【正文】 使用計劃不能隨著市場的迅速變化而適應(yīng)公司經(jīng)營，無法真正成為付款審批的依據(jù)，也不可能作為績效考核的指標。（三）資金使用計劃的推行不能從根本上作為資金使用及控制的主要手段公司財務(wù)部自一九九九年開始在全公司推行資金使用計劃，作為資金使用及控制的主要手段。（二）管理層深深感到隨著公司的發(fā)展壯大，有必要建立一套體系來實現(xiàn)成本管理近幾年來，行業(yè)有限的利潤空間與激烈的市場競爭對公司降低成本提出迫切要求，公司在財務(wù)部下成立成本控制中心，招聘十二名財務(wù)專業(yè)大學畢業(yè)生設(shè)專崗負責研究公司成本控制課題，檢查成本浪費現(xiàn)象。A股的上市融資，使公司的戰(zhàn)略性投資成為可能，公司在資本市場上幾次成功運營，使資金狀況暫時得到好轉(zhuǎn)，財務(wù)會計的核算與報表也隨著公司的上市逐步規(guī)范化，財務(wù)結(jié)算工作隨著統(tǒng)一系統(tǒng)軟件的信息化得到簡化。但是由于擴張的發(fā)展戰(zhàn)略，必然導致冒險的財務(wù)管理策略，如激進的資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)（負債率偏高，信用度下降）、激進的資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)（流動資產(chǎn)相對固定資產(chǎn)比例偏低，資產(chǎn)變現(xiàn)能力降低）、激進的負債內(nèi)部結(jié)構(gòu)（短期負債相對于長期負債比例偏高，短期償債能力不足）。因此，如何利用先進的預算管理理論，建立符合公司特點的全面預算管理體系，以實現(xiàn)合理的資源配置、更好地規(guī)劃經(jīng)營活動、控制公司的成本，讓公司在競爭的市場環(huán)境中獲得持續(xù)的高速發(fā)展，是擺在公司經(jīng)理人面前的首要課題。課題通過預算的具體步驟來體現(xiàn)全面預算管理的思想，幫助企業(yè)建立一套適合公司特點的預算管理體系。全面預算管理的思想如下：(一)全面預算管理體系的內(nèi)涵全面預算管理體系有兩個方面的含義：所謂“全面”一方面是指預算管理貫穿公司業(yè)務(wù)活動的全部過程，是以公司的發(fā)展戰(zhàn)略、中長期規(guī)劃及年度經(jīng)營計劃為基礎(chǔ)的預算管理；另一方面是指全面預算管理需要公司上下所有員工的共同參與，而不僅僅是財務(wù)人員的事，只有這樣預算的編制才能符合企業(yè)的業(yè)務(wù)活動要求，預算也只有通過全體員工的參與才能實現(xiàn)其指導經(jīng)營活動的意義。課題研究全面進行結(jié)合兩家企業(yè)預算管理的實際實施過程，進行課題的全面研究。為課題的立項做了一些基礎(chǔ)性的工作。三、研究框架課題的研究注重從理論與實務(wù)兩方面入手，并使兩者有機的結(jié)合。管理者迫切需要有科學有效的管理方法和工具，對企業(yè)的經(jīng)營活動進行統(tǒng)籌規(guī)劃和合理的指導，從而達到對企業(yè)的有效經(jīng)營和控制，否則企業(yè)將難以協(xié)調(diào)發(fā)展，最終的影響不僅是企業(yè)的效率和效益，甚至關(guān)乎到企業(yè)的生死存亡。這些研究為我們探討在我國的既定條件下，如何有效的實施預算管理提供了有益的借鑒。企業(yè)管理現(xiàn)代化的有效實現(xiàn)，需要有相應(yīng)的預算制度的保障企業(yè)管理的現(xiàn)代化，需要具體的管理手段和工具加以體現(xiàn)并有效的發(fā)揮作用?？茽杻?nèi)（Janos Kornail）在其代表作《短缺經(jīng)濟學》中論述傳統(tǒng)的社會主義經(jīng)濟管理體制時指出：在傳統(tǒng)的社會主義經(jīng)濟中，企業(yè)的預算約束是軟的。（四）預算的設(shè)立須花費時間預算的設(shè)立及實施，并非一朝一夕可得。管理階層不可完全拘泥于預算，墨守不合時宜的目標和方法，這是指“適應(yīng)性”。