【正文】 0 一汽金杯 15000 6 .05 550 9 1 30 0 五糧液 12020 5 9 .60 4000 7 1 9 20 0 合計(jì) 88 3 700 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：短期投資 ——股票 （ 青島啤酒 ） 73200 短期投資 ——股票 （ 一汽金杯 ） 91300 短期投資 ——股票 （ 五糧液 ） 719200 貸：銀行存款 883700 例 2：上述 A企業(yè) 1997年 5月 15日以銀行存款購(gòu)入第一百貨已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票 25000股 ， 作為短期投資 ， 每股成交價(jià) ， 其中 ， 元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利 ， 股權(quán)截止日為5月 20日 。 ，投資企業(yè)與被投資單位會(huì)計(jì)政策的重大差異。 。 。 （ 5） 被投資單位進(jìn)行清理整頓 、 清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象 。 對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期投資 ，是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 ， 可以根據(jù)下列跡象判斷： （ 1） 市價(jià)持續(xù) 2年低于帳面價(jià)值 。 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí) ， 按所收到的處置收入與長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益 。 股權(quán)投資差額一般可按以下公式計(jì)算： 股權(quán)投資差額＝投資成本－投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益 投資持股比例 例如 ， B公司以 1 200 000元購(gòu)買 A公司 100％ 的股權(quán) ， 購(gòu)買日 A公司有表決權(quán)資本的所有者權(quán)益為 1 000 000元 ， 則股權(quán)投資差額為： （ 1202000－ 1000000） 100％ ＝ 200 000元 。 （ 2） 權(quán)益法的核算方法 ①初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。 （ 2）成本法的核算方法 ①初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí) 的投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。 （ 1） 成本法的適用范圍 企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ， 在下列情況下應(yīng)采用成本法核算： ① 投資企業(yè)對(duì)被投資單位無控制 、 無共同控制且無重大影響 。 （ 2）以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 （ 五 ） 關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的成本 ， 是指取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款 ， 包括稅金 、 手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 。 未攤銷的相關(guān)費(fèi)用 ， 應(yīng)在 “ 長(zhǎng)期債權(quán)投資 ” 科目中單獨(dú)核算 。 （ 2） 持有的 一次還本付息 的債權(quán)投資 ， 應(yīng)計(jì)未收利息于確認(rèn)投資收益時(shí) 增加投資的帳面價(jià)值 ； 分期付息 的債權(quán)投資 ， 應(yīng)計(jì)未收利息于確認(rèn)投資收益時(shí)作為 應(yīng)收利息 單獨(dú)核算 ， 不增加投資的帳面價(jià)值 。則 A企業(yè)購(gòu)買債券的投資成本為 500 000元（ 520 000－ 500 000 8％ 247。 假如 A企業(yè)出售該股票的 40％ ， 其出售該項(xiàng)股票的成本為 （ 5000 6＋ 5000 5） 40％ ＝ 22020元 。 處置短期投資時(shí) ， 按所收到的處置收入與短期投資帳面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益 。 短期投資的期末計(jì)價(jià) ， 是指期末短期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的價(jià)值 。 下列實(shí)際支付的價(jià)款中所包含的股利和利息不構(gòu)成投資成本： （ 1） 短期股票投資實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 。 權(quán)益法通常對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資而言 ， 在權(quán)益法下 ， 在權(quán)益法下 ，長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng) ， 包括被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損以及其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng) 。 ， 指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法 。 ②投資企業(yè)直接擁有被投資單位 20％或以上的表決權(quán)資本，但實(shí)質(zhì)上對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響。 ⑤ 其他能足以證明投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的情形 。 ③ 向被投資單位派出管理人員 。 此外 ， 雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位 20％ 以下的表決權(quán)資本 ， 但符合下列情況之一的 ， 也應(yīng)確認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響： ① 在被投資單位的董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表 。 本準(zhǔn)則所指的共同控制 ， 僅指共同控制實(shí)體 ， 不包括共同控制經(jīng)營(yíng) 、 共同控制財(cái)產(chǎn)等 。 這種情況是指 ， 雖然投資企業(yè)擁有被投資單位 50％ 或以下表決權(quán)資本 ， 但根據(jù)章程 、 協(xié)議等有權(quán)任免董事會(huì)的董事 ， 以達(dá)到實(shí)質(zhì)上控制的目的 。 A公司 C公司 D公司 B公司 40% 30% 30% 第二、根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。投資企業(yè)對(duì)被投資單位是否具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，可以通過以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況判定： 第一、通過與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位 50％以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。 長(zhǎng)期債權(quán)投資又可按照投資對(duì)象分為債券投資和其他債權(quán)投資 。