有關(guān)納稅人銷售舊貨及使用過的資產(chǎn)的-全文預(yù)覽
【正文】 固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入――處理固定資產(chǎn)凈收益”科目；如果銷售固定資產(chǎn)的清理結(jié)果為凈損失，則按清理帳戶的余額，借記“營業(yè)外支出――處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 支付清理及銷售費(fèi)用：借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。8）如果納稅人購進(jìn)或以其他方式取得的固定資產(chǎn)，包括債務(wù)重組、非貨幣性交易等方式取得的固定資產(chǎn)未使用直接銷售，則按照銷售一般貨物稅率繳納增值稅。 4）舊貨經(jīng)營單位銷售除自己使用過的除應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動車、摩托車、游艇外的舊貨,按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。廢（舊）材料和舊固定資產(chǎn)，目前稅收文件中沒有明確的定義和區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，筆者認(rèn)為有一個基本的判斷原則，就是如果企業(yè)出售之前或者是購進(jìn)的時候作為材料使用、管理的，則出售的時候作為銷售廢（舊）材料，開具增值稅專用發(fā)票，適用17%的稅率；如果作為固定資產(chǎn)管理的，在出售時（保持原實(shí)物形態(tài)）則適用于上述三個文件，或者適用4%的征收率減半征收，或者免稅；如果出售舊固定資產(chǎn)報廢或毀損產(chǎn)生的殘料，則應(yīng)視同銷售舊材料適用17%的增值稅率。（2）針對舊貨經(jīng)營單位來說的。財稅（ 1994 ）第 26 號《關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》第 10 條沒有明文作廢，所以與財稅（ 2002）第29號并行執(zhí)行，企業(yè)銷售自己使用過的不屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動車、摩托車、游艇外的固定資產(chǎn)要注意財稅（ 1994 ）第 26 號中免稅的條件； 即要注意使所銷售的固定資產(chǎn)符合國稅函發(fā)（ 1995 ）第 288 號中規(guī)定免稅的固定資產(chǎn)的三個條件。這樣第一個結(jié)論有了變化，即區(qū)分了舊貨經(jīng)營單位和一般納稅人或小規(guī)模納稅人，又區(qū)分了售價是否超過原值，另外征收率還是4%但變成了減半征收。 納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。 納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4％的征收率減半增收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)國務(wù)院關(guān)于調(diào)整商業(yè)小規(guī)模納稅人征收率的決定的精神，自1998年8月1日起，下列特定貨物銷售行為的征收率由6%調(diào)減為4%: 寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi))； 典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品； 銷售舊貨(不再劃分銷售者是否為內(nèi)貿(mào)部批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位)； 經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物?！ Σ煌瑫r具備上述條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按6%的征收率征收增值稅。目前，許多會計人員對企業(yè)出售舊固定資產(chǎn)和舊材料適用何種政策不是十分清楚，因此造成企業(yè)多繳納稅款，或者是少計稅款，增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)和涉稅風(fēng)險，因此我們有必要將這一系列政策理清楚，下面圍繞上述三個文件進(jìn)行分析，并且對該類問題在實(shí)務(wù)中如何處理進(jìn)行分析。納稅人出售舊的固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)除外）會涉及增值稅問題，目前與此相關(guān)的稅收文件有三個：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)[1995]288號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分按簡易辦法征收增值稅的特定貨物銷售行為征收率的通知》（國稅發(fā)[1998]12號）以及《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于
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