【正文】 審計(jì)人員可以通過相關(guān)網(wǎng)絡(luò)查詢、追蹤被審計(jì)單位可疑的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的，也可以更方便地了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這種方式使普華永道快速地把事務(wù)所的分布拓展到不同國家的不同地區(qū)的同時(shí)，也為日后埋下了隱患。從表面上看，薩蒂揚(yáng)公司所做的一切都是按章辦事，獨(dú)立董事的人數(shù)符合法規(guī)要求，且這些獨(dú)立董事均有優(yōu)秀的職業(yè)背景，但他們卻未能發(fā)揮獨(dú)立董事應(yīng)盡的作用。印度對上市公司信息披露的規(guī)定還很不完善，一些重要信息披露要求的缺失給企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)操作提供了機(jī)會。例如，對預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，企業(yè)的流動性狀況是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)源，客戶持續(xù)出現(xiàn)現(xiàn)金短缺或營運(yùn)資金短缺是該風(fēng)險(xiǎn)源轉(zhuǎn)化為風(fēng)險(xiǎn)損失的條件，注冊會計(jì)師在調(diào)查企業(yè)財(cái)務(wù)狀況時(shí)確定該客戶是否已經(jīng)具備上述風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化的條件，而如果企業(yè)的流動性狀況很差，便可能增加企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)的概率，導(dǎo)致嚴(yán)重的后果。審計(jì)人員缺乏職業(yè)道德，會影響到對審計(jì)事項(xiàng)的準(zhǔn)確判斷，從而影響到審計(jì)質(zhì)量，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)制度是否健全及會計(jì)工作是否規(guī)范是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的根本原因。這類公司大多經(jīng)營狀況不佳，存在虛構(gòu)業(yè)務(wù)、虛增利潤等問題。這兩種效應(yīng)同時(shí)存在,共同發(fā)生作用。 我國的法律法規(guī)雖然對注冊會計(jì)師喪失獨(dú)立性的違規(guī)、違法所應(yīng)負(fù)擔(dān)的刑事、民事責(zé)任也有較為詳細(xì)的規(guī)定,但在執(zhí)行過程中卻流于形式, 往往以“體制問題”、“初級階段”為借口而網(wǎng)開一面處以“輕罰”。目前我國注會行業(yè)存在的惡性競爭中, 重要手段之一是審計(jì)收費(fèi)的低價(jià)競爭。當(dāng)假設(shè)不存在相關(guān)內(nèi)部控制的條件下去單獨(dú)評估認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)有很大的難度，再加上直接假定認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)為高水平被公認(rèn)為文件的做法，極容易導(dǎo)致不少事務(wù)所及注冊會計(jì)師不重視對固有風(fēng)險(xiǎn)的評估，使其走于形式。；審計(jì)報(bào)告對有關(guān)關(guān)聯(lián)問題, 或有關(guān)事項(xiàng)等的表述以及對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況影響的表述是否準(zhǔn)確、得當(dāng), 也有可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)方法本身就隱含著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn), 同時(shí)審計(jì)信息在傳遞過程中也會出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 審計(jì)環(huán)境的影響主要來自三個(gè)方面：法律環(huán)境、社會環(huán)境和審計(jì)職業(yè)界自身。審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)即現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則中所定義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，指發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。主體風(fēng)險(xiǎn)可以通過注冊會計(jì)師自身的努力得到控制。所以要充分把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員必須首先了解企業(yè)發(fā)展所依存的內(nèi)、外部環(huán)境，基于這些環(huán)境要素從而制定相關(guān)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)以及所控制包含的風(fēng)險(xiǎn)，從而了解內(nèi)外部戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)對于財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的影響，只有這樣，才能對財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定做出合理的專業(yè)判斷。2001年，立信會計(jì)出版社出版了李君碩士所著的《論審計(jì)的獨(dú)立性》一書，此書在廣泛借鑒中外已有的研究成果的基礎(chǔ)之上，提出了許多新的設(shè)想，對我國審計(jì)工作的開展有一定的指導(dǎo)意義。隨著國內(nèi)外審計(jì)失敗案件的相繼發(fā)生，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題越來越受到我國一些專家學(xué)者的關(guān)注。在國際學(xué)術(shù)界，審計(jì)獨(dú)立性問題一直以來就備受關(guān)注，主要體現(xiàn)在審計(jì)獨(dú)立性有關(guān)概念的不斷拓展和充實(shí)及對獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)治理對策的不斷探索和實(shí)踐方面。