短期投資通常是能上市流通的各種股票 、 債券以及其他能隨時(shí)變現(xiàn)的投資 ， 作為短期投資 ， 應(yīng)當(dāng)符合以下兩個(gè)條件： （ 1）在公開市場(chǎng)交易并且有明確市價(jià)； （ 2）持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動(dòng)性和獲利性。 在債務(wù)重組情況下 ， 債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán) ， 其會(huì)計(jì)處理按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——債務(wù)重組 》 的規(guī)定執(zhí)行 ， 但債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后的會(huì)計(jì)處理 ，應(yīng)按本準(zhǔn)則有關(guān)短期股權(quán)投資或長(zhǎng)期股權(quán)投資的規(guī)定執(zhí)行 。 核算企業(yè)投資所發(fā)生的損益 。 核算投資應(yīng)收的現(xiàn)金股利 。 核算短期投資采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)時(shí) ， 計(jì)提的市價(jià)低于成本的損失準(zhǔn)備 。 3.長(zhǎng)期債權(quán)投資 ” 。 在 “ 短期投資 ” 科目下 ， 應(yīng)按股票 、 債券等不同的投資性質(zhì)和種類設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算 。 長(zhǎng)期投資的減值 ， 應(yīng)以單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的減值準(zhǔn)備 。 按照投資的變現(xiàn)能力及投資目的 ， 通?？煞譃槎唐谕顿Y和長(zhǎng)期投資兩類 。公允價(jià)值定義取消 由于對(duì)非貨幣性交易準(zhǔn)則和債務(wù)重組準(zhǔn)則的直接利用，本準(zhǔn)則中不再涉及 “公允價(jià)值”概念。所以如此規(guī)定更為準(zhǔn)確。新舊投資準(zhǔn)則的對(duì)比 一 、 基本要求 （ 一 ） 企業(yè)應(yīng)根據(jù)投資對(duì)象的變現(xiàn)能力及投資目的 ， 對(duì)投資進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?。 （ 三 ） 短期投資的成本與市價(jià)孰低 ， 可按投資總體 、 投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)算并確定計(jì)提跌價(jià)損失準(zhǔn)備；如果某項(xiàng)短期投資比較重大 （ 如占整個(gè)短期投資 10％ 及以上 ） ， 則應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)損失準(zhǔn)備 。 核算企業(yè)持有的能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過一年的投資 。 在 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 科目下 ， 應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算 。 4.“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ” 。 6.“應(yīng)收股利 ” 。 8.“投資收益 ” 。 外幣投資的折算 、 證券經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù) 、 合并會(huì)計(jì)報(bào)表以及企業(yè)合并 ， 將由相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范 ， 不屬于本準(zhǔn)則所規(guī)范的范圍 。 ， 指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過一年的投資 ， 短期投資按照投資性質(zhì)可以分為短期股票投資 、 短期債券投資和短期其他投資 。 長(zhǎng)期投資按照投資性質(zhì)可以分為長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資 。 ②投資企業(yè)雖然直接擁有被投資單位 50％或以下的表決權(quán)資本，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的。在這種情況下， A公司實(shí)質(zhì)上擁有 B公司 70％表決權(quán)資本的控制權(quán)，表明A公司實(shí)質(zhì)上控制 B公司。 第三 、 有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員 。 （ 2） 共同控制 ， 是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制 。當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位 20％ 或以上至 50％的表決權(quán)資本時(shí) ， 一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響 。 在這種情況下 ， 由于可以參與被投資單位的政策制定過程 ，在制定政策過程中可以為其自身利益而提出建議和意見 ， 由此可以對(duì)該單位施加重大影響 。 在這種情況下 ，由于被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要依賴對(duì)方的技術(shù)或技術(shù)資料 ， 從而表明投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響 。 例如 ， A企業(yè)擁有 B企業(yè) 15％ 的表決權(quán)資本 ， 同時(shí)也無其他實(shí)施重大影響的途徑 ，則表明 A企業(yè)對(duì) B企業(yè)無控制 、 無共同控制且無重大影響 。又如，A企業(yè)擁有 B企業(yè) 54％的表決權(quán)資本，但 B企業(yè)已宣告破產(chǎn)，正處于破產(chǎn)清算過程中， A企業(yè)對(duì) B企業(yè)的控制能力受到限制，表明 A企業(yè)對(duì) B企業(yè)不再具有控制能力。 ， 指投資最初以投資成本計(jì)價(jià) ， 以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的帳面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法 。 12 2） ＝ 6000 （ 三 ） 關(guān)于短期投資 短期投資取得時(shí)的成本 ， 是指取得短期投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款 ， 包括稅金 、 手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 。 （ 2） 短期投資取得時(shí)投資成本中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 ， 或已到付息期但尚未領(lǐng)取的的利息 ， 以實(shí)際收到時(shí)沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 ， 不沖減短期投資的帳面價(jià)值 。 采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)時(shí) ， 可根據(jù)企業(yè)的具體情況分別采用按投資總體 、 投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)損失準(zhǔn)備； 如果某項(xiàng)短期投資比較重大 （ 如占整個(gè)短期投資 10％ 及以上 ） ，則應(yīng)按 單