由上述預算之功能，可見企業(yè)如果能審慎實施預算制度，并付諸實施，可以取得如下的效益： 企業(yè)的一切行動，都依據(jù)徹底的分析及研究，妥善規(guī)劃出應(yīng)采取的基本政策或解決方案； 促進員工養(yǎng)成成本意識并充分有效地運用資源，以避免浪費或無效率發(fā)生； 各部門間能相互協(xié)調(diào)或支持，促使決策得以符合公司整體計劃與目標； 通過整體規(guī)劃，引導人力、財力、物力等資源做最有利的運用； 洞察商情變動趨勢，并引導企業(yè)活動與商情信息相配合，以便掌握先機； 通過協(xié)調(diào)與聯(lián)系，及早了解組織的弱點，采取補救措施； 提供客觀、有系統(tǒng)地評估結(jié)果，并定期審核與檢驗其基本政策與指導原則； 提供績效衡量標準，以及評估各管理階層的管理判斷能力； 提供目標意識，讓員工有良性競爭的機會；使企業(yè)經(jīng)營更具體化、科學化。調(diào)整經(jīng)營活動使其與預算環(huán)境相配合在競爭激烈的環(huán)境里，企業(yè)為求生存并謀求最大利益，必須不斷觀察并適應(yīng)外界變動的環(huán)境；預算可迫使各階層主管不斷對外界環(huán)境加以審視及分析，從而擬定最佳決策，以適應(yīng)瞬息多變的環(huán)境。（三）溝通功能減少預算執(zhí)行的障礙經(jīng)過員工參與預算編制，可使管理者和員工雙方相互溝通以達成共識，減少未來執(zhí)行的障礙?？杀苊饫速M與無效率的產(chǎn)生由于績效考核的實施，每一部門與員工對所分配的資源，將會充分的使用。因此，規(guī)劃與控制必須前后相對應(yīng)，密不可分。規(guī)劃雖然不能完全消除風險，但可以使組織成員了解組織本身的優(yōu)缺點，了解未來潛在的機會與威脅，將風險降到最低。是否編制預算，就好比航海時任意漂流與航程排定的不同；任意漂流，可能無法達到希望的目的；而排定航程，就能朝著預定的目標前進，雖然不能保證達成目標，但確實能使目標容易達成；因此，預算的功能，包括：（一）規(guī)劃功能制定企業(yè)目標及政策預算經(jīng)過規(guī)劃、分析，并加以數(shù)量化系統(tǒng)的編制，可使企業(yè)的目標及政策具體的顯現(xiàn)。Charles 。三、預算的概念預算的一般解釋是： 是將來組織營運的準繩，并用以控制將來營運進行的一種財務(wù)計劃； 任何未來成本的估計； 任何有關(guān)人力、物力及其他資源運用的有系統(tǒng)的計劃。預算管理實踐在這種背景下，為了在激烈的市場競爭中進一步強化企業(yè)管理工作，使企業(yè)創(chuàng)造出更好的經(jīng)濟效益，企業(yè)預算管理模式的理論與方法因其在西方國家企業(yè)中的應(yīng)用成功被引入我國的企業(yè)管理理論與實務(wù)，我國的部分企業(yè)開始積極探索適合我國國情的企業(yè)預算管理模式。雖然使企業(yè)的預算管理得到了一定的發(fā)展，但這種預算機制完全是與財政預算融為一體的，企業(yè)的預算只是附屬于國家財政預算而成為國家財政預算的一個組成部分，沒有形成自己完整、獨立的預算管理體系。一些西方學者認為，日本企業(yè)的預算方式能集中管理者的智慧，考慮問題也比較周到，因而推行起來比較容易，產(chǎn)生的實際效果也比較好。二、企業(yè)預算管理理論與實踐現(xiàn)狀（一）國外企業(yè)預算管理理論與實踐現(xiàn)狀預算管理在西方國家的企業(yè)應(yīng)用極為普遍尤其是在美國、日本及西歐，大多數(shù)企業(yè)都利用預算進行管理，預算管理被視為企業(yè)實現(xiàn)管理控制與“評價分部經(jīng)理計劃分部經(jīng)營，而后按計劃運行的能力”的有效方法。s Review）發(fā)表一篇莫瑞（Thomas Murray）的論文《零基預算的困難工作》（The Tough Job of ZeroBase Budgeting），文章介紹了若干機構(gòu)推行這一制度的經(jīng)驗，文章發(fā)表后，各方反應(yīng)紛至沓來。至一九六七年德州儀器公司的皮爾（Peter A. Pyhrr）先生，首先在其部屬與研究部門試行零基預算，并逐年擴展到整個公司，此時該公司正值不景氣，推行這一制度，成績斐然。因而這個階段的預算制度特別強調(diào)設(shè)計，而且以國家目標為前提，用來打破機關(guān)間或一個機關(guān)內(nèi)的各單位的本位主義，對資源作最經(jīng)濟有效的分配與利用。 