【正文】 匡算本期銷售毛利,并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。則該公司2000年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的存貨凈額為()元。期末存貨成本=期末存貨售價(jià)總額成本率；期末存貨的售價(jià)總額=本期可供銷售的存貨售價(jià)總額本期銷售的售價(jià)總額；成本率=(期初存貨成本+本期購貨成本)247。3． 會計(jì)核算方法的選擇實(shí)際上是會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的選擇，選擇必然對會計(jì)當(dāng)期的損益和其他會計(jì)要素產(chǎn)生影響，相關(guān)的理解可以與第16章結(jié)合起來復(fù)習(xí)?？紙鲋更c(diǎn)迷津1．考生一定要清楚代銷品的歸屬問題，現(xiàn)行會計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定主要是為了明確受托者對代銷商品的代銷責(zé)任，而不僅僅是從所有權(quán)轉(zhuǎn)移的角度進(jìn)行考慮的。二、 存貨清查的賬務(wù)處理1． 存貨清查通常采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法，即通過盤點(diǎn)確定各種存貨的實(shí)際庫存數(shù)，并與賬面結(jié)存數(shù)相核對。盤點(diǎn)可定期或不定期進(jìn)行，通常在生產(chǎn)經(jīng)營活動的間隙盤點(diǎn)部分或全部存貨；會計(jì)年度終了，應(yīng)進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)清查，并編制盤點(diǎn)表，保證賬物相符，如有不符應(yīng)查明原因及時(shí)處理。 “賬面盤存制”，逐日逐筆登記材料、產(chǎn)品、商品等的收發(fā)領(lǐng)退數(shù)量和金額，隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)量和金額。具體賬務(wù)處理比照委托加工材料的核算。本科目的借方登記入庫自制半成品的實(shí)際成本，貸方登記領(lǐng)用、發(fā)出和對外銷售的自制半成品的實(shí)際成本，月末借方余額表示庫存未用自制半成品的實(shí)際成本。②采用一次或分次攤銷的低值易耗品，其應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，?yīng)在低值易耗品領(lǐng)用時(shí)（或當(dāng)月月末），隨同低值易耗品計(jì)劃成本一并計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用；③采用五五攤銷法攤銷的低值易耗品，應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，應(yīng)于低值易耗品報(bào)廢時(shí)（或報(bào)廢當(dāng)月月份終了時(shí)），一次進(jìn)行分?jǐn)偅诘椭狄缀钠奉I(lǐng)用時(shí)不分?jǐn)偝杀静町?。①領(lǐng)用時(shí)，借記“低值易耗品—在用低值易耗品”科目，貸記“低值易耗品——在庫低值易耗品”科目。②“低值易耗品”科目屬于資產(chǎn)類科目，用來核算企業(yè)各種在庫、在用低值易耗品成本和在用低值易耗品的價(jià)值損耗。⑩采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，應(yīng)在月終結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用、出售以及周轉(zhuǎn)使用、出租、出借所領(lǐng)用新包裝物應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，借記“生產(chǎn)成本”或“營業(yè)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“材料成本差異”科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字登記）。有關(guān)增值稅的分錄為，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目（此時(shí)應(yīng)將含增值稅的押金換算為不含增值稅的押金）；有關(guān)消費(fèi)稅的分錄為借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收人”科目；借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。④出借的包裝物，在第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)，如果金額不大時(shí)，可以一次全部計(jì)入銷售費(fèi)用；借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“包裝物”科目；如果金額較大時(shí)，可以通過“待攤費(fèi)用”科目核算，分期攤?cè)脘N售費(fèi)用，即發(fā)出包裝物時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”科目，貸記“包裝物”科目，每期攤銷時(shí)，按其攤銷金額，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“待攤費(fèi)用”科目。②包裝物數(shù)量不多的企業(yè)，可以將包裝物并入“原材料”科目內(nèi)核算，不設(shè)置“包裝物”科目。②委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，在銷售時(shí)不再繳納消費(fèi)稅，因此，委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅隨同應(yīng)支付的加工費(fèi)一并計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借：委托加工材料貸：銀行存款 應(yīng)付賬款③委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品而不是直接對外銷售的，已納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣；即：委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，而不是計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本中。2．材料成本差異必須根據(jù)規(guī)定的方法計(jì)算出分配率，按月進(jìn)行分配，不得任意進(jìn)行多攤、少攤或不攤?！笨颇?。,應(yīng)將其損失從“在途物資”等科目轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,查明原因后再分別處理:①屬于應(yīng)由供貨單位、運(yùn)輸單位、保險(xiǎn)公司或其他過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)?將其損失從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目；②屬于自然災(zāi)害造成的損失,應(yīng)按扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失,從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出——非常損失”科目；③屬于無法收回的其他損失,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。、抵償債務(wù)、無償贈送他人,或用于廣告、樣品按發(fā)出原材料的實(shí)際成本借記有關(guān)科目,貸記“原材料”科目；同時(shí)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)不予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,或計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額,借記有關(guān)科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”或“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。對不同的原材料可以采用不同的計(jì)價(jià)方法。