【正文】 17 / 17。（1）分析錯(cuò)誤的后果多計(jì)存貨 30000少計(jì)銷售成本 30000多計(jì)所得稅費(fèi)用 9900多計(jì)凈利潤(rùn) 20100多提法定盈余公積 2010多提法定公益金 1005（2）帳務(wù)處理①補(bǔ)轉(zhuǎn)成本借：以前年度損益調(diào)整 30000貸：庫(kù)存商品 30000②調(diào)整所得稅借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 9900貸：以前年度損益調(diào)整 9900③將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 20100貸：以前年度損益調(diào)整 20100④調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：益余公積 3015貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 3015（3）報(bào)表調(diào)整ＡＢＣ公司1998年度資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的上年數(shù)欄分別按調(diào)整前和調(diào)整后的金額列示如下，1998年度資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)欄和利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的本年累計(jì)數(shù)欄的年初未分配利潤(rùn)，應(yīng)該調(diào)整后的年初數(shù)為基礎(chǔ)編制：資 產(chǎn) 負(fù) 債 表編制單位：ABC公司 1998年12月31日 單位：元┏━━━━━━━━┯━━━━━━━━━┯━━━━━━━━━┯━━━━━━━━┓┃ │ 年 初 數(shù) │ │ 年 初 數(shù)┃┃ 資 產(chǎn) ├────┬────┤負(fù)債和所有者權(quán)益 ├────┬───┨┃ │調(diào)整前 │調(diào)整后 │ │調(diào)整前 │調(diào)整后┃┠────────┼────┼────┼─────────┼────┼───┨┃流動(dòng)資產(chǎn)： │ │ │流動(dòng)負(fù)債： │ │ ┃┃ 貨幣資金 │ 1800000│ 1800000│ 短期借款 │ 80000 │ 80000┃┃ 短期投資 │ 600000│ 600000│ 應(yīng)付票據(jù) │ 10000 │ 10000┃┃ 應(yīng)收票據(jù) │ 350000│ 350000│ 應(yīng)付帳款 │ 50000 │ 50000┃┃ 應(yīng)收帳款 │ 1000000│ 1000000│ 應(yīng)交稅金 │ 30000 │ 20100┃┃ 減：壞帳準(zhǔn)備│ 50000│ 50000│流動(dòng)負(fù)債合計(jì) │170000 │160100┃┃ 應(yīng)收帳款凈額 │ 950000│ 950000│長(zhǎng)期負(fù)債： │ │ ┃┃ 存貨 │ 1500000│ 1200000│ 長(zhǎng)期借款 │130000 │130000┃┃流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) │ 5200000│ 4900000│長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì) │130000 │130000┃┃長(zhǎng)期投資： │ │ │ 負(fù)債合計(jì) │300000 │290100┃┃ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 │ 1900000│ 1900000│股東權(quán)益： │ │ ┃┃固定資產(chǎn)： │ │ │ 股本 │500000 │500000┃┃ 固定資產(chǎn)原價(jià) │ 4000000│ 4000000│ 資本公積 │120000 │120000┃┃ 減：累計(jì)折舊 │ 400000│ 400000│ 盈余公積 │ 70000 │ 66985┃┃ 固定資產(chǎn)凈值 │ 3600000│ 3600000│ 其中：公益金 │ 20000 │ 18995┃┃無形資產(chǎn)： │ │ │ 未分配利潤(rùn) │ 80000 │ 62915┃┃ 無形資產(chǎn) │ 0│ 0│股東權(quán)益合計(jì) │770000 │749900┃┠────────┼────┼────┼─────────┼────┼───┨┃ 資產(chǎn)總計(jì) │ 1070000│1040000 │負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)│1070000 │104000┃┗━━━━━━━━┷━━━━┷━━━━┷━━━━━━━━━┷━━━━┷━━━┛利 潤(rùn) 及 利 潤(rùn) 分 配 表編制單位：ABC公司 1998年度 單位：元┏━━━━━━━━━━━━━━━━┯━━━━━━━━━━━━━┓┃ │ 上 年 數(shù) ┃┃ 項(xiàng) 目 ├──────┬──────┨┃ │ 調(diào)整前 │ 調(diào)整后 ┃┠────────────────┼──────┼──────┨┃一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 │ 350000 │ 350000 ┃┃ 減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 │ 180000 │ 210000 ┃┃ 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 │ 70000 │ 70000 ┃┃二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) │ 100000 │ 70000 ┃┃ 加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) │ 10000 │ 10000 ┃┃ 減：管理費(fèi)用 │ 15000 │ 15000 ┃┃ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 │ 5000 │ 5000 ┃┃三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) │ 90000 │ 90000 ┃┃ 加：投資收益 │ 0 │ 0 ┃┃ 營(yíng)業(yè)外收入 │ 6000 │ 6000 ┃┃ 減：營(yíng)業(yè)外支出 │ 1000 │ 1000 ┃┃四、利潤(rùn)總額 │ 95000 │ 65000 ┃┃ 減：所得稅 │ 31350 │ 21450 ┃┃五、凈利潤(rùn) │ 63650 │ 43550 ┃┃ 加：年初未分配利潤(rùn) │ 703500 │ 703500 ┃┃六、可供分配的利潤(rùn) │ 767150 │ 747050 ┃┃ 減：提取法定盈余公積 │ 60000 │ 57990 ┃┃ 提取法定公益金 │ 30000 │ 28995 ┃┃七、可供股東分配的利潤(rùn) │ 677150 │ 660065 ┃┃ 減：應(yīng)付普通股股利 │ 597150 │ 597150 ┃┃八、未分配利潤(rùn) │ 80000 │ 62915 ┃┗━━━━━━━━━━━━━━━━┷━━━━━━┷━━━━━━┛（4）附注說明本年度發(fā)現(xiàn)1997年未結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30000元，在編制1997年與1998年可比的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，已對(duì)該項(xiàng)差錯(cuò)進(jìn)行了更正。