【正文】 實(shí)際成本，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目（藥品 ——藥房）。接受捐贈(zèng)的物資驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“其他收入”科目。 ? 使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購(gòu)入的物資驗(yàn)收入庫(kù)，按確定的成本，借記本科目，貸記“待沖基金”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支出金額，借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”、“科教項(xiàng)目支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。 ? 庫(kù)存物資在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法確定發(fā)出物資的實(shí)際成本。 ? 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實(shí)際預(yù)付尚未結(jié)算的款項(xiàng)。 ? 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)預(yù)付賬款進(jìn)行檢查。 預(yù)付賬款核算 ? “預(yù)付賬款”科目核算醫(yī)院預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項(xiàng) ?為基建工程、在建工程發(fā)生的預(yù)付款項(xiàng)，在““在建工程”科目核算，不在本科目核算。 ? 醫(yī)院同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算時(shí)，存在醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)拒付情況的，按照拒付金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目。 ? 醫(yī)院可以采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 ? 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 ? 到期一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資應(yīng)收取的利息，在“長(zhǎng)期投資”科目核算，不在本科目核算。 其他應(yīng)收款賬務(wù)處理 ? 持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間，被投資單位宣告分派利潤(rùn)時(shí)，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“其他收入 ——投資收益”科目。 ? 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未收回的應(yīng)收醫(yī)療款金額。 ? 同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算應(yīng)收醫(yī)療款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)拒付的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按照應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的金額，貸記本科目，按照借貸方之間的差額，借記或貸記“醫(yī)療收入 ——門(mén)診收入、住院收入（結(jié)算差額）”科目。 應(yīng)收醫(yī)療款賬務(wù)處理 ?結(jié)算門(mén)診病人醫(yī)療費(fèi)時(shí)，發(fā)生病人欠費(fèi)的，按應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”科目。 【 例 】 某月 4日，住院處向財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)來(lái)當(dāng)日“住院病人收入?yún)R總?cè)請(qǐng)?bào)表”，醫(yī)療收入為 600 000元，其中床位收入 20 000元、藥品收入 240 000元（西藥 230 000元、中成藥 10 000元）、診察收入 5 000元、檢查收入 80 000元、化驗(yàn)收入 41 000元、治療收入 80 000元、手術(shù)收入 50 000元、護(hù)理收入 4 000元、衛(wèi)材收入 50 000、藥事服務(wù)費(fèi)收入 30 000元財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄。 應(yīng)收在院病人醫(yī)療款賬務(wù)處理 ? 發(fā)生應(yīng)收住院病人醫(yī)療款時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”科目。準(zhǔn)備持有至到期投資。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄。 ? 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院持有的短期投資的實(shí)際成本。不得使用財(cái)政撥款對(duì)外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資 ? 對(duì)外投資按實(shí)際成本作為初始投資成本。 ? 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付），貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”科目。 （ 1）收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的 《 授權(quán)支付到賬通知書(shū) 》 時(shí)： 借：零余額賬戶(hù)用款額度 800 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 800 000 同時(shí)： 借：管理費(fèi)用 780 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —應(yīng)付工資（離退休費(fèi)） 780 000 （ 2）發(fā)放時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 780 000 貸：零余額賬戶(hù)用款額度 780 000 【 例 】 某月 4日，醫(yī)院購(gòu)買(mǎi)麻醉機(jī) 10臺(tái) ,價(jià)值 2 000 000元，政府財(cái)政給予專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助 2 000 000元，由財(cái)政直接支付，醫(yī)院已收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的 《 財(cái)政直接支付入賬通知書(shū) 》 及原始憑證。本科目年末應(yīng)無(wú)余額。醫(yī)院本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度 ——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。 財(cái)政直接支付的流程 醫(yī) 院 財(cái)政部門(mén) 直接支付憑證 代理銀行 供應(yīng)商 入賬通知書(shū) 申請(qǐng)支付 財(cái)政授權(quán)支付的流程 醫(yī) 院 財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū) 代理銀行 財(cái)政部門(mén) 財(cái)政授權(quán)支付額度通知書(shū) 收款人 授權(quán)支付憑證 零余額賬戶(hù)用款額度賬務(wù)處理 ? 