【正文】 企業(yè)當(dāng)年實(shí)際經(jīng)營(yíng)期是否不足 6 個(gè)月 作為獲利年度 不能作為獲利年度 從下年開(kāi)始作為獲利年度 企業(yè)是否盈利 中成海華 稅務(wù)師事務(wù)所 深圳這里所說(shuō)的各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，有盈有虧，盈虧相抵后仍有利潤(rùn)的，應(yīng)當(dāng)按有盈利的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅。香港 六、獲利年度的確定 （一）《外資細(xì)則》第七十六條規(guī)定，開(kāi)始獲利的年度，是指企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，第一個(gè)獲得利潤(rùn)的納稅年度。取消上述審批后，企業(yè)發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失的，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度所得稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)就其財(cái)產(chǎn)損失的類型、程 度、數(shù)量、價(jià)格、損失理由、扣除期限等做出書(shū)面說(shuō)明，同時(shí)附送企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)的財(cái)產(chǎn)損失鑒定證明資料等，若涉及由企業(yè)外部造成財(cái)產(chǎn)損失的，還應(yīng)附送 企業(yè)外部有關(guān)部門(mén)、機(jī)構(gòu)鑒定的財(cái)產(chǎn)損失證明資料。北京 外企 企業(yè)所得稅申報(bào)系統(tǒng)用戶手冊(cè) 地址：深圳市福田區(qū)福華一路國(guó)際商貿(mào)商會(huì)大廈 A座 1007－ 1009室 電話：（ 86755） 8298 5888 傳真：（ 86755） 8302 3119 深圳市龍崗區(qū)布吉鎮(zhèn)中心區(qū) 中興路百盛大廈六樓 電話：（ 86755） 2853 7008 傳真：（ 86755） 2853 7008 網(wǎng)址： 14 業(yè)和外國(guó)企 業(yè)按照《外資稅法》規(guī)定預(yù)繳季度企業(yè)所得稅時(shí)，首先應(yīng)彌補(bǔ)企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損，彌補(bǔ)虧損后有余額的，再按其所適用的稅率預(yù)繳季度企業(yè)所得稅。 四、彌補(bǔ)虧損的政策 彌補(bǔ)虧損的政策來(lái)自《外資稅法》第十一條和國(guó)稅發(fā)〔 2020〕 152 號(hào)文件的內(nèi)容，可歸納如下： 《外資稅法》的第十一條規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。其關(guān)聯(lián)方取得的所得如利息、特許權(quán)使用費(fèi)，不得調(diào)整已扣繳的預(yù)體所得稅。 對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整一般限于被審計(jì)、調(diào)查的納稅年度的應(yīng)稅所得。 企業(yè)不按規(guī)定時(shí)間和要求報(bào)送或拒絕報(bào)送有關(guān)交易價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可依照征管法的第六十二條規(guī)定給以處罰。 在納稅年度內(nèi)，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)有業(yè)務(wù)往來(lái)的，應(yīng)在報(bào)送年度所得稅的同時(shí)，附送《外商投資企業(yè)和我國(guó)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)往來(lái)情況年度報(bào)表》。 （三）關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅務(wù)管理 根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔 1998〕 59 號(hào)即：《 關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程 》的規(guī)定，對(duì)關(guān) 中成海華 稅務(wù)師事務(wù)所 深圳《外資細(xì)則》第五十八條強(qiáng)調(diào)指出企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。對(duì)此國(guó)稅發(fā)〔 1992〕 242 號(hào)也作了進(jìn)一步的補(bǔ)充，即： 參照類似勞務(wù)活動(dòng)的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，要注意企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間提供的勞務(wù)及與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供的勞務(wù)，在業(yè)務(wù)性質(zhì)、技術(shù)要求、承擔(dān)的 責(zé)任、付款條件和方式等方面的可比性。第五十四條規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，不按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以依法進(jìn)行調(diào)整： 資金融通。北京 外企 企業(yè)所得稅申報(bào)系統(tǒng)用戶手冊(cè) 地址：深圳市福田區(qū)福華一路國(guó)際商貿(mào)商會(huì)大廈 A座 1007－ 1009室 電話：（ 86755） 8298 5888 傳真：（ 86755） 8302 3119 深圳市龍崗區(qū)布吉鎮(zhèn)中心區(qū) 中興路百盛大廈六樓 電話：（ 86755） 2853 7008 傳真：（ 86755） 2853 7008 網(wǎng)址： 12 三、關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià) （一）關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定 《外資細(xì)則》中的第五十二條既是對(duì)《外資稅法》第十三條的解釋，也是對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的概念的明確，指出：凡是與企業(yè)有以下之一關(guān)系的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織一律視為關(guān)聯(lián)企業(yè)。前一條指出，企業(yè)的商品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品和原料、材料等存貨的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以成本價(jià)為準(zhǔn)。 遞延資產(chǎn)的攤銷 《外資細(xì)則》的第四十八條規(guī)定，從事開(kāi)采石油資源的企業(yè)所發(fā)生的合理的勘探費(fèi)用，可以在已經(jīng)開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)的油（氣）田收入中分期攤銷；攤銷期限不得少于一年。 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷 《外資細(xì)則》第四十七條明確指出，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)當(dāng)采用直線法計(jì)算。 關(guān)于折舊年限，第三十六條又規(guī)定，從事開(kāi)采石油資源的企業(yè)，在開(kāi)發(fā)階段及其以后的投資所形成的固定資產(chǎn)，可以綜合計(jì)算折舊，不留殘值，折舊的年限不得少于六年。香港殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價(jià)的百分之十。 固定資產(chǎn)的折舊 （ 1）折舊計(jì)提時(shí) 間。｛ 1－（原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率＋地方所得稅稅率之和）｝原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率退稅比例 投資退稅的辦理期限 外國(guó)投資者必須在資金實(shí)際投入之日起 1年內(nèi)，持載有其投資額、投資期限的增資或出資證明，向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)辦 理退稅。廣州廣州廣州 企業(yè)未按規(guī)定期限辦理所得稅匯算清繳，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其限期辦理外，對(duì)發(fā)生稅款滯納的，應(yīng)從滯納之日起按日加收萬(wàn)分之五的滯納金。