1998年1月1日的期初留存收益為80000元，所得稅率為33％，所得稅按應(yīng)付稅款法核算。由于此項(xiàng)錯(cuò)誤的影響，1997年虛增凈利潤(rùn)及留存收益100500元，少計(jì)累計(jì)折舊150000元。該公司按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5％提取法定公益金。例11：ＡＢＣ公司1998年發(fā)現(xiàn)，公司將1997年1月1日新的投資者投入的，應(yīng)作為資本的20000元，記入了資本公積。該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法，該資產(chǎn)估計(jì)使用年限為4年，假設(shè)不考慮凈殘值因素。則1998年發(fā)現(xiàn)時(shí)更正此項(xiàng)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用 3000貸：待攤費(fèi)用 3000例9：ＡＢＣ公司1998年發(fā)現(xiàn)，1997年從承租單位收到兩年度的房屋租金收入20000元，帳上借記了“銀行存款”20000元，貸記了“預(yù)收帳款”20000元，1997年底未作任何調(diào)整分錄，則1998年發(fā)現(xiàn)時(shí)更正此差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄為（假設(shè)ＡＢＣ公司房屋租賃收入作為其他業(yè)務(wù)收入處理）：借：預(yù)收帳款 10000貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000如果帳上原來借記了“銀行存款”20000元，貸記了“其他業(yè)務(wù)收入”20000元，則在1998年發(fā)現(xiàn)時(shí)，不需要做任何分錄，因?yàn)樵擁?xiàng)差錯(cuò)已經(jīng)被抵銷了。則應(yīng)于發(fā)現(xiàn)時(shí)補(bǔ)提，會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用 2000貸：累計(jì)折舊 2000（2）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正例7：ＡＢＣ公司在1998年發(fā)現(xiàn)1997年漏記了管理人員工資1500元。3．會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正舉例（1）本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正例5：ＡＢＣ公司于1998年3月份發(fā)現(xiàn)，當(dāng)年1月份購(gòu)入的一項(xiàng)管理用低值易耗品，價(jià)值1000元，誤記為固定資產(chǎn)，并已提折舊100元。2．會(huì)計(jì)差錯(cuò)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下事項(xiàng)：（1）重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容，包括重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的事項(xiàng)陳述和原因以及更正方法。例如，在上述例子中，該企業(yè)在提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表中的利潤(rùn)表，應(yīng)調(diào)整利潤(rùn)表上的上年數(shù)各相關(guān)項(xiàng)目，即財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目減少200000元，利潤(rùn)總額增加200000元，凈利潤(rùn)增加134000元；對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其他會(huì)計(jì)報(bào)表也按此規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。該企業(yè)應(yīng)在1997年度的資產(chǎn)負(fù)債表中，調(diào)整未分配利潤(rùn)、應(yīng)交稅金、在建工程等項(xiàng)目的年初數(shù)。例如，某企業(yè)于1997年發(fā)現(xiàn)1996年應(yīng)計(jì)入工程成本的利息費(fèi)用200000元，計(jì)入了1996年度的損益。例如，某企業(yè)1997年發(fā)現(xiàn)1996年管理用設(shè)備的折舊費(fèi)用少提1000元，對(duì)于這一非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)將少提的1000元折舊費(fèi)用，計(jì)入1997年的管理費(fèi)用，同時(shí)，調(diào)整累計(jì)折舊的帳面余額。2．本期發(fā)現(xiàn)的，屬于以前年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按以下規(guī)定處理：①非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，是指不足以影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正應(yīng)按以下規(guī)定處理：1．本期發(fā)現(xiàn)的，屬于本期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。企業(yè)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)及時(shí)糾正。（五）關(guān)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正1．