內(nèi)部控制與控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)-全文預(yù)覽
【正文】 理建議書(shū)提及的內(nèi)部控制重大缺陷，僅為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中注意到的，并非內(nèi)部控制可能存在的全部缺陷。（4）不論固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，均要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。3. 對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)再評(píng)價(jià)的記錄基本要求與記錄同初步評(píng)價(jià)相同。（3）評(píng)價(jià)步驟：①確定該項(xiàng)認(rèn)定可能發(fā)生哪些潛在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；②確定哪些控制可以防止或者發(fā)現(xiàn)和更正這些錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；③執(zhí)行符合性測(cè)試，獲取這些控制是否設(shè)計(jì)適當(dāng)和有效執(zhí)行的證據(jù)；（如果控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平，此步驟不需要）④評(píng)價(jià)所獲得的證據(jù)；⑤評(píng)價(jià)該項(xiàng)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)。（3）實(shí)際上是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)每一內(nèi)部控制要素里的相關(guān)控制政策和程序的有效性，同某項(xiàng)認(rèn)定里存在重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)之間的相互作用情況進(jìn)行判斷的過(guò)程。8．雙重目的測(cè)試在絕大多數(shù)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，額外的符合性測(cè)試主要在期中工作期間執(zhí)行，而實(shí)質(zhì)性測(cè)試則主要在期末工作時(shí)執(zhí)行。從審計(jì)有效性的角度看來(lái)，符合性測(cè)試應(yīng)盡可能安排在期中的后期執(zhí)行。（4）還應(yīng)考慮所使用的以前年度審計(jì)獲得的有關(guān)控制有效性的證據(jù)的恰當(dāng)性：① 這些證據(jù)所涉及的認(rèn)定的重要性；② 以前年度審計(jì)中所評(píng)價(jià)的特定內(nèi)部控制；③ 所評(píng)價(jià)的政策和程序被適當(dāng)設(shè)計(jì)和有效執(zhí)行的程度；④ 用來(lái)作這些評(píng)價(jià)的符合性測(cè)試的結(jié)果。5．符合性測(cè)試范圍（1）理論上，范圍越大，證據(jù)越充分。④所取得的證據(jù)應(yīng)足以支持評(píng)價(jià)某些認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)為中等或低水平。④還必須考慮有否可能獲得額外的證據(jù)，來(lái)支持進(jìn)一步降低控制風(fēng)險(xiǎn)的初步估計(jì)水平。因?yàn)檫@些證據(jù)是在審計(jì)的計(jì)劃期間內(nèi)取得，其證據(jù)本身并不能證明某項(xiàng)控制政策或程序在整個(gè)被審計(jì)年度均由經(jīng)授權(quán)的人員適當(dāng)和一貫地加以應(yīng)用。（4）過(guò)程確定種類→決定性質(zhì)→確定范圍→決定時(shí)間→考慮利用內(nèi)審→雙重目的測(cè)試3．符合性測(cè)試的種類（1）時(shí)間注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在審計(jì)計(jì)劃期間和期中工作期間執(zhí)行符合性測(cè)試。3. 記錄對(duì)內(nèi)部控制的了解和對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)（1）基本要求①當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為最高水平時(shí)，只需記錄這一評(píng)價(jià)結(jié)論；②當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)低于最高水平時(shí)，還必須記錄評(píng)價(jià)的依據(jù)。⑥是否利用內(nèi)審工作的考慮因素：獨(dú)立性、經(jīng)驗(yàn)和能力、內(nèi)審程序、內(nèi)審證據(jù)、重視程度。③注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)定控制風(fēng)險(xiǎn)低于最大值時(shí)，比設(shè)定控制風(fēng)險(xiǎn)為最大值時(shí)需要更多地了解控制程序。（2）了解內(nèi)部控制所執(zhí)行的程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的主要取決因素①被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；②被審計(jì)單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程度；③審計(jì)重要性；④相關(guān)內(nèi)部控制類型；⑤相關(guān)內(nèi)部控制的記錄方式；⑥固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。（3）制造業(yè)可劃分為下列業(yè)務(wù)循環(huán)：① 銷售與收款循環(huán)；② 購(gòu)貨與付款循環(huán)；③ 生產(chǎn)循環(huán)；④ 籌資與投資循環(huán)；⑤ 投資與理財(cái)循環(huán)。c 管理當(dāng)局復(fù)核匯總賬戶余額詳細(xì)情況的報(bào)告，如應(yīng)收賬款的賬齡分析表（“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定）。⑤ 獨(dú)立稽核A 獨(dú)立稽核是指驗(yàn)證由另一個(gè)人或部門執(zhí)行的工作和驗(yàn)證所記錄金額估價(jià)的正確性。C 原始憑證，提供了交易記錄的金額，直接和“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)。b 將處理現(xiàn)金支出交易同調(diào)節(jié)銀行賬戶分離，可以降低不記錄支票付款的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)樵谡{(diào)節(jié)過(guò)程中可發(fā)現(xiàn)這種風(fēng)險(xiǎn)。②職責(zé)劃分A 職責(zé)劃分的主要目的是為預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時(shí)所產(chǎn)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。③反映了管理當(dāng)局和董事會(huì)關(guān)于控制對(duì)公司重要性的態(tài)度。因此不管內(nèi)控如何，都要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。①管理當(dāng)局的責(zé)任建立、修正和維護(hù)公司的各項(xiàng)控制，并監(jiān)督控制政策和程序得到持續(xù)有效的執(zhí)行是管理當(dāng)局的責(zé)任。（一）內(nèi)部控制目標(biāo)與要素1. 內(nèi)部控制定義被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。對(duì)擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試，據(jù)以確定對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。③固有的限制由于②和③，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)總存在一定的控制風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)始終應(yīng)大于零。②其好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?；可增?qiáng)也可削弱特定控制的有效性。①交易授權(quán)交易授權(quán)程序的主要目的在于保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)下產(chǎn)生的；交易授權(quán)程序通常對(duì)“存在或發(fā)生”認(rèn)定，以及某些“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)有直接影響。D 職責(zé)劃分會(huì)影響三種認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)，比如：a 將資產(chǎn)保管同資產(chǎn)會(huì)計(jì)記錄的掌管相分離，可以降低盜竊的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)楸I竊者將無(wú)法通過(guò)減少資產(chǎn)的記錄來(lái)掩飾盜竊真相。B 使用預(yù)先編號(hào)的憑證并按其編號(hào)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同“完整性”認(rèn)定有關(guān)。C 同降低“存在或發(fā)生”、“完整性”、“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。b 比較現(xiàn)有資產(chǎn)和有關(guān)記錄，如，銀行存款余額調(diào)節(jié)表、零用現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表，及實(shí)物存貨記錄等(“存在或發(fā)生”、“完整性”、“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定)。（2）不論如何劃分業(yè)務(wù)循環(huán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要將
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