及依據(jù)。為此，我們應(yīng)掌握會計核算應(yīng)遵循的基本前提和一般原則。會計核算的對象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，生產(chǎn)經(jīng)營活動又是由各項具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)所構(gòu)成的，而每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)又都是與其他有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)相聯(lián)系。 會計主體與法律主體并不是同一概念。此外，在控股經(jīng)營的情況下，母公司及其控制的子公司均為獨立的法律主體，各為一會計主體，但在編制合并會計報表時，也可將母公司和子公司這些獨立的法律主體組成的企業(yè)集團視為一會計主體，將其各自的會計報表予以合并，以反映企業(yè)集團整體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。它要求會計人員以企業(yè)持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提進行會計核算。對于其所負擔(dān)的債務(wù)，如應(yīng)付款項，也只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下，才可以按照規(guī)定的條件償還。 （三）會計分期 會計分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動分割為一定的期間，據(jù)以結(jié)算賬目、編制會計報表，從而及時地向有關(guān)方面提供反映經(jīng)營成果和財務(wù)狀況及其變動情況的會計信息。 （四）貨幣計量 貨幣計量是指企業(yè)在會計核算過程中采用貨幣為計量單位，記錄、反映企業(yè)的經(jīng)營情況。對于我國在境外設(shè)立的企業(yè)，一般是以當?shù)氐呢泿胚M行經(jīng)營活動，通常也是以當?shù)氐呢泿胚M行日常會計核算，但為了便于國內(nèi)有關(guān)部門了解其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，在向國內(nèi)報送會計報表時，應(yīng)當折合人民幣，反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 我國12項會計核算的一般原則，根據(jù)其在會計核算中的作用，大體上可以劃分為下面四類：一是總體性要求；二是會計信息質(zhì)量要求；三是會計要素確認計量要求；四是會計修訂性慣例的要求。三是會計核算應(yīng)當具有可檢驗性，也就是具有可驗證性的特征。 一貫性原則是指企業(yè)采用的會計程序和會計處理方法前后各期必須一致，要求企業(yè)在一般的情況下不得隨意變更會計程序和會計