財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)知識(shí)分析觀念-全文預(yù)覽
【正文】 審計(jì)程序是理論與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和提煉，是一代又一代Professionals的智慧的傳承。二、為什么要監(jiān)盤這里要說(shuō)的是監(jiān)盤的目的。我只有一些初步的想法，還不系統(tǒng)，因此沒有資格談這個(gè)高級(jí)的問(wèn)題。這個(gè)步驟在整個(gè)審計(jì)方法的設(shè)計(jì)中的位置在哪里？我認(rèn)為很重要，它對(duì)審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都有重大的影響，所以不可以小覷。為什么，因?yàn)閴牡膬?nèi)控程序，漏洞多的內(nèi)控程序報(bào)表層面的風(fēng)險(xiǎn)一定高，就決定了你實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間，性質(zhì)，和范圍就不一樣。雖然，對(duì)這個(gè)問(wèn)題的不同的理解和做法不一樣，結(jié)果也可能是一樣的，但這個(gè)結(jié)果所包含的對(duì)報(bào)表的assurance是完全不一樣的。下面我就談?wù)剬?duì)這個(gè)問(wèn)題的一些看法：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心是對(duì)被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估以形成我們對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估（這是一個(gè)非常需要功力的地方，有太多的話要說(shuō)，我這里也沒有辦法談了，也沒有這個(gè)水平談），對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估可以說(shuō)也是對(duì)CRA（bined risk assesment)的評(píng)估(我后面會(huì)講檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和CRA評(píng)估的關(guān)系)。（當(dāng)然，這需要極高的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，高級(jí)的造假者是精英，需要更高級(jí)的審計(jì)精英來(lái)對(duì)付這些造假的精英。但我總覺得這種雙重目的的測(cè)試給被審計(jì)單位留下了一個(gè)舞弊的機(jī)會(huì)，所以我主張還是通過(guò)系統(tǒng)選擇抽樣結(jié)果來(lái)確定抽盤樣本為好（嘿嘿，盡管我在實(shí)務(wù)中也偷懶，但我認(rèn)為一定要明白其中的道理，想明白是怎么回事才是正途）有些人可能要問(wèn)了，正確的監(jiān)盤程序中對(duì)25個(gè)抽盤的結(jié)果如果都正確，怎么就能保證所有的都正確？嘿嘿，再重復(fù)一遍，抽盤25個(gè)主要是對(duì)系統(tǒng)的測(cè)試，系統(tǒng)所對(duì)應(yīng)的是整個(gè)盤點(diǎn)的程序，盤點(diǎn)程序?qū)?yīng)著盤點(diǎn)的結(jié)果，這就是是這種設(shè)計(jì)的邏輯。如果是正態(tài)分布就應(yīng)該滿足正態(tài)分布的特點(diǎn)。所以我只想講講我們的practice，相信都差不多。當(dāng)然這是很少的情況，因?yàn)槲覀儙缀鯖]有這樣的客戶，所以，我們沒有別的選擇，只能按照這三步走，一步都不能少。這種情況下，作為我來(lái)講，是不是需要建立一套完善的程序來(lái)保證存貨盤點(diǎn)結(jié)果的準(zhǔn)確性？我看沒必要，由于規(guī)模小，經(jīng)營(yíng)模式簡(jiǎn)單，個(gè)體經(jīng)營(yíng)，我基本上閉上眼睛都知道東西放在什么地方，有多少存貨，結(jié)果和我心里的預(yù)期如果有大的差異我肯定能感覺到。凡是事物的發(fā)展，都有一個(gè)量變到質(zhì)變的過(guò)程，不同的過(guò)程所采用的手段是不一樣的，還是我曾經(jīng)說(shuō)過(guò)的那三句話：這個(gè)世界可以用三句話來(lái)概括：普遍聯(lián)系，永恒發(fā)展，辨正統(tǒng)一（這就是哲學(xué)的力量，思維著的精神之花是世界上最美麗的花朵）。說(shuō)句很俗的話：千里之堤，毀于蟻穴。（有多少人在監(jiān)盤后對(duì)客戶盤點(diǎn)的結(jié)果有信心啊？有多少人出完報(bào)告對(duì)報(bào)告的意見有信心??？）幸運(yùn)的是，我們的客戶做的都不錯(cuò)，即便我們有很多錯(cuò)誤的理解但也得出了沒有基于有效評(píng)價(jià)客戶內(nèi)控情況下的歪打正著的正確結(jié)論（好多報(bào)告不也是同樣的結(jié)果嗎？）。（理解的不同導(dǎo)致工作中不同的做法）我個(gè)人的理解，監(jiān)盤是由三部分組成的，就是：對(duì)客戶盤點(diǎn)程序的評(píng)估－對(duì)客戶實(shí)際執(zhí)行中的效果的觀察－我們的抽盤（稍后我再解釋為什么要執(zhí)行這三個(gè)步驟，可不可以不執(zhí)行這樣的步驟，這三個(gè)步驟的邏輯理由在哪里）。