【正文】 兩者兼有而持有的房地產。 　?。ㄆ撸┕潭ㄙY產減值 　　固定資產在資產負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應當將該固定資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計人當期損益，同時計提相應的資產減值準備。在固定資產清查過程中，如果發(fā)現盤盈、盤虧的固定資產，應填制固定資產盤盈盤虧報告表。處置固定資產應通過“固定資產清理”科目核算。 　　固定資產的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產確認條件的，應當計人固定資產成本，如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產原賬面價值中扣除，不滿足固定資產確認條件的固定資產修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益?；旧a車間所使用的固定資產，其計提的折舊應計入制造費用，管理部門所使用的固定資產，其計提的折舊應計人管理費用；銷售部門所使用的固定資產，其計提的折舊應計人銷售費用；經營租出的固定資產，其計提的折舊額應計入其他業(yè)務成本。 　　固定資產應當按月計提折舊，計提的折舊應當記入“累計折舊”科目，并根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。 　　 　　企業(yè)應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。 　　 　　企業(yè)自行建造固定資產，應按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產的成本。 　　企業(yè)固定資產、在建工程、工程物資發(fā)生減值的，還應當設置“固定資產減值準備”、“在建工程減值準備”、“工程物資減值準備”等科目進行核算。 　?。?）綜合分類，即按固定資產的經濟用途和使用情況等綜合分類，可把企業(yè)的固定資產劃分為七大類。 第六節(jié) 固定資產及投資性房地產 　　一、固定資產 　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產的特征和分類 　　 　　固定資產是同時具有以下特征的有形資產：（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有，（2）使用壽命超過一個會計年度。 　?。ǘ╅L期股權投資減值的賬務處理 　　企業(yè)計提長期股權投資減值準備，應當設置“長期股權投資減值準備”科目核算。 　　三、長期股權投資減值 　?。ㄒ唬╅L期股權投資減值金額的確定 　　、合營企業(yè)及聯營企業(yè)的長期股權投資 　　企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯營企業(yè)的長期股權投資在資產負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，應當將該長期股權投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。 　　 　　在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，相應調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積。 　?。ǘ┎捎脵嘁娣ê怂汩L期股權投資的賬務處理 　　 　　取得長期股權投資，長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本，長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，計人當期損益。 　　 　　長期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現金股利或利潤時，企業(yè)按應享有的部分確認為投資收益。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出應計入長期股權投資的初始投資成本。 　　為了核算企業(yè)的長期股權投資，企業(yè)應當設置“長期股權投資”、“投資收益”等科目。 　?。?）企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權投資。 　?。?）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。 　　 　　（1）企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。 第五節(jié) 長期股權投資 　　一、長期股權投資的內容和核算方法 　?。ㄒ唬╅L期股權投資的內容 　　長期股權投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯營企業(yè)的權益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價 　　準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。可變現凈值的特征表現為存貨的預計未來凈現金流量，而不是存貨的售價或合同價。其中，成本是指期末存貨的實際成本，如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本為經調整后的實際成本。 　　為了反映企業(yè)在財產清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業(yè)應當設置“待處理財產損溢”科目。 　　商品流通企業(yè)的庫存商品還可以采用毛利率法和售價金額核算法進行日常核算。 　　六、庫存商品 　　（一）庫存商品的內容 　　庫存商品是企業(yè)已完成全部生產過程并已驗收入庫、合乎標準規(guī)格和技術條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。 　?。ǘ┪屑庸の镔Y的賬務處理 　　為了反映和監(jiān)督委托加工物資的增減變動及其結存情況，企業(yè)應當設置“委托加工物資”科目。 　　五、委托加工物資 　?。ㄒ唬┪屑庸の镔Y的內容和成本 　　委托加工物資是企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。 　?。ǘ┑椭狄缀钠返馁~務處理 　　為了反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變動及其結存情況，企業(yè)應當設置“周轉材料——低值易耗品”科目。 　?。ǘ┌b物的賬務處理 　　為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變動及其價值損耗、結存等情況，企業(yè)應當設置“周轉材料——包裝物”科目進行核算。（期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）100% 　　期初材料成本差異率=期初結存材料的成本差異247。月末，計算本月發(fā)出材料應負擔的成本差異并進行分攤，根據領用材料的用途計入相關資產的成本或者當期損益，從而將發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本。 　?。ǘ┎捎糜媱澇杀竞怂愕馁~務處理 　　材料采用計劃成本核算時，材料的收發(fā)及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本計價。 　?。ㄒ唬┎捎脤嶋H成本核算的賬務處理 　　材料按實際成本計價核算時，材料的收發(fā)及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際成本計價。在實際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法和移動加權平均法等。 　　企業(yè)應當根據各類存貨的實物流轉方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質等實際情況，合理地確定發(fā)出存貨成本的計算方法，以及當期發(fā)出存貨的實際成本。 　