【正文】 金流管理來(lái)說(shuō)屬于控制環(huán)境的因素。因此，企業(yè)30 / 61應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)金需求進(jìn)行分析，如果企業(yè)已有現(xiàn)金不能滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，就要通過(guò)適當(dāng)?shù)耐緩胶头绞竭M(jìn)行籌資。企業(yè)的現(xiàn)金支出必須符合有關(guān)法律的規(guī)定，不能違背有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。企業(yè)的現(xiàn)金流出必須是滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的必要的支出，各項(xiàng)流出均須經(jīng)過(guò)相應(yīng)授權(quán)批準(zhǔn)程序，防止企業(yè)員工的挪用或者舞弊行為。企業(yè)的收入是企業(yè)現(xiàn)金的主要來(lái)源。由于 A 公司的相關(guān)管理制度的不完善和管理手段的落后，注定了其現(xiàn)金流的內(nèi)部控制制度的建立和完善需要一個(gè)較為漫長(zhǎng)的過(guò)程。同時(shí)審計(jì)部門(mén)的員工的專業(yè)技術(shù)職稱也一直偏低，至 1999 年除一名審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)師外，其余人員均為會(huì)計(jì)員或助理會(huì)計(jì)師，這從一個(gè)側(cè)面反映了其從業(yè)人員的業(yè)務(wù)技能不可能太高。如前所述，由于公司的管理階層對(duì)內(nèi)部控制及其他管理知識(shí)的缺乏，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)公司管理的重要性，因而也不可能對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生由上而下的推動(dòng)。由于公司的各施工項(xiàng)目相對(duì)分散于通訊、交通不發(fā)達(dá)的地區(qū)，公司的內(nèi)部的信息交流顯得較為困難。但是，面對(duì)這樣的變化，公司的組織結(jié)構(gòu)以及與此相適應(yīng)的信息處理與傳遞方式、公司信息系統(tǒng)的建設(shè)并未作出相應(yīng)的調(diào)整，以順應(yīng)這種變化。加之公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)決定了公司的高度分散狀態(tài)且很多進(jìn)行施工生產(chǎn)的分公司和項(xiàng)目部大多處在西藏和新疆這樣基礎(chǔ)設(shè)施極不發(fā)達(dá)的地區(qū)，公司基層的有關(guān)報(bào)告或報(bào)表到達(dá)公司總部，再形成與決策有關(guān)的資料到公司的決策層手中，需要更長(zhǎng)的時(shí)間。1999 年在公司所屬的西藏某工程工地冬季留守期間（因?yàn)槲鞑囟鞖夂驉毫樱休^長(zhǎng)時(shí)間的冰凍期，無(wú)法進(jìn)行施工，必須進(jìn)行必要的停工休息，在此期間須在工地派駐必要的留守人員，對(duì)工地進(jìn)行看護(hù)，以防人為破壞） ，公司的工地留守組的食堂負(fù)責(zé)人與工地的留守財(cái)務(wù)人員對(duì)工地留守人員的伙食費(fèi)進(jìn)行虛報(bào)冒領(lǐng)，在三個(gè)月的時(shí)間中二人共累計(jì)虛報(bào)金額達(dá) 10 萬(wàn)元之巨。在關(guān)鍵職位的分離上，公司沒(méi)有自己的具體規(guī)定，在執(zhí)行有關(guān)國(guó)家規(guī)定時(shí)，也由于如前所述的情況，有時(shí)出現(xiàn)某一財(cái)務(wù)人員能夠辦理所有付款業(yè)務(wù)，即付款受理、審核、支票或匯票的出具、支票或匯票的簽章等業(yè)務(wù)由一人進(jìn)行辦理情況。比如在現(xiàn)金支出方面，公司一直實(shí)行“一支筆審批”制度，但在具體內(nèi)容和具體操作上，因公司總經(jīng)理的不同而不同。特別對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)可能產(chǎn)生重大影響的現(xiàn)金流量方面的指標(biāo)的分析研究幾乎沒(méi)有涉及。比如，在進(jìn)行工程投標(biāo)中，除編制工程投標(biāo)文件（如工程量估算、分部分項(xiàng)工程單價(jià)、工程概算及其他有關(guān)文件）外，對(duì)工程完成的可能性、工程完成后工程結(jié)算收入流入公司的可能性并未進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆治龊驮u(píng)估，這樣導(dǎo)致部份工程完工后或正處于施工期時(shí)，工程發(fā)包方倒閉或破產(chǎn)，造成公司的工程26 / 61成本不能得到補(bǔ)償，給公司造成重大經(jīng)濟(jì)損失。公司的企業(yè)文化建設(shè)還未引起足夠重視，公司的組織結(jié)構(gòu)及其權(quán)責(zé)分派體系尚需進(jìn)行改進(jìn)和完善，管理者還未認(rèn)識(shí)到公司經(jīng)營(yíng)者的文化素質(zhì)提高和職業(yè)道德的培養(yǎng)對(duì)公司管理和公司制度建設(shè)的重要性，公司的管理者缺乏必要的內(nèi)部控制理論知識(shí)，對(duì)員工的培訓(xùn)或培養(yǎng)并未成為公司經(jīng)常性或日常性的一項(xiàng)工作，管理者的主要精力還是在怎樣完成上級(jí)交辦的各種任務(wù)上面，沒(méi)有更多的時(shí)間和精力進(jìn)行理論學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。