【正文】 料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：人民幣萬元）：項目208年（未審計）207年（已審計）營業(yè)收入6503055320營業(yè)成本5772048180資產(chǎn)減值損失其中：應(yīng)收賬款220190存貨673657固定資產(chǎn)6554合計958901項目208年12月31日（未審計）207年（已審計）存貨賬面余額157526073減：存貨跌價準(zhǔn)備600530存貨賬面價值151525543可供出售金融資產(chǎn)乙公司股票允許價值2001200可供出售金融資產(chǎn)賬面價值2001200項目208年年初數(shù)（未審計）本年增加（未審數(shù)）本年減少（未審數(shù)）208年年末數(shù)（未審數(shù)）在建工程——X生產(chǎn)線09620962減：在建工程價值準(zhǔn)備0000在建工程賬面價值09620962其中：利息資本化070070固定資產(chǎn)原價其中：房屋建筑物53703402175493機器設(shè)備8912160738999小計1428250029014492減：累計折舊其中：房屋建筑物29331701262977機器設(shè)備3465901654301小計639810711917278減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1836570178固定資產(chǎn)賬面價值77017036資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動）001000－1000　　資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：　?。?）計算本年重要產(chǎn)品的毛利率，與上年比較，檢查是否存在異常，各年之間是否存在較大波動，查明原因。208年末，乙公司因期貨交易發(fā)生巨額虧損而瀕臨破產(chǎn)，股價出現(xiàn)大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。208年末，有關(guān)部門同意甲公司重新開工，但受宏觀經(jīng)濟影響，X成產(chǎn)線擬生產(chǎn)產(chǎn)品的市場前景不佳，甲公司董事會決定暫不啟動X生產(chǎn)線的建設(shè)，并于208年末按期向銀行歸還了1年期、年利率為7%的1000萬元專項借款?！　?07年初至208年8月，甲公司主要原材料采購價格基本穩(wěn)定。甲公司從事小型機電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，主要原材料均在國內(nèi)采購，產(chǎn)品主要自營出口到美國。工作底稿應(yīng)該自審計報告日起至少保存十年，在完成最終審計檔案的歸檔工作后，注冊會計師不得在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。審計工作底稿歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)，該業(yè)務(wù)審計報告日為2月15日，完成歸檔日期為5月15日，歸檔期限超過了60天。要求：根據(jù)審計工作底稿準(zhǔn)則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，回答下列問題：（1）A注冊會計師在歸整審計檔案時是否存在問題，并簡要說明理由。參考教材P275頁三（一）中的內(nèi)容。（4）A注冊會計師對總體偏差率的最佳估計是恰當(dāng)?shù)?。注冊會計師確定的特定審計目標(biāo)是208年度信用審核控制是否有效執(zhí)行，則測試的總體應(yīng)當(dāng)是208年1月1日至12月31日期間所有開具的銷售單。要求：針對上述第（1）項至第（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。（4）在對存貨驗收控制進行測試時，確定樣本規(guī)模為60，測試后發(fā)現(xiàn)3例偏差。4．A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司208年度財務(wù)報表。建議：同時對10個簡易棚內(nèi)蘋果進行盤點。建議：將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險評估為高水平，重點關(guān)注蘋果的儲存的相關(guān)控制以及質(zhì)量狀況。（2）針對上述存貨監(jiān)盤計劃第（1）項至第（3）項，逐項判斷存貨監(jiān)盤計劃是否存在缺陷。（2）在對桶裝果汁實施監(jiān)盤程序時，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。存貨主要包括蘋果和桶裝果汁，其中蘋果貯存在各采購地10個簡易棚內(nèi)，桶裝果汁貯存在甲公司1個倉庫內(nèi)。（3）業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在問題?！敬鸢浮浚?）