廣州 （ 4）上述規(guī)定，僅適用于總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)。 （ 1）所說(shuō)的已在境外繳納的所得稅稅款，是指外商投資企業(yè)就來(lái)源于中國(guó)境外的所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，不包括納稅后又得到補(bǔ)償或者由他人代為承擔(dān)的稅款。外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)向其分支機(jī)構(gòu)合理分?jǐn)偱c其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管理費(fèi)。 ⑦廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和捐贈(zèng) 外資企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可 據(jù)實(shí)列支。香港或者，全年業(yè)務(wù)收入總 額在 500萬(wàn)元以下的，不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入總額的 10‰；全年業(yè)務(wù)收入總額超過(guò) 500萬(wàn)元的部分，不得超過(guò)該部分業(yè)務(wù)收入總額的 5‰。 ②工資： 外資企業(yè)所得稅對(duì)工資的 規(guī)定顯然不同于內(nèi)資企業(yè)所得稅，《外資細(xì)則》第二十四條要求 企業(yè)支付給職工的工資和福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)報(bào)送其支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。企業(yè)在一個(gè)納稅年度的中間開(kāi)業(yè)， 或由于關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足 12 個(gè)月的，應(yīng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度；企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間為一個(gè)納稅年度。香港 （二）企業(yè)所得稅匯算清繳的主要內(nèi)容 企業(yè)應(yīng)首先 按照《辦法》的規(guī)定，自行調(diào)整、計(jì)算本納稅年度的實(shí)際應(yīng)納稅所得額、實(shí)際應(yīng)納所得稅額，自核本納稅年度應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅稅款并繳納應(yīng)補(bǔ)稅款。北京 外企 企業(yè)所得稅申報(bào)系統(tǒng)用戶手冊(cè) 地址：深圳市福田區(qū)福華一路國(guó)際商貿(mào)商會(huì)大廈 A座 1007－ 1009室 電話：（ 86755） 8298 5888 傳真：（ 86755） 8302 3119 深圳市龍崗區(qū)布吉鎮(zhèn)中心區(qū) 中興路百盛大廈六樓 電話：（ 86755） 2853 7008 傳真：（ 86755） 2853 7008 網(wǎng)址： 4 限，延長(zhǎng)期限不得超過(guò)一個(gè)月。凡在納稅年度內(nèi)已開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）的企業(yè)，或在納稅年度中間發(fā)生合并、分立、終止的企業(yè)，無(wú)論盈利或虧損，也不論企業(yè)是核實(shí)征收還是核定征收，除經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，均應(yīng)按照《外資稅法》及《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱辦法）的有關(guān)規(guī)定參加所得稅匯算清繳。廣州香港 中成海華 稅務(wù)師事務(wù)所 深圳北京 外企 企業(yè)所得稅申報(bào)系統(tǒng)用戶手冊(cè) 地址：深圳市福田區(qū)福華一路國(guó)際商貿(mào)商會(huì)大廈 A座 1007－ 1009室 電話：（ 86755） 8298 5888 傳真：（ 86755） 8302 3119 深圳市龍崗區(qū)布吉鎮(zhèn)中心區(qū) 中興路百盛大廈六樓 電話：（ 86755） 2853 7008 傳真：（ 86755） 2853 7008 網(wǎng)址： 1........3 一、匯算清繳的涵義和范圍 .............................................................. 3 二、匯算清繳的時(shí)間和內(nèi)容 .............................................................. 3 三、匯算清繳的資料要求 ................................................................. 4 四、匯算清繳的計(jì)算 ....................................................................... 5 五、匯算清繳的行政法律責(zé)任 ........................................................... 7 第二章 外企所得稅匯算清繳重點(diǎn)政策 ...........................................8 一、外資企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策 ........................................................ 8 二、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 ..................................................................... 10 三、關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià) ............................................................... 12 四、彌補(bǔ)虧損的政策 ..................................................................... 13 五、財(cái)產(chǎn)損失的稅前彌補(bǔ) ............................................................... 14 六、獲利年度的確定 ..................................................................... 14 七、匯總納稅的規(guī)定 ..................................................................... 15 八、特別項(xiàng)目或行業(yè)的規(guī)定 ............................................................ 16 九、境外已納稅款的扣除 ............................................................... 20 第三章 企業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅收制度的 差異分析 ...............................22 第四章 涉外企業(yè)所得稅操作系統(tǒng) ...............................................24 一、系統(tǒng)簡(jiǎn)介 ................................................................... 24 系統(tǒng)介紹 .....................................................................................24 特定術(shù)語(yǔ) .....................................................................................24 二、軟件安裝 ................................................................... 25 安裝前的準(zhǔn)備 ..............................................................................25 1. 硬 件環(huán)境 ........................................................................... 25 2. 軟件環(huán)境 ........................................................................... 25 安裝軟件 .