對(duì)公司現(xiàn)金流的內(nèi)部控制環(huán)境的審視、對(duì)相關(guān)控制活動(dòng)是否正確有效地進(jìn)行、現(xiàn)金流內(nèi)部控制制度的健全與完善、相關(guān)控制信息能否有效的傳遞與溝通以及公司信息系統(tǒng)是否正確有效等內(nèi)容的關(guān)注不夠，或者根本未予關(guān)注。特別是，依據(jù)《會(huì)25 / 61計(jì)法》第二十七條有關(guān)內(nèi)部控制制度建設(shè)的規(guī)定出臺(tái)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》 、 《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金》出臺(tái)后，公司仍未引起重視，并依此對(duì)本公司的相關(guān)制度的建設(shè)與執(zhí)行情況進(jìn)行審視，并不斷完善。這表現(xiàn)在：。公司在施工高度分散時(shí)，需要進(jìn)行核算單位多達(dá) 33 個(gè)，與此同時(shí)，財(cái)務(wù)人員只有52 個(gè)，滿足最基本的在每一核算單位派出 2 名財(cái)務(wù)人員都不能滿足，更不用說(shuō)事實(shí)上在一些較大的核算單位和公司總部分別有 6 位財(cái)務(wù)人員。多年來(lái)公司在工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的選拔上堅(jiān)持操守先行，從不同側(cè)面強(qiáng)化對(duì)擔(dān)任此任的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行考核，同時(shí)由公司財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)其業(yè)務(wù)素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能進(jìn)行測(cè)24 / 61評(píng)，并進(jìn)行必要的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，以使其能夠勝任即將接任的工作。對(duì)現(xiàn)金流入的合理合法性的審計(jì)、對(duì)現(xiàn)金流出的全面監(jiān)控、對(duì)現(xiàn)金流管理和控制制度的健全和科學(xué)方面的審計(jì)甚至對(duì)信息系統(tǒng)(Information System )的審計(jì)根本沒(méi)有進(jìn)行。在公司的庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的管理方面，公司除國(guó)家有關(guān)規(guī)定之外，基本上沒(méi)有制定有公司特色的管理制度。之后，由財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)相關(guān)內(nèi)部進(jìn)行審核簽字后，交由會(huì)計(jì)人員和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員辦理。對(duì)于公司根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況，需要從金融機(jī)構(gòu)貸入資金時(shí)，通常只能由公司總部進(jìn)行，貸款獲得的資金直接流入公司資金集中中心。此外，公司經(jīng)常利用臨時(shí)通知或進(jìn)行財(cái)務(wù)工作檢查時(shí)，發(fā)出一些現(xiàn)金收入或支出方面的特別指令，以應(yīng)付特殊情況的現(xiàn)金收入或滿足特殊現(xiàn)金支出的需要。除較小的或邊遠(yuǎn)地區(qū)的“小、散、遠(yuǎn)”工程項(xiàng)目外，公司的對(duì)外收入統(tǒng)一由公司財(cái)務(wù)部辦理。對(duì)涉及現(xiàn)金流管理的風(fēng)險(xiǎn)研究，進(jìn)而通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行現(xiàn)金流的管理根本不可能進(jìn)行。但在現(xiàn)金管理方面，公司嚴(yán)格按照《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》 、《銀行結(jié)算管理辦法》等規(guī)章制度進(jìn)行辦理款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)和有關(guān)手續(xù)，并按照《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 、 《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。從上可以看出，A 公司具有如下一些特點(diǎn)：。該辦法明確了固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、固定資產(chǎn)的分類(lèi)、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)的折舊提取辦法和所能使用的計(jì)提折舊的方法、固定資產(chǎn)在公司內(nèi)的調(diào)撥、固定資產(chǎn)的維修和報(bào)廢及固定資產(chǎn)管理考20 / 61核辦法等。