在多個年度的基礎(chǔ)上，充分表達各項計劃的預算成本及預算效果。一九六八年一月一日又有8個機構(gòu)相繼實施這一新的制度，于是該制度被積極地推行。到一九四二年美國聯(lián)邦戰(zhàn)時生產(chǎn)局（War Production Bureau）建立控制制度，制定生產(chǎn)需求方案與控制材料方案，是政府實施計劃預算的開始。一九四七年胡佛委員會（Hoover Commission）的建議，主張以職能、業(yè)務(wù)及計劃為基礎(chǔ)，以達到效率管理的目的。想使預算管理成為公共行政管理的有效工具。一九三九年預算局改隸屬總統(tǒng)府，以秉承總統(tǒng)命令行使預算職權(quán)。 設(shè)置會計總處及審計長。該局也要負責研究工作如何達成經(jīng)濟有效的目的，必要時，得協(xié)助國會辦理各項事務(wù)。國會旨在限制超額支出，而不愿有效支出對達成目標的影響。這種處理的結(jié)果，使政府的財政，免于國王的擅作主張，使他遵循一種計劃，這種計劃每年需向議會提出，經(jīng)過很長的時期后，議會與行政機構(gòu)就發(fā)展出了一種類似現(xiàn)代預算的財政計劃。直到十七世紀，國王仍不經(jīng)議會而任意增加收入，尤以詹姆士一世和查理一世為最，查理一世在一六四九年被殺，主要原因乃是其反抗議會的結(jié)果。就預算制度的導入而論，首先在政府機構(gòu)，再推廣到企業(yè)組織。預算管理自身也在不斷的發(fā)展，本章先對傳統(tǒng)的預算管理進行了教全面的研究，在此基礎(chǔ)上展開對全面預算管理的研究。目 錄第一章 全面預算管理研究 5第一節(jié) 傳統(tǒng)預算管理的相關(guān)研究 5一、預算制度的演進 5二、企業(yè)預算管理理論與實踐現(xiàn)狀 10三、預算的概念 13四、企業(yè)預算的功能 14五、預算的限制 17第二節(jié) 全面預算管理研究 18一、課題背景 18二、課題的意義與研究目標 20三、研究框架 20四、研究過程 21五、研究方法 22六、主要內(nèi)容 23第二章 企業(yè)實施預算需具備的保障機制 32第一節(jié) 建立全員參與制度 32一、預算管理機制有效運行的前提 32二、預算管理機制良好運行的重要條件 32第二節(jié) 完善生產(chǎn)管理制度 33一、生產(chǎn)管理制度和生產(chǎn)過程的含義 33二、建立生產(chǎn)管理制度的必要性 33第三節(jié) 建立質(zhì)量管理制度 34一、建立質(zhì)量管理制度的必要性 34二、如何建立質(zhì)量管理制度 34第四節(jié) 優(yōu)化企業(yè)管理制度 34一、優(yōu)化企業(yè)管理制度的必要性: 34二、如何制訂激勵制度 35第五節(jié) 健全的會計財務(wù)制度 35第三章 預算管理組織機構(gòu)構(gòu)建 36第一節(jié) 設(shè)置預算管理委員會的必要性 36第二節(jié) 預算管理委員會的構(gòu)成及主要職責 37第三節(jié) 預算管理責任網(wǎng)絡(luò)的建立 38第四章 預算模式與預算方法的選擇 47第一節(jié) 企業(yè)不同發(fā)展階段的預算模式 47一、處于初創(chuàng)期的企業(yè)預算管理——以資本預算為起點的預算管理模式 47二、企業(yè)增長期的預算管理——以銷售為起點的預算管理模式 48三、市場成熟期的預算管理——以成本控制為起點的預算管理模式 49四、衰退期的預算管理——以現(xiàn)金流量為起點的預算管理模式 51五、A公司預算管理模式和預算方法的選擇 53第二節(jié) 在預算制定過程中選擇不同的預算方法 53一、彈性預算 53二、零基預算 59三、滾動預算 63四、A公司預算方法的選擇 64第五章 預算規(guī)劃與編制 66第一節(jié) 預算目標下達 66第二節(jié) 預算編制的內(nèi)容說明 68第三節(jié) 銷售規(guī)劃與預算編制 72第四節(jié) 生產(chǎn)規(guī)劃與預算編制 76第五節(jié) 制造成本規(guī)劃與預算編制 79第六節(jié) 銷、管費用規(guī)劃與預算編制 93第七節(jié) 資本支出規(guī)劃與預算編制 97第八節(jié) 