【正文】 業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應付款項等。 　　企業(yè)按面值發(fā)行債券時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券票面金額，貸記“應付債券——面值”科目；存在差額的，還應借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。 　　企業(yè)歸還長期借款的本金時，應按歸還的金額，借記“長期借款——本金”科目，貸記“銀行存款”科目；按歸還的利息，借記“應付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。 　　企業(yè)借入長期借款，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款——本金”科目；如存在差額，還應借記“長期借款——利息調整”科目。 　　企業(yè)應通過“其他應付款”科目，核算其他應付款的增減變動及其結存情況，并按照其他應付款的項目和對方單位（或個人）設置明細科目進行明細核算。 　　企業(yè)應通過“應付股利”科目，核算企業(yè)確定或宣告支付但尚未實際支付的現(xiàn)金股利或利潤。 　　企業(yè)轉讓的土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，轉讓時應交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目；土地使用權在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應交的土地增值稅，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目，同時沖銷土地使用權的賬面價值，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。會計與稅法的差異（包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類等一次性和暫時性差異）通過納稅調整明細表集中體現(xiàn)。 　　企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計算應交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目，企業(yè)出售不動產(chǎn)時，計算應交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目，實際交納營業(yè)稅時，借記“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 　　企業(yè)銷售應稅消費品應交的消費稅，應借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目；企業(yè)將生產(chǎn)的應稅消費品用于在建工程等非生產(chǎn)部門時，按規(guī)定應交納的俏費稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目，企業(yè)進口應稅物資在進口環(huán)節(jié)應交的消費稅，計入該項物資的成本，借記“材料采購”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目。因此，小規(guī)模納稅人只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置專欄，“應交稅費——應交增值稅”科目貸方登記應交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅；期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東、贈送他人等，應視同銷售貨物計算交納增值稅，借記“在建工程”、“長期股權投資”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目等。購進生產(chǎn)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅額，應計入增值稅進項稅額，可以從銷項稅額中抵扣，購進的貨物用于非應稅項目，其所支付的增值稅額應計入購入貨物的成本。 　　二、應交增值稅的核算 　?。ㄒ唬┮话慵{稅企業(yè) 　　為了核算企業(yè)應交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉出等情況，應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，并在“應交增值稅”明細賬內(nèi)設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。 第四節(jié) 應交稅費 　　一、應交稅費的內(nèi)容 　　企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。 　?。ǘ┌l(fā)放職工薪酬的處理 　　企業(yè)按照有關規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記“應付職工薪酬——工資”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，企業(yè)從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等），借記“應付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應收款”、“應交稅費——應交個人所得稅”等科目。 　　企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務成本”等科目，管理部門人員的職工薪酬，記入“管理費用”科目，銷售人員的職工薪酬，記入“銷售費用”科目，應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，記人“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，記入“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。 　　預收賬款情況不多的，也可不設“預收賬款”科目，將預收的款項直接記入“應收賬款”科目的貸方。與應付賬款不同，預收賬款所形成的負債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。 　　三、應付利息 　　應付利息核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。 　　企業(yè)開出、承兌的帶息票據(jù)，應于期末計算應付利息，計入當期財務費用，借記“財務費用”科目，貸記“應付票據(jù)”科目。 　　企業(yè)應通過“應付票據(jù)”科目核算應付票據(jù)的發(fā)生、償付等情況。因在折扣期限內(nèi)付款獲得的現(xiàn)金折扣，應在償付應付賬款時沖減財務費用。 　　企業(yè)購入材料、商品等或接受勞務所產(chǎn)生的應付賬款，應按應付金額入賬。 第二節(jié) 應付及預收款項 　　一、應付賬款 　　第應付賬款是企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務等經(jīng)營活動應支付的款項。本科目應按照貸款人設置明細賬，并按借款種類和幣種進行明細核算。 　　，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。 　　長期待攤費用是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。 　　 　　企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應當將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及出售相關稅費后的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 　　無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應進行攤銷。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出應區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，計入當期損益，滿足資本化條件的，計入研發(fā)支出。企業(yè)取得無形資產(chǎn)的主要方式有外購、自行研究開發(fā)等。 　　 　　無形資產(chǎn)主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。 　?。ㄋ模┩顿Y性房地產(chǎn)的處置 　　企業(yè)出售、轉讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計人當期損益。 　　 　　為保證會計信息的可比性，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。 　?。