也制定了相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)、懲罰的條件和措施。這此規(guī)定和辦法主要包括：。工程項(xiàng)目主要為國(guó)家有關(guān)部門(mén)支援西藏建設(shè)的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目。其他相關(guān)的業(yè)務(wù)部門(mén)，在公司所屬的分公司和項(xiàng)目部一般均有相對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)部門(mén)，負(fù)責(zé)本單位范圍內(nèi)的相關(guān)業(yè)務(wù)工作。第二章 A 公司情況簡(jiǎn)介 公司的基本情況A 公司為國(guó)有獨(dú)資公司，成立于 1990 年，公司注冊(cè)資本 10343 萬(wàn)元，主要從事水電站的勘測(cè)、設(shè)計(jì)、施工，公路、鐵路、橋梁、碼頭、工業(yè)及民用建筑工程、土石方工程、場(chǎng)道、線路鋪設(shè)、市政工程建設(shè)。 。 《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行） 》中的突出部分是強(qiáng)調(diào)了建立風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，確保單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的建立作為獨(dú)立的內(nèi)部控制的條款加以強(qiáng)調(diào)。 《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范 (試行)》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金 (試行)》 ，對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)以及內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督等作了相應(yīng)的定位。 。 《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9 號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》是從制度基礎(chǔ)審計(jì)的角度來(lái)要求對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。并對(duì)內(nèi)部控制的定義、內(nèi)部控制的內(nèi)容 (包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序)等作出了規(guī)定。面對(duì)日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)勢(shì)必經(jīng)常調(diào)整自己的經(jīng)營(yíng)策略，如果與之相應(yīng)的內(nèi)部控制制度或措施不進(jìn)行及時(shí)的修訂的話，那么，企業(yè)就可能在調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略的初期，面臨一個(gè)制度上的真空。內(nèi)部控制的一個(gè)重要思想就是利用不相容職務(wù)分離的方法來(lái)減少甚至杜絕單獨(dú)一個(gè)人從事相應(yīng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行舞弊的行為。14 / 61內(nèi)部控制措施一般都是企業(yè)結(jié)合本身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特點(diǎn)，針對(duì)那些有可能經(jīng)常發(fā)生的事項(xiàng)而設(shè)置的，對(duì)于那些不經(jīng)常發(fā)生或難以預(yù)料到的業(yè)務(wù)活動(dòng)往往就有失控或原有控制措施不適用的可能，從而降低了內(nèi)部控制的作用。一般現(xiàn)而言，各種控制程序和方法的實(shí)施成本不應(yīng)超過(guò)如不施行該程序和方法所產(chǎn)生的錯(cuò)誤或存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失和浪費(fèi)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，在某種意義上講是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。⑥財(cái)務(wù)分析報(bào)告等。②經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告。為滿足企業(yè)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部管理報(bào)告體系。④合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。③信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)常有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容有：①籌資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。職工素質(zhì)控制的目的在12 / 61于保證職工忠誠(chéng)、正直、勤奮、有效的工作能力，從而保證其他內(nèi)部控制有效實(shí)施。