【正文】 對相應(yīng)審計程序的調(diào)整，使審計人員能夠把重點集中在財務(wù)報表出現(xiàn)錯報的高風(fēng)險領(lǐng)域，同時將風(fēng)險評估與審計程序緊密聯(lián)系起來，因此，實施新準則將有效地提高審計的質(zhì)量，增強公眾對審計財務(wù)報表的信心，也有利于保護公眾的利益。 在“安然”事件以后，國際會計師聯(lián)合會下屬的國際審計和保證委員會(IAASB)于2003年10月發(fā)布了三個新國際審計風(fēng)險準則：一是國際審計準則第315號(ISA315)“了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險”，二是ISA330“針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序”，三是ISA500(已修訂)“審計證據(jù)”。第二，盡管該準則明確指出，由于控制風(fēng)險與固有風(fēng)險二者相互聯(lián)系，注冊會計師應(yīng)當對兩者迸行綜合評估，并據(jù)以作為檢查風(fēng)險的評估基礎(chǔ)。如果注冊會計師不把審計視角擴展到內(nèi)部控制以外，很容易受到蒙蔽和欺騙，由此不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效而導(dǎo)致的會計報表重大錯報風(fēng)險。在評估檢查風(fēng)險時，又依賴于對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估。 傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型是美國審計準則委員會(AICPA)在1983年發(fā)布的第47號審計準則公告((SAS47)《審計業(yè)務(wù)中的審計風(fēng)險和重要性》中提出的： 審計風(fēng)險=固有風(fēng)險*控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險 (AR) = （0R) * (CR) * (DR) 上述審計風(fēng)險模型表明審計風(fēng)險是審計風(fēng)險各要素共同作用的結(jié)果，由于固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險是相互獨立的，因此在該審計風(fēng)險模型中它們是乘積關(guān)系。因此, 撰寫審計報告本身不但存在風(fēng)險, 而且也是防范風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。 審計風(fēng)險大多存在于完成審計報告以前的各環(huán)節(jié),但如果撰寫審計報告時文字表達不準、發(fā)表意見不當,也會產(chǎn)生審計風(fēng)險。故可能使審計人員得出錯誤的結(jié)論，導(dǎo)致審計風(fēng)險產(chǎn)生。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)是多樣化和復(fù)雜化的，需要審計人員根據(jù)實踐經(jīng)驗進行職業(yè)判斷，一旦判斷失誤，就可能要承擔相關(guān)的法律責(zé)任。 現(xiàn)代審計的突出特點是在對被審計單位內(nèi)部控制制度評審的基礎(chǔ)上進行的抽樣審計。審計人員在審計過程中如果不能很好地堅持獨立公正, 沒有對被審單位的錯弊進行揭露, 就會影響審計質(zhì)量, 使審計人員承擔相應(yīng)的審計風(fēng)險。 國家在給予審計人員對被審單位進行監(jiān)督權(quán)利的同時, 也使審計人員承擔了相應(yīng)的責(zé)任。如果審計人員在審計過程中發(fā)生違約、失察等行為, 損害到國家、企業(yè)和其他第三方的利益, 有關(guān)方面都可依據(jù)法律, 追究其審計人員的責(zé)任。： 注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中以社會公眾為服務(wù)對象，合理保證企業(yè)的財務(wù)報表公平對待有關(guān)各方，力爭不損害其中任何一方的利益。終極審計風(fēng)險在數(shù)量關(guān)系上和理論上應(yīng)與可接受風(fēng)險相一致，但實際上可能存在誤差，既可能大于也可能小于接受風(fēng)險，因而審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，應(yīng)盡量按計劃按規(guī)范操作，以使終極審計風(fēng)險控制在可接受審計風(fēng)險范圍內(nèi)?？山邮艿膶徲嬶L(fēng)險是審計人員或會計師事務(wù)所主觀決定的，其與評估審計風(fēng)險的差異，即需要主觀努力的程度，是決定審計項目取舍的重要衡量標準之一。被審計單位規(guī)模越大、經(jīng)營性質(zhì)越復(fù)雜、內(nèi)部控制就越薄弱、管理當局的可信賴程度反而越低、企業(yè)的財務(wù)狀況越不好，則評估審計風(fēng)險也就越高。審計項目風(fēng)險存在于單獨審計項目中，其風(fēng)險的承受者是具體執(zhí)行審計的會計師事務(wù)所及其審計人員。因此，在接受委托時，仔細判斷分析委托人的持續(xù)經(jīng)營能力是非常重要的，注冊會計師應(yīng)該理性地拒絕財務(wù)狀況不良的委托。在我國主要表現(xiàn)為法律風(fēng)險和不正當競爭風(fēng)險。就被審計單位而言, 審計風(fēng)險發(fā)生后, 企業(yè)某些重大的經(jīng)濟事項信息必然會被披露, 這就可能嚴重影響企業(yè)的形象、企業(yè)的資信度, 尤其是上市公司, 其股票價格必然會產(chǎn)生劇烈的震蕩。 對客體風(fēng)險, 注冊會計師可以通過對被審計單位外部經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性或不利條件等認真研究、評價, 采取相應(yīng)的措施加以減少和消除。