(3)有利于豐富已有的審計(jì)理論研究成果 目前關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究文獻(xiàn)比較多，而對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其影響因素的實(shí)證研究并不多見，這是應(yīng)用研究的一個(gè)環(huán)節(jié)，也是審計(jì)理論研究的一個(gè)新領(lǐng)域，這種狀況也直接導(dǎo)致了學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理解的局限性。這些事件給我國會計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員帶來了沉重的，如2002年3月財(cái)政部和證監(jiān)會聯(lián)合批復(fù)，吊銷中國會計(jì)師事務(wù)所的龍頭老大中天勤和深圳華鵬兩家會計(jì)師事務(wù)所的證券許可證，另有中審、天一兩所被限期整改，并有一批有關(guān)注冊會計(jì)師的證券許可證被收回或不予換發(fā)。因此，分析目前造成我國注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各方面因素，在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的的控制和防范措施，不僅有利于規(guī)范我國注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作，減少在審計(jì)過程中對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理產(chǎn)生的影響，從更開闊的視角解讀我國審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的深層次原因，進(jìn)而提出改進(jìn)我國注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議和政策；而且有利于指導(dǎo)我國審計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。第四部分從多個(gè)角度對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因及存在的問題進(jìn)行了分析，進(jìn)一步分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素，建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與質(zhì)量問題，既是理論問題，也是實(shí)踐問題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與質(zhì)量研究的重要意義在于：一是完善審計(jì)理論的需要：二是推動審計(jì)實(shí)踐健康發(fā)展的需要。第五部分對案例的分析，對審計(jì)界敲響了警鐘。所謂審計(jì)獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)，是指審計(jì)人員的獨(dú)立性威脅達(dá)到防護(hù)措施無法消除的程度，以危及或按理性預(yù)期會危及審計(jì)人員作出無偏審計(jì)決策能力的風(fēng)險(xiǎn)“。 我國的審計(jì)獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)研究始于2003年，從檢索情況看，只有3篇學(xué)術(shù)期刊文獻(xiàn)和1篇碩士論文。第3章 關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論概述1．風(fēng)險(xiǎn)管理理論隨著人類進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，金融創(chuàng)新的不斷出現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營模式的不斷改變，企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也越來越多。一般認(rèn)為，審計(jì)人員對于公允揭示的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表一個(gè)有保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告是不可能的，因此，第一種情況很少發(fā)生，即使發(fā)生了，審計(jì)人員也會通過擴(kuò)大審計(jì)測試范圍，增加審計(jì)證據(jù)數(shù)量，獲得正確的審計(jì)結(jié)論，而不至于造成嚴(yán)重后果。就被審計(jì)單位而言, 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后, 企業(yè)某些重大的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息必然會被披露, 這就可能嚴(yán)重影響企業(yè)的形象、企業(yè)的資信度, 尤其是上市公司, 其股票價(jià)格必然會產(chǎn)生劇烈的震蕩。被審計(jì)單位規(guī)模越大、經(jīng)營性質(zhì)越復(fù)雜、內(nèi)部控制就越薄弱、管理當(dāng)局的可信賴程度反而越低、企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況越不好，則評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越高。如果審計(jì)人員在審計(jì)過程中發(fā)生違約、失察等行為, 損害到國家、企業(yè)和其他第三方的利益, 有關(guān)方面都可依據(jù)法律, 追究其審計(jì)人員的責(zé)任。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)是多樣化和復(fù)雜化的，需要審計(jì)人員根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行職業(yè)判斷，一旦判斷失誤，就可能要承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。 傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會(AICPA)在1983年發(fā)布的第47號審計(jì)準(zhǔn)則公告((SAS47)《審計(jì)業(yè)務(wù)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性》中提出的： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn) (AR) = （0R) * (CR) * (DR) 上述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型表明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素共同作用的結(jié)果，由于固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)是相互獨(dú)立的，因此在該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中它們是乘積關(guān)系。 