對(duì)企業(yè)要建立資產(chǎn)個(gè)體檔案，資產(chǎn)增減變動(dòng)應(yīng)及時(shí)全面予以記錄。對(duì)某些重要資料應(yīng)留有后備記錄，以便在遭受意外損失或毀壞時(shí)重新恢復(fù)，這在當(dāng)前計(jì)算機(jī)處理?xiàng)l件下尤為重要。②定期盤(pán)點(diǎn)。全面預(yù)算是一項(xiàng)集體性工作，需要企業(yè)內(nèi)各部門(mén)人員的相關(guān)合作，為此，有條件的企業(yè)應(yīng)設(shè)立預(yù)算委員會(huì)，組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)全面預(yù)算工作。⑤統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目。③統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策。企業(yè)對(duì)于每個(gè)工作崗位都應(yīng)有相應(yīng)的書(shū)面描述，其內(nèi)容包括：①崗位內(nèi)容、崗位職責(zé)、崗位上下關(guān)系和崗位任職條件等。不論采用哪一種授權(quán)批準(zhǔn)方式，企業(yè)必須建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，其中包括：①授權(quán)批準(zhǔn)的范圍，通常企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都應(yīng)納入其范圍；②授權(quán)批準(zhǔn)的層次，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次，從而保征各管理層有權(quán)亦有責(zé)；③授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任，應(yīng)當(dāng)明確被授權(quán)者在履行權(quán)力時(shí)應(yīng)對(duì)哪些方面負(fù)責(zé)，應(yīng)避免授權(quán)責(zé)任不清，一旦出現(xiàn)問(wèn)題又難咎其責(zé)的情況發(fā)生；④授權(quán)批準(zhǔn)的程序，應(yīng)規(guī)定每一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批程序，以便按程序辦理審批,以避免越級(jí)審批，違規(guī)審批的情況發(fā)生。這五種職務(wù)之間應(yīng)實(shí)行如下分離：①授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離；②業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)相分離；③業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄相分離；④財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄相分離；⑤業(yè)4 朱榮恩：《建立和完善內(nèi)部控制的思考》 ，載《會(huì)計(jì)研究》 10 / 61務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離。就是如何確定財(cái)務(wù)管理的廣度和深度，由此產(chǎn)生集權(quán)管理和分級(jí)管理的組織模式。這是企業(yè)行為決策普遍適用的基本原則。企業(yè)新設(shè)立的機(jī)構(gòu)或開(kāi)辦新的業(yè)務(wù)種類(lèi)或者開(kāi)拓新的市場(chǎng)，必須樹(shù)立“內(nèi)控優(yōu)先”的思想，必須首先建章立制，采取有效的控制措施，然后再進(jìn)行相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。內(nèi)部控制的全面性包含兩層含義：一方面是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，應(yīng)該設(shè)置的內(nèi)部控制都已設(shè)置；另一方面是指對(duì)生活經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行自始至終的控制。 內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、方法、局限 內(nèi)部控制的目標(biāo)按照 COSO 報(bào)告的論述，內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。強(qiáng)調(diào)成本與效益原則。COSO 報(bào)告將內(nèi)部控制目標(biāo)分為三類(lèi)：與營(yíng)運(yùn)有關(guān)的目標(biāo)、與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的目標(biāo)和與法令遵循有關(guān)的目標(biāo)。強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的分類(lèi)及目標(biāo)。現(xiàn)代企業(yè)時(shí)刻面臨著各種來(lái)自企業(yè)內(nèi)外的風(fēng)險(xiǎn)。強(qiáng)調(diào)“軟控制”的作用。強(qiáng)調(diào)“人”的重要性。強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是一個(gè)“動(dòng)態(tài)過(guò)程” 。