會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理方法為了保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部稽核制度，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法和完整。對(duì)于這一事項(xiàng)如果從會(huì)計(jì)政策變更角度考慮，壞帳準(zhǔn)備由應(yīng)收帳款余額百分比法改為帳齡分析法，屬于會(huì)計(jì)政策變更；但從計(jì)提比例看，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的比例發(fā)生了變化，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。（四）關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確劃分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并按不同的方法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。由于新技術(shù)的發(fā)展，該設(shè)備已不能按原估計(jì)使用年限計(jì)提折舊，本公司于1998年初變更該設(shè)備的耐用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元，以反映該設(shè)備的真實(shí)耐用年限和凈殘值。（6－4）〕。至1998年初，由于新技術(shù)的發(fā)展等原因，需要對(duì)原估計(jì)的使用年限和凈殘值作出修正，修改后該設(shè)備的耐用年限為6年，凈殘值為2000元。（3）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不易確定的理由。3．會(huì)計(jì)估計(jì)變更在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露企業(yè)應(yīng)按本準(zhǔn)則的規(guī)定，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下會(huì)計(jì)估計(jì)變更的事項(xiàng)：（1）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由，包括變更的內(nèi)容、變更日期以及為什么要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行變更。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)期與前期相同的項(xiàng)目中。例如，可計(jì)提折舊固定資產(chǎn)，其有效使用年限或預(yù)計(jì)凈殘值的估計(jì)發(fā)生的變更，常常影響變更當(dāng)期及資產(chǎn)以后使用年限內(nèi)各個(gè)期間的折舊費(fèi)用。因此，應(yīng)于變更當(dāng)期確認(rèn)。2．會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法，其處理方法為：（1）如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)。但是估計(jì)畢竟是就現(xiàn)有資料對(duì)未來所作的判斷，隨著時(shí)間的推移，如果賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生變化，或者由于取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)或后來的發(fā)展可能不得不對(duì)估計(jì)進(jìn)行修訂。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，估計(jì)是不可或缺的，例如，發(fā)生的壞帳，存貨陳廢、預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用的攤銷、應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)的使用年限，等等，都需要進(jìn)行估計(jì)。此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的變更無法確定其累積影響數(shù)，會(huì)計(jì)政策變更使當(dāng)期凈利潤(rùn)減少了1541000元?？鄢枚惖挠绊?，使當(dāng)期凈利潤(rùn)減少了1541000元（2300000－230000033％）。（1）計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響數(shù)ＡＢＣ公司采用未來適用法時(shí)，不調(diào)整采用先出先出法下的1996年期初存貨余額，只對(duì)變更日后存貨的計(jì)價(jià)改按后進(jìn)先出法計(jì)算即可。假設(shè)在1996年會(huì)計(jì)政策沒有改變，即一直采用先進(jìn)先出法，1996年12月31日的存貨價(jià)值則為4500000元，假設(shè)該年度的其他費(fèi)用為1200000元，所得稅率為33％。例3：ＡＢＣ公司按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，從1996年1月1日起變更存貨的計(jì)價(jià)方法，由先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法。1998年運(yùn)用新的方法追溯計(jì)算的會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)為536000元。利 潤(rùn) 及 利 潤(rùn) 分 配 表編制單位：ABC公司 1998年度 單位：元┏━━━━━━━━━━━━━━━━┯━━━━━━━━━━━━━┓┃ │ 上 年 數(shù) ┃┃ 項(xiàng) 目 ├──────┬──────┨┃ │ 調(diào)整前 │ 調(diào)整后 ┃┠────────────────┼──────┼──────┨┃一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 │ 18000000 │18500000 ┃┃ 減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 │ 13000000 │13300000 ┃┃ 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 │ 400000 │ 400000 ┃┃二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) │ 4600000 │ 4800000 ┃┃ 加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) │ 800000 │ 800000 ┃┃ 減：管理費(fèi)用 │ 1