【正文】 的決策或判斷。例如，工業(yè)企業(yè)發(fā)生的管理人員的工資一般作為收益性支出，而發(fā)生的工程人員工資一般作為資本性支出。例如，企業(yè)對某項建造合同應按建造合同規(guī)定的方法確認營業(yè)收入，但該企業(yè)按確認商品銷售收入的原則確認收入。例如，企業(yè)應在本期核銷的費用在期末時未予攤銷。例如，企業(yè)購入的五年期國債，意圖長期持有，但在記帳時記入了短期投資，導致帳戶分類上的錯誤，并導致在資產負債表上流動資產和長期投資的分類也有誤。會計差錯的產生有諸多原因，以下是常見的會計差錯產生的原因：（1）采用法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計政策。例如，企業(yè)原對存貨計價采用先進先出法，由于物價持續(xù)上漲，按照會計制度的要求改為后進先出法。在采用追溯調整法的情況下，Ａ公司應對該項長期股權投資從1996年起按權益法核算，計算出假設新的會計政策，即假設權益法在1996年已開始采用，1996年至1998年1月1日留存收益及長期股權投資的帳面余額，并與現(xiàn)有留存收益的余額，即按成本法核算時的留存收益的余額進行比較，計算出會計政策變更的累積影響數(shù)，并進行相關的會計核算，調整會計報表相關項目的期初數(shù)。本準則規(guī)定的追溯調整法，是將會計政策變更的累積影響數(shù)調整期初留存收益，而不計入當期損益。4．追溯調整法，指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策，并以此對相關項目進行調整的方法。會計政策變更的累積影響數(shù)，是假設與會計政策變更相關的交易或事項在初次發(fā)生時即采用新的會計政策，而得出的變更年度期初留存收益應有的金額，與現(xiàn)有的金額的差額。企業(yè)為了定期、及時提供有用的會計信息，將企業(yè)延續(xù)不斷的營業(yè)活動人為地劃分為各個階段，如年度、季度、月度，并在權責發(fā)生制的基礎上對企業(yè)的財務狀況和經營成果進行定期確認和計量。例如，企業(yè)的壞帳損失是采用直接轉銷法，還是采用備抵法。例如，企業(yè)的存貨是采用先進先出法，還是采用其他《企業(yè)會計準則》所允許的計價方法。例如，建造合同是按完成合同法確認收入，還是按完工百分比法或其他方法確認收入。例如，母公司與子公司的會計年度不一致的處理原則；合并范圍的確定原則；母公司和子公司所采用會計政策是否一致等等。具體原則，是指企業(yè)按照《企業(yè)會計準則》和統(tǒng)一會計制度規(guī)定的原則所制定的、適合于本企業(yè)的會計制度中所采用的會計原則；具體會計處理方法，是指企業(yè)在會計核算中對于諸多可選擇的會計處理方法中所選擇的、適合于本企業(yè)的會計處理方法。對于發(fā)現(xiàn)的非重大會計差錯，無論本年度還是以前年度的，均作為發(fā)現(xiàn)年度的事項處理，調整發(fā)現(xiàn)年度會計報表的相關項目。（五）會計估計變更的會計處理，采用未來適用法，不調整以前年度會計報表，也不需要計算會計估計變更的累積影響數(shù)。（三）會計政策變更一般采用追溯調整法，如果會計政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，會計政策的變更應采用未來適用法?！?《企業(yè)會計準則會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》指南 一、基本要求（一）企業(yè)應按照《企業(yè)會計準則》規(guī)定的一般原則和統(tǒng)一會計制度的要求進行會計核算，在不違背《企業(yè)會計準則》和統(tǒng)一會計制度規(guī)定的原則下，可結合本企業(yè)的具體情況，制定本企業(yè)的會計制度。但若法律或會計準則等行政法規(guī)、經濟環(huán)境變化等原因，使得變更會計政策后能夠提供企業(yè)有關財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關的會計信息，則應改變原選用的會計政策。（四）企業(yè)應對發(fā)生的交易或事項根據(jù)當時所掌握的資料作出合理的估計，如果由于賴以進行估計的基礎發(fā)生了變化，或者由于取得新的信息、積累了更多的經驗及以后的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進行修訂。如果由于各種原因造成會計核算的差錯，應當區(qū)分本年度和以前年度，屬于本年度發(fā)生的重大會計差錯，應當調整本年度會計報表相關項目；屬于以前年度的重大會計差錯，應當調整發(fā)現(xiàn)會計差錯年度的期初留存收益及會計報表其他相關項目的期初數(shù)。