論我國會計師事務所組織形式選擇-全文預覽
【正文】 參考文獻[1][Z].北京：經(jīng)濟科學出版社，2002.[2][J].財務與會計，2002，（6）.[3][J].中國人民大學書刊復印資料，2002，（8）.北京工商大學.[4][W].中國學習動力網(wǎng).[5]:我國會計師事務所組織形式的未來[J].財務與會計，2003，（9）.[6][J].會計之友.[7]胡玉明,[Ｊ].中國注冊會計師,2002(7):15175.[8]、會計師事務所情況一覽表[Ｊ].中國注冊會計師,2003(1).[9]余玉苗,、治理結(jié)構(gòu)與會計師事務所組織形式[Ｊ].審計研究,2002(5):2731. [10][Ｊ].會計研究,2000(4):5759 .[11][Ｊ].中國注冊會計師,2001(11):4448.[12] Rise of the Accounting :。而且還要求合伙企業(yè)在其名稱中不得使用“有限”或者“有限責任”字樣，因此，首先應考慮的就是對該法進行一些修訂，以更加符合我國注冊會計師行業(yè)的現(xiàn)實。在這日益廣泛、深入的國內(nèi)、國際各事務所的交融中，必然會產(chǎn)生更廣泛深入的事務所之間的合作、合并活動。從我國的有限合伙事務所與普通合伙制事務所的區(qū)別可以看出，有限合伙制事務所在促進事務所提高職業(yè)質(zhì)量、防范風險方面有著與合伙制事務所相似的效果，但卻比普通合伙制事務所更能保護“無辜”的合伙人的利益。為了充分體現(xiàn)其責任的不同，可采取非普通合伙制來對其改選，即如果采用有限合伙形式，法律就可以對這些非業(yè)務合伙人進行合理的保護，即讓這些合伙人成為有限合伙人，只就其出資額對事務所的債務承擔清償責任，而負責業(yè)務管理的合伙人則對事務所的債務或責任承擔無限連帶個人責任。普通合伙會計師事務所和有限責任合伙制會計師事務所都是有利于注冊會計師增強對審計風險關(guān)注組織形式，但普通合伙會計師事務所主要適用于中小型企業(yè)審計業(yè)務的需求，隨著我國二十多年的改革開放，我國經(jīng)濟取得了長足的發(fā)展，一大批企業(yè)得到發(fā)展壯大，經(jīng)營業(yè)務趨于復雜。而且還規(guī)定，合伙企業(yè)在其名稱中不得使用“有限”或者“有限責任”字樣，可見，我國當前唯一適用的合伙形式是普通合伙，即所有出資合伙人的替代責任無法規(guī)避。目前我國《合伙企業(yè)法》未對有限合伙及隱名合伙作出規(guī)定。特殊合伙主要包括隱名合伙和有限責任合伙。這樣，合伙制的存在就完全失去了意義。有限責任制事務所是由注冊會計師認購會計師事務所的股份而形成的組織，雖然事務所股份的認購者也要求必須是注冊會計師，但其實質(zhì)是以認購者認購股份出資為條件形成的一種資金組合組織。而且，要設立合伙會計師事務所，必須有兩名以上的合伙人為注冊會計師，這就意味著合伙人本身就必須遵守注冊會計師的行業(yè)規(guī)范，保持與其客戶或可能客戶的獨立性，因此那種可能造成隱患的利益轉(zhuǎn)讓就不會在合伙會計師事務所中發(fā)生，合伙人要轉(zhuǎn)讓其利益份額，也必須要征得所有合伙人的同意才可以進行，從而更有效地保持了會計師事務所的獨立性。這樣以來，會計師事務所的所有權(quán)在理論上就可以由企業(yè)暗中收購獲得，而如果存在這種可能，事務所和其客戶之間的獨立性就難以保持了。而目前國內(nèi)對有限責任事務所注冊資本的底線僅為30萬元，從事證券相關(guān)業(yè)務的會計師事務所的注冊資本底線也只有200500萬元，因此，一旦事務所發(fā)生賠償責任，事務所所有者所損失的金額既不足以保護投資者，也很難引起執(zhí)業(yè)人員足夠的風險意識，不利于其提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，不利于整個行業(yè)的長遠發(fā)展。正是基于這兩點區(qū)別，合伙制表現(xiàn)出了區(qū)別于有限責任公司制的諸多優(yōu)點。當然，以“銀廣廈”為代表的大批審計失敗案件的爆發(fā)，其原因是多方面的，但其與各會計師事務所紛紛改制為有限責任公司制不無關(guān)系，與該組織形式下會計師事務所和注冊會計師淡化風險約束，弱化個人責任不無關(guān)系。（四）現(xiàn)在的有限責任公司制會計師事務所，在執(zhí)業(yè)中問題頻發(fā)眾所周知，我國會計師事務所自1999年開始進行脫鉤改制，到2001年基本完成，至此，幾乎所有的會計師事務所都改制成了有限責任公司。1999年脫鉤改制以前，政府有關(guān)職能部門在創(chuàng)造了各種注冊會計師專業(yè)服務需求的同時，又紛紛成立了本部門下屬的會計師事務所。我國的注冊會計師行業(yè)具有分散性的特征。由掛靠所引發(fā)的政府對會計服務市場的過度介人，加劇了中國會計服務市場的混亂現(xiàn)象，各種“道德風險”（moral）或“機會主義”（opportunism）行為的發(fā)生，就是一種必然結(jié)果。第三，掛靠制度還養(yǎng)成了事務所及其掛靠單位的“無風險”意識，因為，那些掛靠政府機關(guān)的事務所，其財產(chǎn)最終歸國家所有，他們自己只領(lǐng)取工資和相應的報酬。但是，掛靠制度也直接導致注冊會計師市場混亂，表現(xiàn)在：第一，事務所創(chuàng)辦初期，為掛靠單位創(chuàng)造了一定的福利，如安置退休干部和分流人員、為機關(guān)創(chuàng)收，誘發(fā)各政府機關(guān)爭相創(chuàng)辦事務所，形成注冊會計師市場的條塊分割。二、 會計師事務所的現(xiàn)狀及存在的問題 總體來說，由于起步晚，我國的會計師事務所與國外比起來還是有差距的，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：（一）我國注冊會計師事務所只準設立有限責任公司制和合伙制有限責任公司制會計師事務所是由注冊會計師出資發(fā)起設立、承辦注冊會計師業(yè)務并負有限責任的中介機構(gòu)，會計師事務所以其全部資產(chǎn)對其債務承擔責任，會計師事務所的出資人承擔的責任以其出資額為限。這種組織形式是順應經(jīng)濟發(fā)展對注冊會計師行業(yè)的要求于20世紀90年代初期興起的。它的優(yōu)點是，
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