?。ㄈ┌l(fā)出存貨的計價方法 　　日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。 　　 　　存貨的其他成本是除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 　　 　　存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。 　　（二）存貨成本的確定 　　存貨應當按照成本進行初始計量。 　　二、交易性金融資產的賬務處理 　　為了核算交易性金融資產的取得、收取現金股利或利息、處置等業(yè)務，企業(yè)應當設置“交易性金融資產”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目。企業(yè)當期計提的壞賬準備應當計入資產減值損失。 　　五、應收款項減值 　?。ㄒ唬湛铐棞p值損失的確認 　　企業(yè)應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。 　?。ǘ┢渌麘湛畹馁~務處理 　　其他應收款應當按實際發(fā)生的金額入賬。 　　預付賬款的核算包括預付款項和收到貨物兩個方面。 　　企業(yè)應當設置“預付賬款”科目，核算預付賬款的增減變動及其結存情況。 　?。ǘ召~款的賬務處理 　　為了反映和監(jiān)督應收賬款的增減變動及其結存情況，企業(yè)應設置“應收賬款”科目，不單獨設置“預收賬款”科目的企業(yè)，預收的賬款也在“應收賬款”科目核算。 　?。ǘ掌睋馁~務處理 　　為了反映和監(jiān)督應收票據取得、票款收回等經濟業(yè)務，企業(yè)應當設置“應收票據”科目進行核算。商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過六個月。 　　一、應收票據 　?。ㄒ唬掌睋膬热?　　應收票據是企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。 第二節(jié) 應收及預付款項 　　應收及預付款項是企業(yè)在日常生產經營過程中發(fā)生的各項債權，包括應收款項和預付款項。 　　（二）其他貨幣資金的賬務處理 　　為了反映和核算其他貨幣資金的收支和結存情況，單位應當設置“其他貨幣資金”科目。單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應通過編制“銀行存款余額調節(jié)表”調節(jié)相符。 　　二、銀行存款 　?。ㄒ唬┿y行存款的賬務處理 　　單位應當設置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進行銀行存款的總分類核算和明細分類核算。如果賬款不符，發(fā)現的有待查明原因的現金短缺或溢余，應先通過“待處理財產損溢”科目核算。 　?。ǘ┈F金的賬務處理 　　單位應當設置現金總賬和現金日記賬，分別進行庫存現金的總分類核算和明細分類核算。 第一節(jié) 貨幣資金 　　一、庫存現金 　?。ㄒ唬┈F金管理制度 　　《現金管理暫行條例》規(guī)定的范圍使用現金，并遵守有關庫存現金限額的規(guī)定?！冻跫墪媽崉铡房荚嚧缶V——第一章 資 產 　?。刍疽螅?　?。ㄒ唬┱莆宅F金管理的主要內容和現金核算、現金清查 　?。ǘ┱莆浙y行結算制度的主要內容、銀行存款核算與核對 　?。ㄈ┱莆掌渌泿刨Y金的核算 　?。ㄋ模┱莆諔掌睋?、應收賬款、預收賬款和其他應收款的核算 　　（五）掌握交易性金融資產的核算 　?。┱莆沾尕洺杀镜拇_定、發(fā)出存貨的計價方法、存貨清查 　?。ㄆ撸┱莆赵牧?、庫存商品、委托加工物資、周轉材料的核算 　?。ò耍┱莆臻L期股權投資的核算 　?。ň牛┱莆展潭ㄙY產和投資性房地產的核算 　?。ㄊ┱莆諢o形資產的核算 　?。ㄊ唬┦煜らL期股權投資的核算范圍 　?。ㄊ┦煜o形資產的內容 　?。ㄊ┦煜て渌Y產的核算 　?。ㄊ模┝私鈶湛铐?、存貨、長期股權投資、固定資產、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產和無形資產減值的會計處理 　?。劭荚噧热荩?　　資產是企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。 　　資產按其實物形態(tài)，可以分為有形資產和無形資產，按其來源不同，資產可分為自有資產和租入資產，按其流動性不同，資產可分為流動資產和非流動資產，其中流動資產又可分為貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、預付款項、其他應收款、存貨等，非流動資產又可分為長期股權投資、固定資產、無形資產及其他資產等。 　　《現金管理暫行條例》規(guī)定加強現金收支管理。 　　（三）現金的清查 　　單位應當按規(guī)定進行現金的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結果應當編制現金盤點報告單。按管理權限報經批準后，分別情況處理。 　?。ǘ┿y行存款的核對 　　單位銀行存款日記賬的賬面余額應定期與開戶銀行轉來的“銀行對賬單”的余額核對相符，至少每月核對一次。 　　三、其他貨幣資金 　?。ㄒ唬┢渌泿刨Y金的內容 　　其他貨幣資金是單位除現金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。按其他貨幣資金的種類設置明細科目進行明細核算。應收款項包括應收票據、應收賬款和其他應收款等，預付款項則是企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，如預付賬款等。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。根據承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。 　　二、應收賬款 　?。ㄒ唬召~款的內容 　　應收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。 　　三、預付賬款 　　預付賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，應當按照實際預付的款項金額入賬。預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款”科目，而直接通過“應付賬款”科目核算。 　　四、其他應收款 　?。ㄒ唬┢渌麘湛畹膬热?　　其他應收款的主要內容包括 　　、罰款； 　　；　　； 　　；　　、暫付款項。 　　為了反映和監(jiān)督其他應收款的增減變動及其結存情況，企業(yè)應當設置“其他應收款”科目進行核算。 　?。ǘ┯嬏釅馁~準備的賬務處理 　　企業(yè)應當設置“壞賬準備”科目，核算應收款項的壞賬準備計提、轉銷等情況。 　　壞賬準備可按以下公式計算： 第三節(jié) 交易性金融資產 　　一、交易性金融資產的內容 　　交易性金融資產主要是企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。 第四節(jié) 存 貨 　　一、存貨的內容、成本的確定和計價方法 　　（一）存貨的內容 　　存貨是企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產品、半成品、產成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 　　 　　存貨的加工成本是在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。企業(yè)設計產品發(fā)生的設計費用通常應計入當期損益，但是為特定客戶設計產品所發(fā)生的、可直接確定的設計費用應計人存貨的成本。如采用計劃成本核算，會計期末應調整為實際成本。對于性質和用途相同的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。 　　二、原材料 　　原材料的日常收發(fā)及結存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。使用的會計科目有“原材料”、“在途物資”等。材料實際成本與計劃成本的差