現(xiàn)金規(guī)劃與預算編制 101第九節(jié) 預算編成 111第六章 預算執(zhí)行 123第一節(jié) 預算執(zhí)行的配合條件 123第二節(jié) 預算編成的發(fā)布與傳達 125第三節(jié) 預算執(zhí)行的事中控制 126第七章 預算控制 127第一節(jié) 控制的基本目的 127第二節(jié) 控制的基本要素 127第三節(jié) 年度預算的控制 127第四節(jié) 差異分析 136第五節(jié) 業(yè)績報告 140第八章 預算管理的考評激勵機制 142第一節(jié) 預算考評 142一、預算考評的作用 142二、預算考評的原則 143三、預算考評的層次及內(nèi)容 144第二節(jié) 預算考評的激勵措施 145一、預算考評的激勵措施 145二、A公司預算的考核 145第九章 預算管理體系的建立與實施 147第一節(jié) 預算管理體系建立 147第二節(jié) 將方法體系細化為制度及實施辦法 148第一章 全面預算管理研究使組織有效的營運，是管理者面臨的主要任務(wù)。今天的組織，多使用預算來進行規(guī)劃與控制，可見，預算制度是組織營運中的一種有效的管理工具與技術(shù)。近代預算制度，創(chuàng)始于英國，發(fā)揚于美國；就西歐國家的財政史或政治制度而論，預算制度的形成，與代議政體的興起有密切關(guān)聯(lián)，而預算制度的演進過程中，除受代議政治發(fā)展的影響外，還受國民經(jīng)濟發(fā)展及近代科學管理方法的影響。大憲章簽字后不久，眾議會變成議會，到一二九七年時，明確規(guī)定國王為維持政府所必須的收入應(yīng)得到議會的認可，但這種規(guī)定未將問題解決，造成國王與議會間的長期門爭，在英國憲法史（Constitutinal History of England）里對此敘述得很透澈。議會對于政府經(jīng)費，有充分的權(quán)利來允許或拒絕，同時議會開始決定經(jīng)費的用途，明白地加以分配。撥款法案通過后，無機構(gòu)控制各行政部門所管理的款項，致使各機構(gòu)普遍造成虧空情形。 在財政部內(nèi)設(shè)立預算局，授權(quán)辦理各部門或各機構(gòu)概算的匯集、協(xié)調(diào)、修正、以及增減事項等，并要求各單位提供資料，同時審查其文件或記錄。 要求總統(tǒng)遞送增加收入的計劃。（四）一九三六年至一九五四年的預算制度（績效預算制度時期）此階段的預算制度是以管理為中心的績效預算（Performance Budget）時期，這種預算功能從控制（Control）為中心，發(fā)展到以管理（Management）為中心的主要原因如下：國會承認總統(tǒng)的領(lǐng)導地位：總統(tǒng)的預算權(quán)隨情況演變而增強，一九三一年Taft總統(tǒng)時，預算會計法案規(guī)定總統(tǒng)于每年一月十五日向國會提出預算書，而由預算局協(xié)助有關(guān)預算的編制，此法案使得國會承認預算書的重要。一九三九年九月八日總統(tǒng)頒布行政命令，規(guī)定預算局的職責為協(xié)助總統(tǒng)編制預算，并擬編政府的預算計劃、監(jiān)督與管制預算的行政事項、從事研討行政管理的改進計劃，并對各行政部門及各機構(gòu)作有關(guān)改良行政組織與實施的建議，協(xié)助總統(tǒng)以更經(jīng)濟及更有效的方法推行政府業(yè)務(wù)、使總統(tǒng)了解各單位業(yè)務(wù)計劃的進展情況等，這相當于要求政府組織管理，力求改進與發(fā)展，希望使政府工作的開展更經(jīng)濟、更有效率。公元一九三O年代后半期，羅斯?？偨y(tǒng)實施新政，使聯(lián)邦政府支出幅度大為擴張，對經(jīng)濟社會產(chǎn)生極大的影響，因此，特別需要有效的預算制度作為管理工具。一九一五年杜邦公司（Dupont Corporation）曾倡議計劃預算（Programming Budgeting）觀念，但這項觀念，發(fā)展很慢。一九六五年十月十二日，美國聯(lián)邦政府預算局奉總統(tǒng)的指示，發(fā)布第66—3號通告，要求11個部級機關(guān)及11個獨立機關(guān)，共計22個單位推行設(shè)計計劃預