【正文】 稅人提供老項目可以選擇簡易計稅方法（3）小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)都選擇簡易計稅方法（二）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)混合銷售 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。（五）處罰規(guī)定 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。（2）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。，分別預(yù)繳。：適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。，不在是在勞務(wù)發(fā)生地開具發(fā)票。 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條規(guī)定：納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項稅額。附注：根據(jù) 國家稅務(wù)總局公告2015年第90號文件規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。部分簡易征收項目可以開具增值稅專用發(fā)票（除財政部、國家稅務(wù)總局特殊規(guī)定外）　?。ㄒ唬┏斦?、國家稅務(wù)總局特殊規(guī)定外，簡易征收項目（含“營改增”簡易征收項目）可開具增值稅專用發(fā)票。1. 一般納稅人經(jīng)營活動中可以選擇適用簡易計稅方法計稅，也可以選擇一般計稅方式計稅。（2）納稅人經(jīng)營活動中，兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率?！　。?）物質(zhì)公司簽署EPC，全額按照銷售貨物繳納增值稅，即適用稅率17%；　　（2）建筑施工企業(yè)簽署EPC，分開核算，即采購部分+施工部分，按照建筑施工服務(wù)繳納增值稅，即適用稅率11%，設(shè)計服務(wù)部分按照設(shè)計服務(wù)繳納增值稅，即適用稅率6%；　?。?）提供設(shè)計服務(wù)企業(yè)簽署EPC，分開核算，即采購部分+設(shè)計服務(wù)部分，按照設(shè)計服務(wù)繳納增值稅，即適用稅率6%，提供施工服務(wù)部分按照施工服務(wù)繳納增值稅，即適用稅率11%.?。ǘ┘鏍I　　納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率?！　。?）建筑施工企業(yè)，銷售門窗同時提供安裝服務(wù)的業(yè)務(wù)，即使一份合同中有兩個計量價格，也是全額按照銷售服務(wù)繳納增值稅，即銷項稅額1000*11%=110元?！　? 本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。甲供工程方式項目選擇適用簡易計稅方法計稅，一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。清包工方式項目選擇適用簡易計稅方法計稅，一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。 建筑工程老項目選擇適用簡易計稅方法計稅，一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。一、特殊項目定義（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款時間，按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅期限執(zhí)行。（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。（1+3%）3% 納稅人取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。（2）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。納稅人在同一直轄市、計劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計劃單列市國家稅務(wù)局決定是否適用本辦法?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號）執(zhí)行。調(diào)賬分錄如下：借：工程施工毛利（紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入（紅字）同時：借：營業(yè)稅金及附加（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅等（紅字）待實際結(jié)算時：借：應(yīng)收賬款或銀行存款貸：工程結(jié)算貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項稅額十一、其他事項：一般計稅項目工程造價=稅前工程造價（1+11%）。，作：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項稅額 （全部價款+價外費(fèi)用）247。工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（七）項第3目規(guī)定：“一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅?！　〖坠┕こ蹋侵溉炕虿糠衷O(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程?！　【拧⑻厥庖?guī)定和過渡政策　　本條第4項、第5項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。　　非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。 納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)。計算公式為：進(jìn)項稅額=買價扣除率（買價，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！　“?、增值稅進(jìn)項稅額抵扣納稅人提供建筑服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。（二）異地預(yù)繳規(guī)定一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計算應(yīng)納稅額。屬于固定業(yè)戶的試點(diǎn)納稅人，總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）范圍內(nèi)的，經(jīng)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）財政廳（局）和國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。（二）具體規(guī)定　　試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。（1+征收率）　　五、銷售額的確定　　銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額稅率　　進(jìn)項稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額?！　∫话慵{稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更?！　∪⒍惵屎驼魇章省　⌒蘅樂?wù)是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?！　∫话慵{稅人的管理　　（1）年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。一般納稅人適用一般價稅方法計稅，小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅。從稅制適用而言，一般納稅人適用增值稅稅率，其進(jìn)項稅額可以抵扣，而小規(guī)模納稅人適用增值稅征收率，其進(jìn)項稅額不可以抵扣?！　≡诰硟?nèi)提供建筑服務(wù)是指建筑服務(wù)的銷售方或者購買方在境內(nèi)。建筑業(yè)營改增指引及操作要點(diǎn)作者：日期：建筑業(yè)營改增指引及操作要點(diǎn)第一部分：基本規(guī)定　　個人，是指個體工商戶和其他個人?！∵@兩類納稅人不僅有規(guī)模上的區(qū)別，更有稅制適用上的區(qū)別?！　。?）征稅辦法不同。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。具體登記辦法由國家稅務(wù)總局制定?！　。ǘ┛劾U義務(wù)人范圍　　中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人?！　。ǘ┙ㄖ?wù)稅目注釋　　建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。下列應(yīng)稅項目不屬于建筑服務(wù)：工程勘察勘探服務(wù)按“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”征稅；工程監(jiān)理按“鑒證咨詢——鑒證服務(wù)”征稅；委托代建按“商務(wù)輔助——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”征稅；航道疏浚服務(wù)按“物流輔助服務(wù)——港口碼頭服務(wù)”征稅。（一）基本規(guī)定　　增值稅計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。　　銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額征收率　　簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：　　銷售額=含稅銷售額247?！　r外費(fèi)用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項目：　　代為收取并符合本辦法第九條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；　　以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。上述憑證是指：