【正文】 算確定的存貨價(jià)值為450萬(wàn)元，當(dāng)年銷(xiāo)售額為2 500萬(wàn)元，假設(shè)該年度其他費(fèi)用為120萬(wàn)元，所得稅稅率為25％。n 利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整調(diào)增2006年公允價(jià)值變動(dòng)收益20萬(wàn)元；調(diào)增2006年所得稅費(fèi)用5萬(wàn)元；調(diào)增2006年凈利潤(rùn)15萬(wàn)元；。宏遠(yuǎn)股份有限公司總股本為5 000萬(wàn)股。例2：宏遠(yuǎn)股份有限公司2005年以450萬(wàn)元的價(jià)格從股票市場(chǎng)購(gòu)入A上市公司的股票，其投資目的為賺取二級(jí)市場(chǎng)差價(jià)（不考慮相關(guān)交易費(fèi)用的影響），2007年1月1日之前宏遠(yuǎn)股份有限公司對(duì)持有的這家上市公司的股票按照成本與市價(jià)孰低法進(jìn)行計(jì)量。2009年由于市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化，甲公司決定自2009年1月1日起對(duì)該固定資產(chǎn)的折舊方法改為年數(shù)總和法，甲公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過(guò)會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息n 前期差錯(cuò)的主要情形計(jì)算以及賬戶分類(lèi)錯(cuò)誤采用法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等不允許的會(huì)計(jì)政策對(duì)事實(shí)的疏忽或曲解，以及舞弊在期末對(duì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整漏記已完成的交易提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入資本性支出與收益性支出劃分差錯(cuò)第二節(jié) 會(huì)計(jì)政策變更n 會(huì)計(jì)政策變更的條件法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息n 不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情況本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策n 會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分n 會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分基礎(chǔ)以會(huì)計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)以列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的、為取得與該項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處理方法，不是會(huì)計(jì)政策，而是會(huì)計(jì)估計(jì)，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)估計(jì)變更n 劃分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的方法分析并判斷該事項(xiàng)是否涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)選擇或列報(bào)項(xiàng)目的變更當(dāng)至少涉及上述一項(xiàng)劃分基礎(chǔ)變更的，該事項(xiàng)是會(huì)計(jì)政策變更不涉及上述劃分基礎(chǔ)變更時(shí)，該事項(xiàng)可以判斷為會(huì)計(jì)估計(jì)變更n 會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法法定變更，按照國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定執(zhí)行自愿變更追溯調(diào)整法未來(lái)適用法n 追溯調(diào)整法的含義是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。n 會(huì)計(jì)處理方法是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中按照法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法。預(yù)計(jì)該企業(yè)會(huì)持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬(wàn)元。第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量n 當(dāng)期所得稅會(huì)計(jì)利潤(rùn)+按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入利潤(rùn)表但計(jì)稅時(shí)不允許稅前扣除的費(fèi)用+計(jì)入利潤(rùn)表的費(fèi)用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的金額之間的差額+計(jì)入利潤(rùn)表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的收入之間的差額稅法規(guī)定的不納稅收入+其他需要調(diào)整因素=應(yīng)納稅所得額遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額遞延所得稅負(fù)債的期初余額）（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）n 所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅n 當(dāng)期所得稅費(fèi)用＝應(yīng)納稅所得額當(dāng)期適用稅率n 遞延所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（－減少）－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（＋減少）n 遞延所得稅費(fèi)用的確認(rèn)n 一般情況下 利潤(rùn)表n 企業(yè)合并 調(diào)整商譽(yù)n 確認(rèn)時(shí)記入權(quán)益的交易 記入權(quán)益（比如可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的價(jià)值增值）綜合舉例1：A公司2007年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為3000萬(wàn)元，該公司適用的所得稅稅率為25%。不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況：某些情況下，企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。購(gòu)入投資時(shí)，實(shí)際支付價(jià)款2500萬(wàn)，取得投資的當(dāng)年，乙公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)750萬(wàn)，不考慮相關(guān)調(diào)整因素，甲公司按其持股比例應(yīng)享有225萬(wàn)，甲公司適用的所得稅33%，乙公司適用的所得稅15%。200120022003200420052006實(shí)際成本525 000525 000525 000525 000525 000525 000累計(jì)會(huì)計(jì)折舊87 500175 000262 500350 000437 500525 000賬面價(jià)值437 500350 000262 500175 00087 5000累計(jì)計(jì)稅折舊150 000275 000375 000450 000500 000525 000計(jì)稅基礎(chǔ)375 000250 000150 00075 00025 0000暫時(shí)性差異62 500100 000112 500100 00062 5000適用稅率33%33%33%33%33%33%遞延所得稅負(fù)債余額20 62533 00037 12533 00020 6250n 特殊情況：假定A企業(yè)發(fā)行6000萬(wàn)元的股份購(gòu)入B企業(yè)100％的凈資產(chǎn)，該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，購(gòu)買(mǎi)日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下： 公允價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異固定資產(chǎn) 2700 1550 1150應(yīng)收賬款 2100 2100 ——存貨 1740 1240 500其他應(yīng)付款 （300） 0 （300）應(yīng)付賬款 （1200） （1200） 0不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的 5040 3690 1350合計(jì)例：假定B企業(yè)適用的所得稅稅率為30％，則該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)金額如下：可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 5040遞延所得稅負(fù)債（135030％） 405可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值 4635商譽(yù) 1365企業(yè)合并成本 6000 如果確認(rèn)由商譽(yù)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債（136530%），則會(huì)進(jìn)一步增加商譽(yù)的價(jià)值（136530%），因此不確認(rèn)商譽(yù)初始確認(rèn)時(shí)的暫時(shí)性差異的所得稅影響。