實(shí)際上，存貨監(jiān)盤不是一項(xiàng)簡(jiǎn)單的工作，也不是一項(xiàng)容易的工作。我說(shuō)有的項(xiàng)目我們的高級(jí)經(jīng)理甚至還參加盤點(diǎn)那。存貨監(jiān)盤，一個(gè)及其重要，風(fēng)險(xiǎn)極高但又沒有受到極大重視的一個(gè)審計(jì)手段。我們安達(dá)信都是剛來(lái)的去盤點(diǎn)，不就是點(diǎn)幾個(gè)數(shù)嘛。監(jiān)盤，何止是點(diǎn)數(shù)那么簡(jiǎn)單，其所包含的道理是被很多人忽略的，甚至根本就不明白，以為監(jiān)盤真的就是點(diǎn)數(shù)而已。對(duì)于審計(jì)師而言，我們的工作是對(duì)存貨的監(jiān)盤而不是對(duì)存貨的盤點(diǎn)。抽盤的意義在于能夠在評(píng)價(jià)客戶的盤點(diǎn)程序、內(nèi)控有效并且切實(shí)執(zhí)行的情況下給予我們足夠的信心確信客戶盤點(diǎn)結(jié)果的正確，是基于客戶良好內(nèi)控的情況下，由我們對(duì)客戶盤點(diǎn)結(jié)果的驗(yàn)算，否則其意義幾乎為零，無(wú)異于一次冒險(xiǎn)，因?yàn)槿绻蛻舻谋P點(diǎn)程序的內(nèi)控沒有，或者有重大漏洞（抽盤時(shí)很可能無(wú)法發(fā)現(xiàn)），在抽盤時(shí)面對(duì)數(shù)量繁多的存貨，我們，作為人，渺小的會(huì)計(jì)師，如何在抽盤了25個(gè)或者更多的存貨后，即便一個(gè)都不差，向世界發(fā)出深沉而有力的聲音說(shuō)：我們確信經(jīng)客戶盤點(diǎn)后的存貨數(shù)量在可接受的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)的的結(jié)果是可以信賴的？答案是：不能！如果回答是能，那只有一種解釋：無(wú)知，所以無(wú)畏。但這正是我們平常工作中所缺乏的，也沒有給予應(yīng)有的關(guān)注，錯(cuò)誤源于長(zhǎng)期以來(lái)級(jí)級(jí)相傳的對(duì)監(jiān)盤的錯(cuò)誤或者混沌理解或者是沒有明確的向后來(lái)者傳授，從而導(dǎo)致我們后來(lái)者對(duì)監(jiān)盤的不重視，自然我們的checklist結(jié)果也就沒有足夠的支持，盡管看來(lái)對(duì)審計(jì)結(jié)論也似乎沒有足夠的影響。為了回答這個(gè)問(wèn)題，我必須先得講點(diǎn)哲學(xué)。假設(shè)我是企業(yè)的老總，我現(xiàn)在是開的夫妻老婆店（不知對(duì)這個(gè)說(shuō)法是否理解，我比較喜歡和我的staff用這個(gè)例子來(lái)講解，夫妻老婆店就是那種夫妻老婆開的小規(guī)模的店）。如果客戶的規(guī)模不大，經(jīng)營(yíng)模式簡(jiǎn)單，存貨數(shù)量少，狀態(tài)不復(fù)雜，我們完全可以不研究客戶的內(nèi)部控制，可以擺脫客戶的程序直接抽盤，加大我們抽盤的比例。我也不知道其他幾家抽盤的樣本是多少。我依稀記得概率論中講正態(tài)分布的時(shí)候說(shuō)過(guò)，對(duì)于大量的獨(dú)立的隨機(jī)事件，只要樣本量大于30就可以近似的看成是正態(tài)分布。至于有些人喜歡選價(jià)值量大的存貨抽盤，不過(guò)是雙重目的的測(cè)試。如果無(wú)法發(fā)現(xiàn)，而我們又盡了最大的職業(yè)謹(jǐn)慎，那我們也是沒有責(zé)任的。這種想法的理由是：做了內(nèi)控測(cè)試和不作內(nèi)控測(cè)試，我們的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序幾乎沒有什么改變；并且中國(guó)沒有幾家內(nèi)控好的；并且所有的內(nèi)控程序在管理層的意旨面前都顯得軟弱無(wú)力。如果我們的實(shí)質(zhì)性測(cè)試和這個(gè)CRA的結(jié)果無(wú)關(guān)（可能我們根本不知道應(yīng)該怎樣相關(guān)），那就回到我前面談到的無(wú)知所以無(wú)畏的問(wèn)題了?。ㄎ蚁旅嬲勥@個(gè)CRA和檢查風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，不一定對(duì)，只是個(gè)人理解）審計(jì)不是撞大運(yùn)，需要真正的專業(yè)的知識(shí)和判斷。好的內(nèi)控要研究，測(cè)試，壞的那？更要去研究，只是不需要測(cè)試。尤其是在當(dāng)前的中國(guó)更是如此。如果感興趣可以多想想，多看看，不要局限在書本上。但一定知道這個(gè)邏輯才能知道哪里有風(fēng)險(xiǎn)，這才是我要表達(dá)的意思，畢竟，完全按照這些審計(jì)理念做審計(jì)好像也是不現(xiàn)實(shí)的，但對(duì)于有風(fēng)險(xiǎn)的地方一定不要放過(guò)。如何理解True and fare呢？對(duì)于
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