在“安然”事件以后，國際會計(jì)師聯(lián)合會下屬的國際審計(jì)和保證委員會(IAASB)于2003年10月發(fā)布了三個(gè)新國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則：一是國際審計(jì)準(zhǔn)則第315號(ISA315)“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”，二是ISA330“針對評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序”，三是ISA500(已修訂)“審計(jì)證據(jù)”?！皩徲?jì)”“咨詢”業(yè)務(wù)公開 從國際會計(jì)市場來看, 非審計(jì)業(yè)務(wù)尤其是咨詢業(yè)務(wù)收入迅猛增長為第一位。風(fēng)險(xiǎn)誘惑效應(yīng)可以被定義為: 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)利益作為一種外部刺激使注冊會計(jì)師萌發(fā)了某種動機(jī), 進(jìn)而作出某種選擇并導(dǎo)致行為的發(fā)生。這種方法的特點(diǎn)是在對復(fù)雜的決策問題的本質(zhì)、影響因素進(jìn)行深入分析的基礎(chǔ)上，使決策的思維過程數(shù)量化、條理化，容易被人理解。 如果被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況良好，那么管理層有可能認(rèn)真遵守各項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則，其會計(jì)報(bào)表也能真實(shí)、有效的的反映公司的經(jīng)營狀況；但如果被審單位的財(cái)務(wù)狀況很糟糕，管理層會為了業(yè)績而虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表，其反映的會計(jì)信息也是虛假的，因此，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況的好壞也影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。①難審查的賬戶或交易 關(guān)聯(lián)方之間的交易以及非常規(guī)的交易，由于不是正常進(jìn)行的交易，因而存在錯報(bào)的可能性比較大，對于這些賬戶或交易的審查，審計(jì)人員所需要的經(jīng)驗(yàn)、判斷與技術(shù)水平也就較高，因而要求審計(jì)人員仔細(xì)審查。審計(jì)人員的工作責(zé)任心，要求審計(jì)人員認(rèn)真負(fù)責(zé)。風(fēng)險(xiǎn)率風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)法屬于定量的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)法中的一種。 印度企業(yè)多屬家族企業(yè)，具有家族企業(yè)的優(yōu)勢，也難逃家族控制與家族管理的弊端。自2002年起，普華永道加速了其亞洲市場業(yè)務(wù)的拓展。2002年的安然事件導(dǎo)致美國證券交易委員會對審計(jì)師的獨(dú)立性提出了更為嚴(yán)苛的規(guī)定，隨后出臺的薩班斯法案強(qiáng)調(diào)了審計(jì)師的獨(dú)立性要求，并規(guī)定核心審計(jì)必須與總體咨詢業(yè)務(wù)相分離。建立嚴(yán)密科學(xué)，質(zhì)量管理的內(nèi)部質(zhì)量控制制度, 并努力把這套制度進(jìn)行推廣，促使審計(jì)人員按照行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)要求執(zhí)行,在審什的各個(gè)環(huán)節(jié)上,努力識別風(fēng)險(xiǎn)因素, 保證審計(jì)質(zhì)量。應(yīng)盡快建立上市公司的退出機(jī)制，加大對于會計(jì)作假的懲罰力度。所以，在追求利潤的企業(yè)目的和恪盡職守的社會責(zé)任之間，事務(wù)所要尋求到一個(gè)平衡點(diǎn)。薩蒂揚(yáng)的發(fā)家史在一定程度上可以說是拉賈的奮斗史，所以他在公司內(nèi)部的地位可想而知。這場由次貸危機(jī)直接引發(fā)的審計(jì)失敗案件引起了會計(jì)、審計(jì)界的反思，在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下如何應(yīng)對審計(jì)失敗又重新被提上日程，成為人們議論的焦點(diǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)估測是從量的方向確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率以及嚴(yán)重程度；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)是指在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別和估測的基礎(chǔ)上，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及損失嚴(yán)重程度等因素綜合起來考慮得出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其危害的程度,并與公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較,看審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否超出了社會可接受的范圍，并且決定是否需要采取控制措施，是否承接審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)工作需要一種強(qiáng)大的職業(yè)判斷能力，它由審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)組成。主要包括：收入舞弊；資本化，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)化等等。我們借鑒層次分析法第一步所要明確的問題就是分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素。