不考慮中期報(bào)告的影響，企業(yè)在2008年資產(chǎn)負(fù)債表日，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的折舊額為20萬(wàn)元，計(jì)稅時(shí)允許扣除的折舊額為40萬(wàn)元，則該時(shí)點(diǎn)上該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值180萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)160萬(wàn)元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，如其適用的所得稅稅率為33％。n 賬面價(jià)值＝2000萬(wàn)元n 計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值2000萬(wàn)元－可從未來(lái)應(yīng)稅利益中扣除的金額0＝2000萬(wàn)元n 暫時(shí)性差異的定義n 是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。賬面價(jià)值＝100萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值100萬(wàn)－可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100萬(wàn)＝0n 預(yù)收賬款例:A公司于2006年12月20日自顧客收到了一筆合同預(yù)付款，金額為2500萬(wàn)元，作為預(yù)收賬款核算。賬面價(jià)值＝860萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)＝800萬(wàn)元n 其他資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)其他計(jì)提了資產(chǎn)減值的各項(xiàng)資產(chǎn)n 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)指其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來(lái)期間可予稅前列支的金額。賬面價(jià)值＝1000－100－100－80＝720萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000－200－160＝640萬(wàn)元n 無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷(xiāo)－減值準(zhǔn)備對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－減值準(zhǔn)備稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷(xiāo)例：某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)取得成本為160萬(wàn)元，因其使用壽命無(wú)法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不予攤銷(xiāo)，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷(xiāo)。示例：某公司年末報(bào)表中稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為150萬(wàn)元，當(dāng)年不允許稅前抵扣的費(fèi)用 5萬(wàn)元，贊助支出3萬(wàn)元，國(guó)庫(kù)券利息收入2萬(wàn)元，所得稅率33%。3 所得稅會(huì)計(jì)第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述n 所得稅及其性質(zhì)所得稅包括企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外稅額。n 永久性差異產(chǎn)生的四種情況n 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)為會(huì)計(jì)收益，但稅法規(guī)定不作為應(yīng)納稅所得額而產(chǎn)生的差異n 按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不確認(rèn)為收益n 按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的費(fèi)用和損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許扣除而產(chǎn)生的差異二者扣除范圍不同二者扣除的標(biāo)準(zhǔn)不同n 按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則允許扣除n 永久性差異的會(huì)計(jì)處理方法n 應(yīng)付稅款法應(yīng)交所得稅作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。計(jì)提了2年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。賬面價(jià)值＝600萬(wàn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝0n 交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)損益稅法：成本例：企業(yè)支付800萬(wàn)元取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價(jià)為860萬(wàn)元。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。按照稅法規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為1700萬(wàn)元?？傻挚蹠盒圆町悾簩?dǎo)致在銷(xiāo)售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額—遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：將導(dǎo)致在銷(xiāo)售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額—遞延所得稅負(fù)債 資產(chǎn) 負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異 （遞延所得稅負(fù)債） （遞延所得稅資產(chǎn)）賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（遞延所得稅資產(chǎn)） （遞延所得稅負(fù)債） n 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬(wàn)元未來(lái)納稅義務(wù)增加——負(fù)債n 可抵扣暫時(shí)性差異：資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為150萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬(wàn)元未來(lái)納稅義務(wù)減少——資產(chǎn)第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量n 遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)原則對(duì)于所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，某些特殊情況除外例：企業(yè)于2007年12月31日購(gòu)入某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為200萬(wàn)元，使用年限為10年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊。本例中假定該公司各會(huì)計(jì)期間均未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，除該項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)與稅收之間的差異外，不存在其他會(huì)計(jì)與稅法的差異。甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，能夠參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。遞延所得稅負(fù)債 476740（2）如果甲公司目的不是分利潤(rùn)而是希望持續(xù)得到原料供應(yīng)n 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)n 原則以可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計(jì)將獲得的應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)n 估計(jì)未來(lái)期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得時(shí)，包括以下兩個(gè)方面未來(lái)期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回n 確認(rèn)可抵扣虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)需提供相關(guān)證據(jù)對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足以下條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)： 一是暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回；二是未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額；對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。n 在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。（5）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了75萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（1）2007年度應(yīng)繳所得額=3000+150+500400+250+75=3575應(yīng)繳所得稅=3575*25%=（2）2007年度遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)=4