ㄈ┩顿Y性房地產(chǎn)的后續(xù)計量 　　 　　采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應當按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關規(guī)定，按期（月）計提折舊或攤銷。 　?。ǘ┩顿Y性房地產(chǎn)的取得 　　 　　企業(yè)外購的房地產(chǎn)，只有在購入的同時開始出租或用于資本增值，才能作為投資性房地產(chǎn)加以確認。 　　（2）持有并準備增值后轉讓的土地使用權。 　　二、投資性房地產(chǎn) 　?。ㄒ唬┩顿Y性房地產(chǎn)內(nèi)容 　　投資性房地產(chǎn)是為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表。 　　固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應當計人固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除，不滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益。 　　固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，計提的折舊應當記入“累計折舊”科目，并根據(jù)用途計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益。 　　 　　企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。 　　（2）綜合分類，即按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和使用情況等綜合分類，可把企業(yè)的固定資產(chǎn)劃分為七大類。 　?。ǘ╅L期股權投資減值的賬務處理 　　企業(yè)計提長期股權投資減值準備，應當設置“長期股權投資減值準備”科目核算。 　　 　　在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，相應調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積。 　　 　　長期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)按應享有的部分確認為投資收益。 　　為了核算企業(yè)的長期股權投資，企業(yè)應當設置“長期股權投資”、“投資收益”等科目。 　?。?）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。 第五節(jié) 長期股權投資 　　一、長期股權投資的內(nèi)容和核算方法 　?。ㄒ唬╅L期股權投資的內(nèi)容 　　長期股權投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資?？勺儸F(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。 　　為了反映企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業(yè)應當設置“待處理財產(chǎn)損溢”科目。 　　六、庫存商品 　　（一）庫存商品的內(nèi)容 　　庫存商品是企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫、合乎標準規(guī)格和技術條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。 　　五、委托加工物資 　　（一）委托加工物資的內(nèi)容和成本 　　委托加工物資是企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。 　?。ǘ┌b物的賬務處理 　　為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變動及其價值損耗、結存等情況，企業(yè)應當設置“周轉材料——包裝物”科目進行核算。月末，計算本月發(fā)出材料應負擔的成本差異并進行分攤，根據(jù)領用材料的用途計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益，從而將發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本。 　?。ㄒ唬┎捎脤嶋H成本核算的賬務處理 　　材料按實際成本計價核算時，材料的收發(fā)及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際成本計價。 　　企業(yè)應當根據(jù)各類存貨的實物流轉方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質等實際情況，合理地確定發(fā)出存貨成本的計算方法，以及當期發(fā)出存貨的實際成本。 　　 　　存貨的其他成本是除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 　?。ǘ┐尕洺杀镜拇_定 　　存貨應當按照成本進行初始計量。企業(yè)當期計提的壞賬準備應當計入資產(chǎn)減值損失。 　?。ǘ┢渌麘湛畹馁~務處理 　　其他應收款應當按實際發(fā)生的金額入賬。 　　企業(yè)應當設置“預付賬款”科目，核算預付賬款的增減變動及其結存情況。 　?。ǘ掌睋?jù)的賬務處理 　　為了反映和監(jiān)督應收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)應當設置“應收票據(jù)”科目進行核算。 　　一、應收票據(jù) 　?。ㄒ唬掌睋?jù)的內(nèi)容 　　應收票據(jù)是企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。 　?。ǘ┢渌泿刨Y金的賬務處理 　　為了反映和核算其他貨幣資金的收支和結存情況，單位應當設置“其他貨幣資金”科目。 　　二、銀行存款 　?。ㄒ唬┿y行存款的賬務處理 　　單位應當設置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進行銀行存款的總分類核算和明細分類核算。 　?。ǘ┈F(xiàn)金的賬務處理 　　單位應當設置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，分別進行庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細分類核算?！冻跫墪媽崉铡房荚嚧缶V——第一章 資 產(chǎn) 　　［基本要求］ 　?。ㄒ唬┱莆宅F(xiàn)金管理的主要內(nèi)容和現(xiàn)金核算、現(xiàn)金清查 　?。ǘ┱莆浙y行結算制度的主要內(nèi)容、銀行存款核算與核對 　?。ㄈ┱莆掌渌泿刨Y金的核算 　?。ㄋ模┱莆諔掌睋?jù)、應收賬款、預收賬款和其他應收款的核算 　?。ㄎ澹┱莆战灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的核算 　?。┱莆沾尕洺杀镜拇_定、發(fā)出存貨的計價方法、存貨清查 　?。ㄆ撸┱莆赵牧稀齑嫔唐?、委托加工物資、周轉材料的核算 　?。ò耍┱莆臻L期股權投資的核算 　?。ň牛┱莆展潭ㄙY產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的核算 　?。ㄊ┱莆諢o形資產(chǎn)的核算 　?。ㄊ唬┦煜らL期股權投資的核算范圍 　　（十二）熟悉無形資產(chǎn)的內(nèi)容 　?。ㄊ┦煜て渌Y產(chǎn)的核算 　　（十四）了解應收款項、存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值的會計處理 　?。劭荚噧?nèi)容］ 　　資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 　　《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定加強現(xiàn)金收支管理。按管理權限報經(jīng)批準后，分別情況處理。 　　三、其他貨幣資金 　?。ㄒ唬┢渌泿刨Y金的內(nèi)容 　　其他貨幣資金是單位除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。應收款項包括應收票據(jù)、應收賬款和其他應收款等，預付款項則是企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，如預付賬款等。根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。 　　三、預付賬款 　　預付賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，應當按照實際預付的款項金額入賬。 　　四、其他應收款 　?。ㄒ唬┢渌麘湛畹膬?nèi)容 　　其他應收款的主要內(nèi)容包括 　　、罰款； 　?。弧　?； 　??；　　、暫付款項。 　?。ǘ┯嬏釅馁~準備的賬務處理 　　企業(yè)應當設置“壞賬準備”科目，核算應收款項的壞賬準備計提、轉銷等情況。 第四節(jié) 存 貨