【正文】 直接擁有被投資單位 20％或以上的表決權(quán)資本，但實(shí)質(zhì)上對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響。例如： B企業(yè)由 A企業(yè)和 C企業(yè)共同投資建立， A企業(yè)擁有 B企業(yè) 25％表決權(quán)資本，C企業(yè)擁有 B企業(yè) 75％表決權(quán)資本，假如 A企業(yè)除了擁有 B企業(yè) 25％的表決權(quán)資本外，無(wú)其他實(shí)施重大影響的途徑。在這種情況下，表明 C企業(yè)控制 B企業(yè)，A企業(yè)對(duì) B企業(yè)不具有實(shí)施重大影響的能力。又如，A企業(yè)擁有 B企業(yè) 54％的表決權(quán)資本，但 B企業(yè)已宣告破產(chǎn)，正處于破產(chǎn)清算過(guò)程中， A企業(yè)對(duì) B企業(yè)的控制能力受到限制，表明 A企業(yè)對(duì) B企業(yè)不再具有控制能力。 ， 指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法 。 成本法通常對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資而言 ， 在成本法下 ， 長(zhǎng)期股權(quán)投資以取得股權(quán)時(shí)的成本計(jì)價(jià) ， 其后 ， 除了投資企業(yè)追加投資 、 收回投資等情形外 ， 長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值保持不變 。 投資企業(yè)確認(rèn)投資收益 ，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額 。 ， 指投資最初以投資成本計(jì)價(jià) ， 以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的帳面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法 。 權(quán)益法通常對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資而言 ， 在權(quán)益法下 ， 在權(quán)益法下 ，長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng) ， 包括被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損以及其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng) 。 。 例如：某企業(yè) 1997年 3月以 310 000元的價(jià)格購(gòu)入 券 ， 債券面值 300 000元 ， 年利率 8%， 則溢價(jià)為： 310 000－ 300 000－ （ 300 000 8%247。 12 2） ＝ 6000 （ 三 ） 關(guān)于短期投資 短期投資取得時(shí)的成本 ， 是指取得短期投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款 ， 包括稅金 、 手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 。 下列實(shí)際支付的價(jià)款中所包含的股利和利息不構(gòu)成投資成本： （ 1） 短期股票投資實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 。 （ 2） 短期債券投資實(shí)際支付的價(jià)款中包含的自發(fā)行日起至取得日止的分期付息債券的利息 。 短期投資的現(xiàn)金股利和利息 ， 按以下規(guī)定處理： （ 1） 短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息 ， 除取得時(shí)已記入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或利息外 ，以實(shí)際收到時(shí)作為投資成本的收回 ， 沖減短期投資帳面價(jià)值 。 （ 2） 短期投資取得時(shí)投資成本中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 ， 或已到付息期但尚未領(lǐng)取的的利息 ， 以實(shí)際收到時(shí)沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 ， 不沖減短期投資的帳面價(jià)值 。 短期投資的期末計(jì)價(jià) ， 是指期末短期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的價(jià)值 。 短期投資的期末計(jì)價(jià)按本準(zhǔn)則的規(guī)定 采用成本與市價(jià)孰低法 。 市價(jià) ，是指在證券市場(chǎng)上掛牌的交易價(jià)格 ， 在具體計(jì)算時(shí)應(yīng)按期末證券市場(chǎng)上的收盤價(jià)格作為市價(jià) 。 采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)時(shí) ， 可根據(jù)企業(yè)的具體情況分別采用按投資總體 、 投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)損失準(zhǔn)備； 如果某項(xiàng)短期投資比較重大 （ 如占整個(gè)短期投資 10％ 及以上 ） ，則應(yīng)按 單項(xiàng)投資 為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)損失準(zhǔn)備 。 處置短期投資時(shí) ， 按所收到的處置收入與短期投資帳面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益 。 處置短期投資時(shí) ， 除短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備按單項(xiàng)投資計(jì)算提取外 ， 不同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ， 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備待期末時(shí)再予以調(diào)整 。 部分處置某項(xiàng)短期投資時(shí) ， 應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本 。 例如 ， A企業(yè)購(gòu)買某股票 5000股 ， 其投資成本為 30000元 ， 每股成本為 6元 ， 二個(gè)月后又購(gòu)入該相同股票 5000股 ， 每股成本為 5元 。 假如 A企業(yè)出售該股票的 40％ ， 其出售該項(xiàng)股票的成本為 （ 5000 6＋ 5000 5） 40％ ＝ 22020元 。 （ 四 ） 關(guān)于長(zhǎng)期債權(quán)投資 長(zhǎng)期債權(quán)投資成本 ， 是指取得長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款 ， 包括稅金 、 手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 。 取得的分期付息到期償還本金的債券 ， 其實(shí)際支付的價(jià)款中含有自發(fā)行日起至取得日止的利息 ， 作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算；取得的到期還本付息的債券 ， 其實(shí)際支付的價(jià)款中含有自發(fā)行日起至取得日止的利息 ， 在長(zhǎng)期債權(quán)投資中單獨(dú)核算 。 例如， A企業(yè) 1997年 7月 1日，以 520200元的價(jià)格購(gòu)入 1997年 1月 1日發(fā)行的五年期債券，債券年利率 8％，債券面值 500 000元。則 A企業(yè)購(gòu)買債券的投資成本為 500 000元（ 520 000－ 500 000 8％ 247。 2）；債券發(fā)行日至購(gòu)買日止的應(yīng)收利息為20200元（ 500000 8％ 247。 2）。 長(zhǎng)期債權(quán)投資利息按以下規(guī)定處理： （ 1） 長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提利息 ， 計(jì)提的利息按債權(quán)面值以及適用的利率計(jì)算 ， 并計(jì)入當(dāng)期投資收益 （ 假如不考慮溢價(jià)或折價(jià) ） 。 （ 2） 持有的 一次還本付息 的債權(quán)投資 ， 應(yīng)計(jì)未收利息于確認(rèn)投資收益時(shí) 增加投資的帳面價(jià)值 ； 分期付息 的債權(quán)投資 ， 應(yīng)計(jì)未收利息于確認(rèn)投資收益時(shí)作為 應(yīng)收利息 單獨(dú)核算 ， 不增加投資的帳面價(jià)值 。 （ 3） 實(shí)際收到的分期付息長(zhǎng)期債權(quán)投資利息 ，沖減已計(jì)的應(yīng)收利息；實(shí)際收到的一次還本付息債權(quán)利息 ， 沖減長(zhǎng)期債權(quán)投資的帳面價(jià)值 。 長(zhǎng)期債券投資溢價(jià)或折價(jià)按以下公式計(jì)算： 債券投資溢價(jià)或折價(jià)＝ （ 債券投資成本－相關(guān)費(fèi)用－債券發(fā)行日至購(gòu)買日止的應(yīng)收利息 ） －債券面值 企業(yè)為取得債權(quán)投資所發(fā)生的稅金 、 手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 ， 按以下規(guī)定處理： （ 1） 所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用數(shù)額不大的 ， 可采用一次攤銷方法 ， 于取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期投資收益 。 （ 2） 所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用數(shù)額較大的 ， 可采用分次攤銷方法 ， 于債券購(gòu)入后至到期前的期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷 ， 計(jì)入投資收益 。 未攤銷的相關(guān)費(fèi)用 ， 應(yīng)在 “ 長(zhǎng)期債權(quán)投資 ” 科目中單獨(dú)核算 。 處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí) ， 按所收到的處置收入與長(zhǎng)期債權(quán)投資帳面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益 。處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí) ， 應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備 。 部分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí) ， 應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本 ， 并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備 。 （ 五 ） 關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的成本 ， 是指取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款 ， 包括稅金 、 手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 。 （ 1） 以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ， 按支付的全部?jī)r(jià)款作為投資成本 ， 包括支付的稅金 、 手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 。 例如 ， A企業(yè)購(gòu)入 B企業(yè)股票以備長(zhǎng)期持有 ， 支付購(gòu)買價(jià)格 9 000 000元 ， 另支付稅金 、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 40 000元 ， 則 A企業(yè)取得 B企業(yè)股權(quán)的投資成本為 9 040 000元 。 企業(yè)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ， 如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 ， 應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算 。 （ 2）以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。適用非貨幣交易準(zhǔn)則。 （ 3）以債務(wù)重整取得的投資，其初始投資成本應(yīng)按 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——債務(wù)重整 》 的規(guī)定執(zhí)行。 （ 4）原采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資改按權(quán)益法核算時(shí)，按追溯調(diào)整后確定的投資帳面價(jià)值加上追加投資成本等作為初始投資成本。 （ 1） 成本法的適用范圍 企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ， 在下列情況下應(yīng)采用成本法核算： ① 投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制 、 無(wú)共同控制且無(wú)重大影響 。 ② 不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有被投資單位的股份 。 這種情況是指 ， 投資企業(yè)在投資時(shí)不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有被投資單位的股份 。 ③ 被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng) ， 其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制 。 （ 2）成本法的核算方法 ①初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí) 的投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。 ②被投資單位宣告發(fā)放分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資單位應(yīng)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額。 （ 1） 權(quán)益法的適用范圍 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制 、 共同控制或重大影響時(shí) ， 長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算 。 當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位不再具有控制 、 共同控制和重大影響時(shí) ， 投資企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)中止采用權(quán)益法 ， 改按成本法核算 。 （ 2） 權(quán)益法的核算方法 ①初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。 ②投資后，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。 （ 3） 股權(quán)投資差額的確定 股權(quán)投資差額 ， 是指采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí) ， 投資成本與享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額 。 這里的所有者權(quán)益是指屬于有表決權(quán)資本所享有的部分 。 股權(quán)投資差額一般可按以下公式計(jì)算： 股權(quán)投資差額＝投資成本－投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益 投資持