二、說明（一）關于定義1．會計政策，指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。企業(yè)在會計核算中所采納的會計政策，通常應在會計報表附注中加以披露，其需要披露的項目主要有以下幾項：（1）合并政策，是指編制合并會計報表所采納的原則。（3）收入的確認，是指收入確認的原則。（5）存貨的計價，是指企業(yè)存貨的計價方法。（7）壞帳損失的核算，是指壞帳損失的具體會計處理方法。2．會計估計，指企業(yè)對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。3．會計政策變更的累積影響數(shù)，指按變更后的會計政策對以前各期追溯計算的變更年度期初留存收益應有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額。累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^以下各步計算獲得：第一步，根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；第二步，計算兩種會計政策下的差異；第三步，計算差異的所得稅影響金額；第四步，確定前期中的每一期的稅后差異；第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。采用追溯調整法時，會計政策變更的累積影響數(shù)應包括在變更當期期初留存收益中；如果提供可比會計報表，對于比較會計報表期間的會計政策變更，應調整各該期間凈損益各項目和會計報表其他相關項目，視同該政策在比較會計報表期間一直采用，對于比較會計報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù)，應調整比較會計報表最早期間的期初留存收益，會計報表其他相關項目的數(shù)字也應一并調整。1998年1月1日起改按權益法核算。企業(yè)會計帳簿記錄及會計報表上反映的金額，變更之日仍保留原有的金額，不因會計政策變更而改變以前年度的既定結果，并在現(xiàn)有金額的基礎上再按新的會計政策進行核算。6．會計差錯，指在會計核算時，由于計量、確認、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。（2）帳戶分類以及計算錯誤。（4）在期末應計項目與遞延項目未予調整。（6）對事實的忽視和誤用。（8）資本性支出與收益性支出劃分差錯，等等。重大會計差錯一般是指金額比較大，通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項的金額10％及以上，則認為金額比較大，如某企業(yè)提前確認未實現(xiàn)的營業(yè)收入占全部營業(yè)收入的10％及以上，則認為是重大會計差錯。為保證會計信息的可比性，使會計報表使用者在比較企業(yè)一個以上期間的會計報表時，能夠正確判斷企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的趨勢，一般情況下，企業(yè)應在每期采用相同的會計政策，不應也不能隨意變更會計政策。例如，《中華人民共和國增值稅暫行條例》的頒布，改過去的價內稅形式為價外稅形式，在國家發(fā)布統(tǒng)一會計處理辦法中要求改變增值稅的會計核算；具體會計準則中要求按新的會計政策執(zhí)行，等等。例如，在價格比較穩(wěn)定的情況下，企業(yè)對存貨的計價一直采用先進先出法，近期由于價格的持續(xù)上漲，如果再用先進先出法核算，可能不能正確反映企業(yè)存貨及損益的情況，則應將存貨的計價方法由先進先出法改為后進先出法。（2）對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。2．會計政策變更的會計處理方法會計政策變更根據(jù)具體情況，分別按照以下規(guī)定處理：（1）企業(yè)依據(jù)法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會計政策，分別以下情況處理：①國家發(fā)布相關的會計處理辦法，則按照國家發(fā)布的相關會計處理規(guī)定進行處理。（2）由于經濟環(huán)境、客觀情況的改變而變更會計政策，以便提供有關企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關的會計信息，則應采用追溯調整法進行會計處理。3．