業(yè)務(wù)承接方面存在問題。在對甲公司208年度財務(wù)報表審計時，ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師繼續(xù)擔(dān)任項目負(fù)責(zé)人，并與上市公司審計部副經(jīng)理B注冊會計師共同擔(dān)任簽字注冊會計師。【提示】本題第（4）點運用的知識是新制度教材中職業(yè)道德守則的內(nèi)容，如果大家有新制度教材，可以參考教材P116頁（十三）中的內(nèi)容。（4）對獨立性構(gòu)成威脅。（2）對獨立性構(gòu)成威脅。（5）項目組成員D的堂兄在甲公司擔(dān)任后勤部副主任。（2）A注冊會計師的岳母于207年購買甲公司發(fā)行的企業(yè)債券，面值2 000元，即將到期。四、簡答題（本題型共5題，其中第1題5分，第2題6分，第3題８分，第4題5分，第5題6分，本題型共30分，在答題卷上解答，答在試題卷上無效。（?。敬鸢浮?對【解析】重新執(zhí)行主要運用于控制測試中，不運用于了解內(nèi)部控制時。，如果知悉在審計報告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計報告的事實，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在下一期財務(wù)報表審計中實施補充審計程序。參考教材P52頁?？鄯肿疃嗫壑帘绢}型零分為止?！敬鸢浮?ACD【解析】在預(yù)測性財務(wù)信息審核業(yè)務(wù)中，注冊會計師不對預(yù)測性財務(wù)信息的結(jié)果發(fā)表意見，也不用針對其預(yù)測結(jié)果的可實現(xiàn)程度獲取管理層聲明書。，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注的有（　）。對自動化控制的確定控制測試范圍時，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，通常不需要增加自動化控制的測試范圍。參考教材P223頁?！敬鸢浮?AC【解析】考慮特定控制的性質(zhì)確定審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮控制是否存在反映運行有效性的文件和控制是否屬于自動化應(yīng)用控制。參考教材P206頁。，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（?。?。，A注冊會計師可能實施的審計程序有（?。?。，A注冊會計師可能實施的風(fēng)險評估程序有（?。＿x項D不是項目組成員，因為項目質(zhì)量控制復(fù)核人員不得是項目組成員，所以不選擇。參考教材P166頁。參考教材P166頁。在組織項目組討論時，A注冊會計師遇到下列事項請代為做出正確的專業(yè)判斷。A．注冊資本實收情況明細(xì)表應(yīng)由甲公司編制并簽署后作為驗資報告的附件B．驗資事項說明應(yīng)當(dāng)包括驗資報告的用途、使用責(zé)任及注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說明的其他重要事項C．如果在注冊資本及實收資本的確認(rèn)方面與甲公司存在異議，且無法協(xié)商一致，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)在驗資報告說明段中清晰地反映有關(guān)事項及其差異和理由D．致送工商部門的驗資報告附件應(yīng)當(dāng)包括已審驗的注冊資本實收情況明細(xì)表、驗資事項說明和會計師事務(wù)所營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件【答案】C【解析】選項A不正確，附件中的注冊資本實收情況明細(xì)表或注冊資本、實收資本變更情況明細(xì)表是注冊會計師自己編制的，反映了注冊會計師驗證的結(jié)果，而在驗資過程中獲取的被審驗單位簽署的注冊資本實收情況明細(xì)表或注冊資本、實收資本變更情況明細(xì)表作為被審驗單位的一種書面聲明，是注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取的重要證據(jù)之一；選項B，驗資報告的用途、使用責(zé)任及注冊會計師應(yīng)當(dāng)說明的其他重要事項應(yīng)該在驗資報告中反映；選項D，附加不包括會計師事務(wù)所營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件。與驗資業(yè)務(wù)有關(guān)的重大事項書面聲明通常不包括的內(nèi)容是（ ）。A．驗資業(yè)務(wù)屬于歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)B．自然人出資、家庭成員共同出資或關(guān)聯(lián)方共同出資的驗資業(yè)務(wù)通常存在較高驗資風(fēng)險C．執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)也應(yīng)遵循職業(yè)道德規(guī)范的獨立性要求D．