【正文】 差異性和審計(jì)內(nèi)容的復(fù)合性，決定著審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的多重性。而企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的直接對(duì)象是“特殊”人，即企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人，由“特殊”人的任期來界定應(yīng)審計(jì)的事項(xiàng)，審計(jì)的直接內(nèi)容是與“特殊”人相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，即企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人所在企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。復(fù)制 分享到i貼吧贏在起跑線！春雪會(huì)計(jì)學(xué)校課程全面優(yōu)惠！ 　　「摘要」　企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施，進(jìn)一步完善了對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的管理監(jiān)督制度，增強(qiáng)了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行職責(zé)的自覺性，能有效促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和效益。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)若干問題的探析20100220 14:42:59　?。ň牛徲?jì)項(xiàng)目人員不得向被審計(jì)企業(yè)提出與審計(jì)工作無關(guān)的要求?！　。徲?jì)項(xiàng)目組人員應(yīng)自備個(gè)人所需的計(jì)算機(jī)等辦公設(shè)備，不得向被審計(jì)企業(yè)提出不合理要求。　?。ㄈ┴?cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映審計(jì)結(jié)果，不得出具虛假不實(shí)的報(bào)告，不得避重就輕、回避問題或者明知有重要事項(xiàng)不予披露。　　第五十五條企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)人員和評(píng)價(jià)人員對(duì)其承擔(dān)的工作任務(wù)負(fù)有相應(yīng)的責(zé)任。　　，以合格證據(jù)為依據(jù)，以有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)整理、分析和總結(jié)，得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)和評(píng)價(jià)結(jié)論，形成財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告；；，有關(guān)交換意見的報(bào)告征求意見稿應(yīng)予以保留，并將被審計(jì)企業(yè)及其負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)報(bào)告的書面意見、審計(jì)項(xiàng)目組的書面說明、審計(jì)報(bào)告修改之處及其他有關(guān)材料進(jìn)行再次復(fù)核?！　。ǘ徲?jì)項(xiàng)目實(shí)施過程質(zhì)量控制?！　〉诎苏隆≠|(zhì)量控制　　第五十二條審計(jì)項(xiàng)目組的質(zhì)量控制主要包括以下內(nèi)容：（一）與被審計(jì)企業(yè)或者被審計(jì)人有利害關(guān)系的人員，不應(yīng)當(dāng)進(jìn)入審計(jì)項(xiàng)目組；（二）財(cái)務(wù)審計(jì)組應(yīng)當(dāng)取得企業(yè)關(guān)于保證所提供資料真實(shí)性、完整的書面承諾，以明確會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任；（三）審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的審計(jì)復(fù)核制度；（四）審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)于難以把握的專業(yè)難題，可以請(qǐng)專家出具意見書；對(duì)未經(jīng)審計(jì)的項(xiàng)目或內(nèi)容不予評(píng)議；審計(jì)中發(fā)現(xiàn)違紀(jì)和涉嫌違法問題時(shí)，要及時(shí)向委托方反映，由委托方依法移送紀(jì)檢監(jiān)察部門和司法機(jī)關(guān)處理；（五）審計(jì)項(xiàng)目組在實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過委托方與組織、人事、紀(jì)檢部門聯(lián)系，將了解的被審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理情況與干部管理部門掌握的企業(yè)負(fù)責(zé)人考核情況有機(jī)結(jié)合，以客觀評(píng)估企業(yè)負(fù)責(zé)人任期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任?！　　！　?。主要包括審計(jì)前后企業(yè)的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)及調(diào)整數(shù)，審計(jì)后企業(yè)基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因、任期內(nèi)的企業(yè)基本財(cái)務(wù)績(jī)效狀況等。主要包括企業(yè)的基本情況及根據(jù)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)?！　。ǘ┦占藨?yīng)為委托人。指完成評(píng)價(jià)報(bào)告的日期。一般應(yīng)包括：企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)計(jì)分表、采用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值、評(píng)價(jià)調(diào)整情況表等。標(biāo)題中應(yīng)當(dāng)明確企業(yè)名稱和報(bào)告性質(zhì)?！　〉谒氖藯l績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告是由績(jī)效評(píng)價(jià)組結(jié)合前期了解掌握的企業(yè)有關(guān)情況，利用財(cái)務(wù)審計(jì)組審定的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)和管理績(jī)效定性評(píng)議后形成的關(guān)于企業(yè)整體績(jī)效狀況的階段性工作報(bào)告。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)在職權(quán)范圍內(nèi)提出審計(jì)處理意見和審計(jì)建議。主要包括：審計(jì)前后企業(yè)基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因，任期內(nèi)各年企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、收入效益、成本費(fèi)用等主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化情況及原因等。主要包括：執(zhí)行審計(jì)的依據(jù)、被審計(jì)企業(yè)名稱、被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人姓名、審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式和時(shí)間，采用的主要審計(jì)方法，延伸或追溯審計(jì)的重要事項(xiàng)，以及對(duì)被審計(jì)企業(yè)及負(fù)責(zé)人配合與協(xié)助情況的評(píng)價(jià)等?！　