構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)約束效應(yīng)的阻礙性因素一般不是單一的, 而是多元的,多層次的, 并具有集合性與系統(tǒng)性的特點(diǎn)。這一點(diǎn)我國在《中國注冊會計(jì)師法》及《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》均有較為詳細(xì)的規(guī)定,《證券法》中也有關(guān)于注冊會計(jì)師所持客戶企業(yè)股票交易的限制性規(guī)定。認(rèn)定層次的錯報(bào)主要指經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯報(bào)，企業(yè)由于自身的認(rèn)識和技術(shù)水平造成的錯報(bào)，以及企業(yè)局部和個(gè)人舞弊造假造成的錯報(bào)。企業(yè)是整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)細(xì)胞，所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)都最終可能對會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大的影響。事實(shí)上, 除老客戶外, 會計(jì)師事務(wù)所對一些新委托方的業(yè)務(wù)狀況及內(nèi)控系統(tǒng)是否健全并不了解, 導(dǎo)致在接觸對方的審計(jì)資料后, 才發(fā)現(xiàn)工作量非常大, 或者委托方財(cái)務(wù)記錄與原始憑證的真實(shí)性存在問題,往往造成很被動的局面。目前，注冊會計(jì)師職業(yè)界普通存在低價(jià)競爭、高額回扣的現(xiàn)象，加之一些行政管理部門的越權(quán)介入，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制在很大程度上難以實(shí)現(xiàn)。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要與審計(jì)過程中審計(jì)人員審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況有關(guān)。(2)客戶經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是指由于客戶經(jīng)營失敗而導(dǎo)致審計(jì)人員被迫承擔(dān)連帶責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。 另一種是客體風(fēng)險(xiǎn), 即由于審計(jì)對象方面的原因而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，注冊會計(jì)師只有根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，研究被審計(jì)企業(yè)及其所處的整個(gè)“系統(tǒng)”，才能充分理解企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。這一時(shí)期比起步階段的研究在內(nèi)容上有所深入，在多角度研究審計(jì)獨(dú)立性相關(guān)概念界定的基礎(chǔ)上，把研究重點(diǎn)放在審計(jì)獨(dú)立性缺失的原因分析上，可以說是審計(jì)獨(dú)立性研究的發(fā)展階段。一些議員要求美國國會通過法令來推行這一制度。 第2章 國內(nèi)外相關(guān)研究綜述1．國外研究綜述 從國外來看，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的研究起步較早。論文擬在對影響我國注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的諸多因素進(jìn)行分析和研究的基礎(chǔ)上，采用實(shí)證研究的方法，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的多個(gè)影響因素進(jìn)行分析。到九十年代索賠給會計(jì)公司造成巨額損失：1991年美國的六大國際會計(jì)公司被直接索賠共計(jì)近5億美元，占其收入的9％，比1990年上升了7．7％，1992年8月，美國整個(gè)CPA職業(yè)界面臨的訴訟損失估計(jì)有300億美元。 本 科 畢 業(yè) 設(shè) 計(jì) 論 文題 目 注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析及控制研究系 別 管理系 專 業(yè) 會計(jì)學(xué) 班 級 902 學(xué)號 09020263 學(xué)生姓名 李娟娟 指導(dǎo)老師 楊芳 2013年 4 月47 / 60摘 要隨著人類進(jìn)入21世紀(jì),全球經(jīng)濟(jì)急劇變化，企業(yè)與外界環(huán)境的聯(lián)系加強(qiáng)，具有固有內(nèi)向型特征的傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，其局限性日益明顯起來，并且金融舞弊案件層出不窮，也給審計(jì)職業(yè)界帶來了很大的壓力，迫使審計(jì)職業(yè)界尋求一種新的審計(jì)技術(shù)方法。s CPA industry, enrich the existing audit theory research.Fulltext is divided into six parts. The first part is the prodromes, from the research background and purpose, content, and put forward the audit of the audit risk. The second part based on the analysis on domestic and foreign research present situation of certified public accountants, certified public accountants audit risk is discussed. The third part is this article about the basic theory of audit risk, define the certified public accountants audit risk. The fourth part from various angles on the causes of the formation of audit risk and the existing problems are analyzed, further analysis factors of audit risk, audit risk model is