事實上, 審計責(zé)任的存在是形成審計風(fēng)險的一個基本因素。審計風(fēng)險是客觀存在的, 它具有以下特征： 審計風(fēng)險的普遍性審計風(fēng)險幾乎存在于所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中, 在審計結(jié)論未得到最終的驗證之前, 注冊會計師對其正確性很難有絕對的把握, 這就要求他們必須在形成審計意見的過程中始終保持應(yīng)有和足夠的謹慎, 從而抵御風(fēng)險的發(fā)生。一般認為，審計人員對于公允揭示的財務(wù)報表發(fā)表一個有保留意見或否定意見的審計報告是不可能的，因此，第一種情況很少發(fā)生，即使發(fā)生了，審計人員也會通過擴大審計測試范圍，增加審計證據(jù)數(shù)量，獲得正確的審計結(jié)論，而不至于造成嚴重后果。戰(zhàn)略管理思想及其理論和實踐的發(fā)展，為新的審計方法的產(chǎn)生提供了重要的理論和實踐基礎(chǔ)。20世紀80年代初，以哈佛商學(xué)院的Michael Porter為代表的行業(yè)競爭戰(zhàn)略理論取得了戰(zhàn)略管理理論的主導(dǎo)地位，自此以后，戰(zhàn)略管理思想在企業(yè)管理中的作用越來越重要，并開始滲透到企業(yè)管理的各個方面。 本文是在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒卵芯繉徲嬶L(fēng)險的，而系統(tǒng)論為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生奠定了理論基礎(chǔ)。第3章 關(guān)于審計風(fēng)險的理論概述1．風(fēng)險管理理論隨著人類進入知識經(jīng)濟時代，信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，金融創(chuàng)新的不斷出現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營模式的不斷改變，企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險也越來越多。最后一個階段就是從2002年至今，從中國期刊網(wǎng)資料檢索情況看，約有240篇的文獻可以說是審計獨立性研究成果的高產(chǎn)期。任何市場運行都有某些特定交易制度，只有市場活動主體都遵守，市場才能有序運行，體現(xiàn)在審計上便是各種形式的獨立性以及社會成員在交易行為上的認同和遵守。從我國會計師事務(wù)所脫鉤改制到2001年末，中國期刊網(wǎng)上檢索共有37篇文獻，有關(guān)學(xué)者將精力主要集中于探討影響審計獨立性缺失的因素上，以及提出在會計師事務(wù)所脫鉤改制的環(huán)境下審計獨立性研究應(yīng)關(guān)注的問題。 我國的審計獨立性風(fēng)險研究始于2003年，從檢索情況看，只有3篇學(xué)術(shù)期刊文獻和1篇碩士論文。通過對我國審計獨立性問題研究文獻的歷史回顧，我認為按研究年限、內(nèi)容及水平可將我國對審計風(fēng)險獨立性問題的研究大體分為三個階段，即起步階段、發(fā)展階段和繁榮階段。但該制度尚存在一些理論與應(yīng)用方面的不足，尤其在審計獨立性風(fēng)險的預(yù)測評價方面，尚沒有一個系統(tǒng)成熟的評價模型，亟待在實際生活中迸一步改善和提高，以期得到有效應(yīng)用和廣泛推廣。羅恩(Joshua Ronen)先生率先提出了財務(wù)報表保險制度(Financial Statement Insurance，簡稱FSI)，即由上市公司向保險公司投保，保險公司聘請會計師事務(wù)所對上市公司進行審計，割斷會計師事務(wù)所對上市公司管理層的經(jīng)濟依賴，從源頭上增強了注冊會計師的獨立性，消除可能導(dǎo)致審計失職的制度基礎(chǔ)，從而有效遏制公司的造假行為。所謂審計獨立性風(fēng)險，是指審計人員的獨立性威脅達到防護措施無法消除的程度，以危及或按理性預(yù)期會危及審計人員作出無偏審計決策能力的風(fēng)險“。“審計獨立性”一詞最早源于美國1933年的證券法。西方學(xué)者從多個角度對審計獨立性的相關(guān)概念進行了不同層面的分析和探索。(2)實證論證方法 本文要對我國注冊會計師審計風(fēng)險管理的現(xiàn)實狀況作出客觀評價，必須借助于實證論證方法。第五部分對案例的分析，對審計界敲響了警鐘。3．研究內(nèi)容和研究方法 本文對注冊會計師審計風(fēng)險及其影響因素的研究是從理論分析和實證論證兩個角度展開的，全文的研究內(nèi)容包括七個部分： 第一部分導(dǎo)論是對本文研究背景及審計風(fēng)險存在問題的提出，選題的目的和意義、內(nèi)容和研究方法的說明。從而達到以下目的：(1)為行業(yè)監(jiān)管部門提供一個具有可操作性的審計風(fēng)險模型，以此監(jiān)督和防范審計風(fēng)險；(2)為注冊會計師自身提高審計風(fēng)險管理水平，提供有針對性的建議：(3)為理論界分析和研究注冊會計師審計風(fēng)險提供一個新的思路和視角；(4)為實務(wù)界進一步有效管理審計風(fēng)險提供理論上的支持。同時，有關(guān)審計風(fēng)險管理的爭論和探討也成為理論界和實務(wù)界關(guān)注的焦點。 審計風(fēng)險控制與質(zhì)量問題，既是理論問題，也是實踐問題，審計風(fēng)險控制與質(zhì)量研究的重要意義在于：一是完善審計理論的需要：二是推動審計實踐健康發(fā)展的需要。這些事件表明，審計風(fēng)險無時不在，無處不有，而且愈演愈烈，接連引起審計理論界和職業(yè)界的震動，關(guān)于審計風(fēng)險的研究日益得到廣泛的重視。2002年，安然事件給安達信的打擊也將是災(zāi)難性的。 But also to guide healthy development of China39。第四部分從多個角度對審計風(fēng)險形成的原因及存在的問題進行了分析，進一步分析審計風(fēng)險要素，建立審計風(fēng)險模型。 