。ǘ┦占藨?yīng)為委托人?！　〉谒氖鶙l財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告是財(cái)務(wù)審計(jì)組根據(jù)審計(jì)工作結(jié)果形成的反映企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性及企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)成果、重大經(jīng)營(yíng)管理決策及遵守國(guó)家法律法規(guī)等情況的階段性工作報(bào)告?！　〉谒氖臈l經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，原則上以會(huì)計(jì)年度作為企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)期間，并以此確定審計(jì)和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的期初數(shù)；但對(duì)于重大經(jīng)營(yíng)決策、重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)等的責(zé)任界定，以企業(yè)負(fù)責(zé)人的實(shí)際任期為準(zhǔn)。　?。ㄒ唬┲苯迂?zé)任是指企業(yè)負(fù)責(zé)人因直接違反或通過授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)以及失職、瀆職等其他違反國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為應(yīng)負(fù)有的責(zé)任。對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)，不但要充分考慮其任期企業(yè)的效益、管理等情況，還要充分考慮企業(yè)負(fù)責(zé)人本任期行為對(duì)企業(yè)今后發(fā)展的貢獻(xiàn)。業(yè)績(jī)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)不但要充分考慮企業(yè)負(fù)責(zé)人的責(zé)任，還要充分考慮企業(yè)負(fù)責(zé)人的貢獻(xiàn)，全面評(píng)估企業(yè)負(fù)責(zé)人任期的成績(jī)與不足?！　〉诹隆〗?jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)　　第三十九條經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)是指根據(jù)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)結(jié)果和企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，綜合考慮企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)影響企業(yè)發(fā)展的相關(guān)因素，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀公正的分析和評(píng)價(jià)?！　。ㄈ┰u(píng)議專家必須具備以下基本條件：、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和資產(chǎn)管理等方面的知識(shí)；，具有較強(qiáng)的綜合分析判斷能力；；，清正廉潔，秉公辦事?！　〉谌鶙l管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)是通過對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)決策機(jī)制、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制、人力資源建設(shè)等方面的分析評(píng)議，反映企業(yè)采取的各項(xiàng)管理措施及其管理成效，對(duì)定量分析結(jié)果進(jìn)行補(bǔ)充修正。　　第三十四條財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)是指根據(jù)審計(jì)核實(shí)后的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，利用績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，比照行業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期的財(cái)務(wù)績(jī)效進(jìn)行的定量分析評(píng)價(jià)。應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下情況：（一）公款私存，坐收坐支，私設(shè)“小金庫(kù)”，資金賬外循環(huán)；（二）違規(guī)越權(quán)炒作股票、期貨等高風(fēng)險(xiǎn)金融品種；（三）違規(guī)對(duì)外拆借、出借賬戶；（四）違規(guī)對(duì)外出借資金等。重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)決策過程是否合法合規(guī)，以及所產(chǎn)生的結(jié)果等?！　。ㄈ┤纹诮?jīng)營(yíng)成果的調(diào)整。在財(cái)務(wù)收支審計(jì)與資產(chǎn)質(zhì)量審計(jì)的基礎(chǔ)上，審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性與完整性?！　。ㄈ徲?jì)分析企業(yè)任期內(nèi)不良資產(chǎn)責(zé)任劃分。　　第二十八條在對(duì)企業(yè)不良資產(chǎn)審計(jì)中，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下情況：（一）審計(jì)分析企業(yè)清產(chǎn)核資結(jié)果是否如實(shí)披露。重點(diǎn)審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)情況，特別是任職期間不良資產(chǎn)的變動(dòng)情況，審計(jì)確認(rèn)任職期初到任職期末各年的不良資產(chǎn)總額、任期內(nèi)新增不良資產(chǎn)及任期內(nèi)消化不良資產(chǎn)的情況。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)，通過必要的審計(jì)程序，了解企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)的財(cái)務(wù)收支管理是否符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、完整，賬實(shí)、賬賬、賬表是否相符，判斷企業(yè)會(huì)計(jì)核算的合規(guī)性，檢查企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的有關(guān)問題。　?。ㄒ唬?yīng)當(dāng)明確由配合機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)保管的資料有：審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告及征求意見稿、有關(guān)意見反饋、有關(guān)審計(jì)問題的請(qǐng)示和報(bào)告等資料。　?。┙?jīng)過正式征求意見后，對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行再次修改，財(cái)務(wù)審計(jì)組出具正式的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，并報(bào)國(guó)資委；國(guó)資委出具正式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，送達(dá)企業(yè)并抄送被審計(jì)人?！　