會計政策變更在會計報表附注中的披露企業(yè)應按本準則的規(guī)定，在會計報表附注中披露如下會計政策變更的有關事項：（1）會計政策變更的內容和理由，包括對會計政策變更的簡要闡述、變更的日期，變更前采用的會計政策和變更后所采用的新會計政策及會計政策變更的原因。4．會計政策變更舉例例1：ＡＢＣ公司1995年1月1日對ＸＹＺ公司投資占ＸＹＺ公司表決權資本的30％，按照1995年的會計制度規(guī)定，按成本法核算該項長期股權投資，投資成本為900000元。ＡＢＣ公司和ＸＹＺ公司的所得稅率均為33％，ＡＢＣ公司所得稅按應付稅款法核算。即ＡＢＣ公司由成本法改為權益法的累積影響數(shù)為100000元。資 產 負 債 表編制單位：ABC公司 1998年12月31日 單位：元┏━━━━━━━━┯━━━━━━━━━┯━━━━━━━━━┯━━━━━━━━━┓┃ │ 年 初 數(shù) │ │ 年 初 數(shù) ┃┃ 資 產 ├────┬────┤負債和所有者權益 ├────┬────┨┃ │調整前 │調整后 │ │調整前 │調整后 ┃┠────────┼────┼────┼─────────┼────┼────┨┃流動資產： │ │ │流動負債： │ │ ┃┃ 貨幣資金 │ 450000│ 450000│ 短期借款 │ 620000│ 620000┃┃ 短期投資 │ 30000│ 30000│ 應付票據(jù) │ 292900│ 292900┃┃ 應收票據(jù) │ 500000│ 500000│ 應付帳款 │ 500000│ 500000┃┃ 應收帳款 │ 900000│ 900000│ 應交稅金 │ 50000│ 50000┃┃ 減：壞帳準備│ 60000│ 60000│ 流動負債合計 │ 1462900│ 1462900┃┃ 應收帳款凈額 │ 840000│ 840000│長期負債： │ │ ┃┃ 存貨 │ 1000000│ 1000000│ 長期借款 │ 800000│ 800000┃┃流動資產合計 │ 2820000│ 2820000│ 長期負債合計 │ 800000│ 800000┃┃長期投資： │ │ │ 負債合計 │ 2262900│ 2262900┃┃ 長期股權投資 │ 900000│ 1000000│股東權益： │ │ ┃┃固定資產： │ │ │ 股本 │ 1400000│ 1400000┃┃ 固定資產原價 │ 1200000│ 1200000│ 資本公積 │ 800000│ 800000┃┃ 減：累計折舊 │ 290000│ 290000│ 盈余公積 │ 76935│ 91935┃┃ 固定資產凈值 │ 910000│ 910000│ 其中：公益金 │ 25645│ 30645┃┃無形資產： │ │ │ 未分配利潤 │ 133065│ 218065┃┃ 無形資產 │ 42900│ 42900│ 股東權益合計 │ 2410000│ 2510000┃┃ │ │ │ │ │ ┃┠────────┼────┼────┼─────────┼────┼────┨┃ 資產總計 │ 4672900│ 4772900│負債和股東權益總計│ 4672900│ 4772900┃┗━━━━━━━━┷━━━━┷━━━━┷━━━━━━━━━┷━━━━┷━━━━┛利 潤 及 利 潤 分 配 表編制單位：ABC公司 1998年度 單位：元┏━━━━━━━━━━━━━━━━┯━━━━━━━━━━━━━┓┃ │ 上 年 數(shù) ┃┃ 項 目 ├──────┬──────┨┃ │ 調整前 │ 調整后 ┃┠────────────────┼──────┼──────┨┃一、主營業(yè)務收入 │ 2700000 │2700000 ┃┃ 減：主營業(yè)務成本 │ 1200000 │1200000 ┃┃ 主營業(yè)務稅金及附加 │ 100000 │ 100000 ┃┃二、主營業(yè)務利潤 │ 1400000 │1400000 ┃┃ 加：其他業(yè)務利潤 │ 80000 │ 80000 ┃┃ 減：管理費用 │ 430000 │ 430000 ┃┃ 財務費用 │ 80000 │ 80000 ┃┃三、營業(yè)利潤 │ 970000 │ 970000 ┃┃ 加：投資收益 │ 50000 │ 80000 ┃┃ 營業(yè)外收入 │ 100000 │ 100000 ┃┃ 減：營業(yè)外支出 │ 70000 │ 70000 ┃┃四、利潤總額 │ 1050000 │1080000 ┃┃ 減：所得稅 │ 340000 │ 340000 ┃┃五、凈利潤 │ 703500 │ 733500 ┃┃ 加：年初未分配利潤 │ 436500 │ 496000(注) ┃┃六、可供分配的利潤 │ 1140000 │1229500 ┃┃ 減：提取法定盈余公積 │ 70350 │ 73350 ┃┃ 提取法定公益金 │