A注冊會計師的責(zé)任是對甲公司注冊資本的實收情況進行審驗，出具驗資報告【答案】A【解析】驗資屬于歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)。選項A，通過分析律師費用的異常的變動，可以發(fā)現(xiàn)律師費用增加很多，但是預(yù)計負(fù)債的金額卻很少的請況；選項B，通過檢查董事會的會議紀(jì)要可以獲取蛛絲馬跡，發(fā)現(xiàn)未記錄的預(yù)計負(fù)債；選項C，銀行函證可以提供或有事項完整性相關(guān)的證據(jù)。選項B正確，獲取聲明以確定管理層對財務(wù)報表責(zé)任的認(rèn)可；選項C屬于僅限于管理層知悉事實的事項；選項D涉及管理層的意圖。A．應(yīng)收賬款的存在性B．應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值C．應(yīng)收賬款金額的準(zhǔn)確性D．應(yīng)收賬款是否歸屬于甲公司【答案】B【解析】應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值依據(jù)注冊會計師對該應(yīng)收賬款可收回性的判斷，函證是難以獲取該方面的證據(jù)的。,通常能獲取最可靠審計證據(jù)的是( )。【答案】C【解析】特定控制的性質(zhì)是確定控制測試的性質(zhì)時需要考慮的內(nèi)容。【答案】B【解析】相較而言，管理層誠信的影響最為嚴(yán)重，最可能導(dǎo)致財務(wù)報表整體的合法性和公允性，最可能導(dǎo)致解除業(yè)務(wù)約定書。（二）A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司208年度財務(wù)報表進行審計，在了解內(nèi)部控制時，A注冊會計師遇到下列事項,請代為做出正確的專業(yè)判斷.,A注冊會計師最應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是(　)。A. 計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍B. 計劃與管理層和治理層溝通的日期【答案】A【解析】BCD均為總體審計策略應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容。，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是（?。?。，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)做的工作是（）。在計劃審計工作時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 2009年 一、單項選擇題（本題型共4大題，18小題，每小題1分，本題型共18分。）（一）A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司208年度財務(wù)報表進行審計。參考教材P136。參考教材P140。，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮包括的內(nèi)容是（　）。A. 針對客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施的相應(yīng)質(zhì)量控制程序B. 重大錯報風(fēng)險【答案】B【解析】根據(jù)風(fēng)險模型，重大錯報風(fēng)險的高低直接影響到檢查風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理的確定指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍，以將檢查風(fēng)險降低至可接受水平。,最可能導(dǎo)致A注冊會計師解除業(yè)務(wù)約定的是（?。?．在下列因素中，最不影響A注冊會計師考慮內(nèi)療控制范圍的是（?。?。,以消除財務(wù)報表中存在重大錯誤錯報的風(fēng)險,優(yōu)先考慮合理確定審計程序的范圍,且控制測試支持這一評估結(jié)果,則不實施實質(zhì)性程序【答案】D【解析】選項A不正確，對于重大錯報風(fēng)險是不能被消除的；選項B不正確，在應(yīng)對評估的風(fēng)險時，合理確定審計程序的性質(zhì)是最重要的；這是因為不同的審計程序應(yīng)對特定認(rèn)定錯報風(fēng)險的效力不同；選項C不正確，實質(zhì)性程序是必須的。12．A注冊會計師在對應(yīng)收賬款實施函證程序時，針對下列方面通常難以獲取有效審計證據(jù)的是（ ）。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將詢問的結(jié)果取得管理層的簽字確認(rèn)，獲取書面聲明。A．分析律師費用的異常變動B．檢查董事會會議紀(jì)要C．向往來銀行進行詢證D．從預(yù)計負(fù)債明細(xì)賬追查至記賬憑證【答案】D【解析】選項D可以證實預(yù)計負(fù)債的存在認(rèn)定。15．A注冊會計