。ㄈ┯蓪徲?jì)項(xiàng)目組組長(zhǎng)組織當(dāng)面征求被審計(jì)企業(yè)和被審計(jì)人意見，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)將與被審計(jì)企業(yè)和被審計(jì)人交換意見的情況整理形成書面資料。　　第十九條報(bào)告階段。　?。ㄎ澹┴?cái)務(wù)審計(jì)組根據(jù)取得的審計(jì)證據(jù)形成財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)論，起草財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告初稿?！　。ㄈ徲?jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真填寫審計(jì)工作記錄，整理編制審計(jì)工作底稿?！　〉谑鶙l實(shí)施階段。　?。ㄎ澹┍粚徲?jì)企業(yè)在實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作需要，向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組提供相關(guān)資料?！　。ㄈ┙M織召開由被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人及有關(guān)人員參加的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)見面會(huì)，明確工作要求及配合事項(xiàng)?！　〉谑鍡l準(zhǔn)備階段?？?jī)效評(píng)價(jià)組主要由委托方工作人員或者抽調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員及部分社會(huì)中介機(jī)構(gòu)人員組成，組長(zhǎng)一般由委托方專業(yè)人員擔(dān)任?！　〉谑粭l財(cái)務(wù)審計(jì)組。審計(jì)項(xiàng)目組一般下設(shè)財(cái)務(wù)審計(jì)組和績(jī)效評(píng)價(jià)組?！　≈亟M企業(yè)或者托管企業(yè)受托組織實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，其工作標(biāo)準(zhǔn)、方法、程序需按照國(guó)資委統(tǒng)一規(guī)定和要求執(zhí)行，審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)資委確認(rèn)?！　。ㄋ模├帽粚徲?jì)企業(yè)及有關(guān)部門的紀(jì)檢監(jiān)察工作成果時(shí)，對(duì)于已經(jīng)辦結(jié)的案件，可以在給予必要審計(jì)關(guān)注的基礎(chǔ)上直接利用紀(jì)檢監(jiān)察工作成果；對(duì)于正在辦理的案件，應(yīng)當(dāng)注意與被審計(jì)企業(yè)及有關(guān)部門的紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)相互溝通配合。利用企業(yè)內(nèi)部與外部審計(jì)成果應(yīng)當(dāng)注意以下問題：（一）在利用內(nèi)部審計(jì)工作成果時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境及內(nèi)部審計(jì)制度的有效性進(jìn)行適當(dāng)評(píng)估，以合理確信內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的可靠性。　?。ㄈ┙?jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)?！　〉谌龡l企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要任務(wù)：　　（一）財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)。關(guān)于印發(fā)《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則》的通知國(guó)資發(fā)評(píng)價(jià)[2006]7號(hào)2006120各中央企業(yè)：　　為做好中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，根據(jù)《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》（國(guó)資委令第7號(hào)），我們制定了《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行?！　〉诙l開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的是為適應(yīng)出資人監(jiān)督工作需要，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的責(zé)任監(jiān)督，建立與完善企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)認(rèn)定制度，客觀評(píng)價(jià)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為企業(yè)負(fù)責(zé)人的任用、考核和獎(jiǎng)懲提供參考依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理，保證國(guó)有資產(chǎn)安全和國(guó)有資本保值增值。在財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)的基礎(chǔ)上，采用企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過定量和定性相結(jié)合的評(píng)價(jià)方法，從企業(yè)的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展能力等財(cái)務(wù)績(jī)效與管理績(jī)效角度，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行全面分析和客觀評(píng)價(jià)?！　〉谖鍡l在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)應(yīng)當(dāng)充分利用企業(yè)近期內(nèi)部與外部審計(jì)成果，提高審計(jì)效率。當(dāng)審計(jì)結(jié)果與清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)結(jié)論不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則追加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序?！　〉谄邨l根據(jù)企業(yè)負(fù)責(zé)人管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)生合并重組、托管等情況的企業(yè)，國(guó)資委可視情況直接組織實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或者委托重組企業(yè)、托管企業(yè)組織實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。　　第九條根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作任務(wù)，國(guó)資委派出工作人員會(huì)同配合審計(jì)工作的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)等組成審計(jì)項(xiàng)目組，具體實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)履行以下主要職責(zé)：（一