企業(yè)盤盈的原材料,按照確定的實(shí)際成本,借記“原材料”科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。(4)以無形資產(chǎn)換入原材料,應(yīng)按確定的實(shí)際成本,借記“原材料”科目,按換出資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按無形資產(chǎn)的賬面余額,貸記“無形資產(chǎn)”科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目?；虬磻?yīng)支付的補(bǔ)價(jià),借記“固定資產(chǎn)清理”科目。(3)以固定資產(chǎn)換入原材料,①應(yīng)按換出固定資產(chǎn)的賬面凈值,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,按換出固定資產(chǎn)已提的折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按換出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià),貸記“固定資產(chǎn)”科目；按換出固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。外商投資企業(yè)接受捐贈的原材料,在上述處理中,應(yīng)將“資本公積”科目改為“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目。(4)尚未收到發(fā)票賬單的,按暫估價(jià)值入賬,借記“原材料”等科目,貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目；下月初用紅字作、同樣的記錄,予以沖回,以便下月付款或開出承兌商業(yè)匯票后,按正常程序處理。②缺點(diǎn)：該法存在不符合歷史成本和一致性的會計(jì)原則，會導(dǎo)致存貨數(shù)據(jù)的不可比性，而且其使用在一定程度上會歪曲前后各期的利潤水平等局限性。③成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是對歷史成本原則在運(yùn)用時(shí)的修正。3．運(yùn)用原則A．當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：①市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；②企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；③企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本；④因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌；⑤其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。③適用及特點(diǎn)：在制造業(yè)，分批計(jì)價(jià)法或個(gè)別計(jì)價(jià)法主要適用于為某一特定的項(xiàng)目專門購入或制造并單獨(dú)存放的貨物。（期初結(jié)存數(shù)量+Σ本期各批收貨數(shù)量）＝本期發(fā)出存貨的數(shù)量加權(quán)平均單位成本＝期末結(jié)存存貨的數(shù)量加權(quán)平均單位成本移動平均法①定義：②計(jì)算公式是：＝(本次收貨之前結(jié)存存貨總成本+本次收入存貨的實(shí)際成本)247。四、 存貨的計(jì)價(jià)方法教材中列出了各種計(jì)價(jià)方法，現(xiàn)歸納如下：計(jì)劃成本法①定義：②計(jì)算公式：（以材料為例）=（月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異）247。按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。(1)捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)(如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。按制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，作為實(shí)際成本。本章的難點(diǎn)是①代銷品的歸屬問題②委托加工物資的核算中，交納的消費(fèi)稅應(yīng)該按照收回后的不同目的分別進(jìn)行會計(jì)處理(直接銷售，繼續(xù)加工)③對完全相同的發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)，根據(jù)5種計(jì)價(jià)方法核算的不同差別④包裝物的核算是本章的難點(diǎn)，主要是會計(jì)科目的運(yùn)用和會計(jì)處理的復(fù)雜，但是并不是值是理解上的難點(diǎn)，已不是考試的重點(diǎn)，要求學(xué)員對相關(guān)會計(jì)處理過程有較清晰的思路。這一部分內(nèi)容是歷年考試的熱點(diǎn)，在歷年的考試中涉及本章的內(nèi)容可以是單選或多選題，更容易涉及計(jì)算題。本章的內(nèi)容多而復(fù)雜，尤其是發(fā)出存貨成本的確定方法以及存貨取得、發(fā)出過程中有關(guān)增值稅的核算，涉及的內(nèi)容廣，考生在復(fù)習(xí)時(shí)一定要前后聯(lián)系。本章的重點(diǎn)內(nèi)容是①取得存貨的核算②發(fā)出存貨的核算以及③存貨的期末計(jì)價(jià)。商品流通企業(yè)購入的商品，按照進(jìn)價(jià)和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入商品成本的稅金，作為實(shí)際成本，采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為實(shí)際成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實(shí)際成本：(1)收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；(2)支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。按照同類或類似存貨的市場價(jià)格，作為實(shí)際成本。先進(jìn)先出法定義：假定“先入庫的存貨先發(fā)出”加權(quán)平均法①定義：②計(jì)算公式是：=期初結(jié)存金額+Σ(本期各批收貨的實(shí)際單位成本本期各批收貨的數(shù)量)247。個(gè)別計(jì)價(jià)法①定義：②采用個(gè)別計(jì)價(jià)法或分批計(jì)價(jià)法，需具備的條件：；b,必須要有詳細(xì)的記錄，據(jù)以了解每一個(gè)別存貨或每批存貨項(xiàng)目的具體情況。零售價(jià)法主要應(yīng)用于商業(yè)。③“成本”是指存貨的歷史成本；“可變現(xiàn)凈值”是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去預(yù)計(jì)完工成本以及銷售所必需的預(yù)算費(fèi)用后的價(jià)值。②當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于賬面成本時(shí)，為了穩(wěn)健地反映期末存貨的價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將所形成的損失在損失發(fā)生的期間內(nèi)加以確認(rèn)，使損失期間的收益直接由于期末存貨價(jià)值的調(diào)低而相應(yīng)減少，避免將這種損失推遲到以后各期。7．優(yōu)缺點(diǎn)①優(yōu)點(diǎn)：主要表現(xiàn)為對存貨的計(jì)價(jià)比較謹(jǐn)慎或穩(wěn)健，有助于保全企業(yè)的資本，穩(wěn)固企業(yè)經(jīng)營實(shí)力，避免企業(yè)經(jīng)營中風(fēng)險(xiǎn)。(3)發(fā)票賬單與原材料同時(shí)到達(dá),物資驗(yàn)收入庫,同時(shí)支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或開出承兌商業(yè)匯票,借記“原材料”、“營業(yè)費(fèi)用”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。按實(shí)際成本借記“原材料”科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目；按照確定的實(shí)際成本與現(xiàn)行稅率計(jì)算的未來應(yīng)交的所得稅,貸記“遞延