COSO 報(bào)告認(rèn)為，經(jīng)營(yíng)過(guò)程是指通過(guò)規(guī)劃、執(zhí)行及監(jiān)督等基本的管理過(guò)程對(duì)企業(yè)加以管理。表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：明確了對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任。這種信息反饋的速度、準(zhǔn)確性如何，直接影響到內(nèi)部控制指令的正確性和糾偏措施的準(zhǔn)確性。 控制活動(dòng)（control activity）企業(yè)必須制定控制的政策及程序，并予以執(zhí)行，以幫助管理層保證“為保證其控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，其用以辨認(rèn)并用以處理風(fēng)險(xiǎn)所必須采取的行動(dòng)業(yè)已有效落實(shí)” 。這些環(huán)境要素包括：管理者的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格和經(jīng)營(yíng)理念、董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系、人員的品行與素質(zhì)、人力資源政策及實(shí)務(wù)、管理控制方法、外部影響等?？梢哉f(shuō)內(nèi)部控制整體框架的提出標(biāo)志著內(nèi)部控制理論發(fā)展到一個(gè)嶄新的階段，它是內(nèi)部控制發(fā)展史上的又一里程碑。指出“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序。 ”在這一階段，內(nèi)部控制制度被分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩部分。4 / 61超出了財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的控制范圍。其主要特點(diǎn)以任何個(gè)人或部門(mén)不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過(guò)正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門(mén)的功能進(jìn)行交叉控制。同時(shí)隨著組織規(guī)模的不斷擴(kuò)大，也需要一套科學(xué)的制度對(duì)組織的成員加以規(guī)范和約束，以達(dá)到組織目標(biāo)。當(dāng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到需要所有者與經(jīng)營(yíng)者相分離時(shí)，形成的這種委托代理關(guān)系就需要一系列嚴(yán)密而科學(xué)的管理制度對(duì)這種關(guān)系加以規(guī)范和約束，以使這種委托關(guān)系得以健康的發(fā)展，并使關(guān)系雙方從中受益。其基本假設(shè)是：兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門(mén)或人無(wú)意識(shí)犯同樣錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)很?。粌蓚€(gè)或兩以上的部門(mén)或人有意識(shí)地合伙舞弊的可能性也大大低于單獨(dú)一個(gè)人或一個(gè)部門(mén)舞弊的可能性。危機(jī)過(guò)后，各企業(yè)紛紛加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的控制與監(jiān)督，這些控制與監(jiān)督已逐漸深入到企業(yè)的所有部門(mén)和全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，而這些活動(dòng)也遠(yuǎn)遠(yuǎn)1 宋建波博士在《企業(yè)會(huì)計(jì)控制原理及應(yīng)用》中將內(nèi)部控制概念的發(fā)展演變分為三個(gè)階段，而國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院教研中心的鄭洪濤博士在 2022 年 1 月國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院在成都舉辦的總會(huì)計(jì)師（財(cái)務(wù)總監(jiān)）培訓(xùn)班上將內(nèi)部控制的發(fā)展演變歸納為四個(gè)階段，本文采納了鄭洪濤博士的歸納?！皟?nèi)部控制是所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和完整性、提高經(jīng)營(yíng)效率、推動(dòng)管理部門(mén)所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施。1988 年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了《審計(jì)準(zhǔn)則文告第 55 號(hào)》 ，首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”取代“內(nèi)部控制”的概念。其構(gòu)成要素包括：控制環(huán)境（control environment） 、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（risk appraisal） 、控制活動(dòng)（ control activity） 、信息與溝通（information and munication） 、監(jiān)控（ monitoring）五個(gè)方面。環(huán)境要素是推