全文分為六個部分。國際審計與鑒證準委員會以及美、英等國的審計準則制定機構(gòu)也著手分析、研究、頒布新的審計風(fēng)險準則，以推動風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖兏?。國外的一些大型會計師事?wù)所紛紛與相關(guān)學(xué)術(shù)機構(gòu)聯(lián)合開發(fā)以各樣的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?。因此，分析目前造成我國注冊會計師審計風(fēng)險的各方面因素，在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的的控制和防范措施，不僅有利于規(guī)范我國注冊會計師審計風(fēng)險管理的工作，減少在審計過程中對審計風(fēng)險管理產(chǎn)生的影響，從更開闊的視角解讀我國審計風(fēng)險管理中存在的深層次原因，進而提出改進我國注冊會計師審計風(fēng)險管理的建議和政策；而且有利于指導(dǎo)我國審計行業(yè)的健康發(fā)展。第三部分為本文關(guān)于審計風(fēng)險的基本理論，界定了注冊會計師審計風(fēng)險。關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險,風(fēng)險模型,風(fēng)險控制ABSTRACTAs mankind enters the 21st century, rapid changes in the global economy, enterprises and external environment of contact strengthening, has the inherent characteristics of the repressive traditional riskoriented audit mode, its limitations, and financial statement fraud cases emerge in endlessly, also brought huge pressure to the auditing profession, forcing the audit profession to seek a new audit technology method. Abroad some of the major accounting firms and academic institutions to jointly develop in various forms in succession, named after the modern riskoriented audit approach. International audit and verification standards mission and the United States, Britain, Canada and other countries of the auditing standards setting bodies have set out to study and enact new audit risk rules, in order to promote riskoriented audit of the change.At present, the certified public accountants audit of the external environment and internal conditions is not ideal, under a lot of audit risk. How to strengthen the management of audit risk, effective control and avoid auditing risk, improve audit quality has bee a widespread concern. Therefore, at present our country certified public accountants audit risk by analyzing various aspects of the higher reason, on this basis put forward targeted prevention and control measures, for our country certified public accountants to guard against and control audit risk in the process of practice, has certain guiding significance.This study is not only beneficial to standardize our country certified public accountants audit risk management, reduce the audit process Because of individual differences and possible impact of the audit risk management, from a more open perspective of our registration Certified public accountants audit risk existing in the management of deep level reasons, then put forward to improve the cse will from the system level Accountants audit risk management policies and Suggestions。在1993年的一個案件中，某一國際性大型會計公司被索賠3．88億美元，平均每個合伙人35萬美元。這些