在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到授權(quán)支付到賬額度時(shí)，根據(jù)收到的額度金額，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的醫(yī)院年終應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度 ? 零余額賬戶(hù)： 是指預(yù)算單位經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)，在國(guó)庫(kù)集中支付代理銀行和非稅收入收繳代理銀行開(kāi)立的，用于辦理國(guó)庫(kù)集中收付業(yè)務(wù)的銀行結(jié)算賬戶(hù)。按照期末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。 ? 按開(kāi)戶(hù)銀行、存款種類(lèi)設(shè)置“銀行存款日記賬” ? 編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表” ? 本科目核算架構(gòu)同舊制度沒(méi)有變化 銀行存款的主要賬務(wù)處理 ?將款項(xiàng)存入銀行，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、“醫(yī)療收入”、“科教項(xiàng)目收入”等科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”科目，貸記本科目；屬于無(wú)法查明原因的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“其他支出”科目，貸記本科目。 ? 因其他原因收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 ? 現(xiàn)金分為廣義和狹義的現(xiàn)金，廣義的現(xiàn)金是指醫(yī)院擁有的貨幣資金，狹義的現(xiàn)金是指存放在單位，由出納人員保管的資金，即庫(kù)存現(xiàn)金。 基層與公立醫(yī)院的差異 ?會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類(lèi) ,是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化 是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的第一步 ,它決定了 ? 醫(yī)院經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的范圍和類(lèi)別 ? 會(huì)計(jì)信息的輸出結(jié)果 ? 直接指導(dǎo)具體的確認(rèn)與計(jì)量活動(dòng) 資產(chǎn) 負(fù)債 收入 凈資產(chǎn) 費(fèi)用 新會(huì)計(jì)制度的說(shuō)明 財(cái)務(wù)報(bào)告 財(cái)務(wù) 報(bào)告 醫(yī)院對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告需經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū) 會(huì)計(jì) 報(bào)表 會(huì)計(jì)報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表、 現(xiàn)金流量表 、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表。 七、從反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容向功能定位轉(zhuǎn)化 ? 按照功能定位，分別制定公立醫(yī)院及基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度 ? 基層按基本醫(yī)療、公共衛(wèi)生分別核算 ? 公立醫(yī)院按醫(yī)療、科研、教學(xué)分別核算 ? 社會(huì)責(zé)任的履行 第四部分 新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度架構(gòu)及變化 新制度修訂過(guò)程 ?2022年初立項(xiàng) ?2022年 8月印發(fā)首次征求意見(jiàn)稿 ?2022年 1月模擬測(cè)試 ?2022年 7月印發(fā)第二次征求意見(jiàn)稿 ?2022年 12月 31日正式發(fā)布 第一部分 總說(shuō)明 第二部分 會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)和編號(hào) 第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明 第四部分 會(huì)計(jì)報(bào)表格式 第五部分 會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明 新會(huì)計(jì)制度的結(jié)構(gòu) ? 制度適用范圍 公立醫(yī)院：綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、專(zhuān)科醫(yī)院、門(mén)診部（所）、療養(yǎng)院等，不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。 五、加強(qiáng)成本核算和績(jī)效考核 醫(yī)院收支加強(qiáng)成本核算，對(duì)于合理制定醫(yī)療服務(wù)價(jià)格、加強(qiáng)醫(yī)院運(yùn)行管理及績(jī)效考核等工作具有重要意義。 三、在事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、國(guó)庫(kù)管理制度改革框架下，體現(xiàn)醫(yī)院特點(diǎn) 事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與預(yù)算、國(guó)庫(kù)管理制度面向所有事業(yè)單位，在具備通用性的同時(shí)不易兼顧不同類(lèi)型事業(yè)單位的特點(diǎn)。 第二部分 現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題 現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題 ?會(huì)計(jì)制度的適用范圍問(wèn)題 ?現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度架構(gòu)存在的問(wèn)題 ?應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)核算問(wèn)題 ?藥品醫(yī)療收支分開(kāi)核算 ?管理費(fèi)用分?jǐn)倖?wèn)題 ?衛(wèi)生材料核算存在問(wèn)題 現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題 ?對(duì)外投資核算存在的問(wèn)題 ?成本、費(fèi)用核算方面存在的問(wèn)題 ?固定資產(chǎn)核算存在問(wèn)題 ?專(zhuān)用基金、福利基金提取的問(wèn)題 ?科研經(jīng)費(fèi)核算與管理存在的問(wèn)題 第三部分 新會(huì)計(jì)制度修改的主要思路 新會(huì)計(jì)制度修改的主要思路 ? 建立同醫(yī)改方案相匹配的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度 ? 根據(jù)醫(yī)改方向，分類(lèi)制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度 ? 在事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、國(guó)庫(kù)管理制度改革框架下，體現(xiàn)醫(yī)院特點(diǎn) ? 合理分類(lèi)，全面真實(shí)反映醫(yī)院收支及資產(chǎn)情況 ? 加強(qiáng)成本核算和績(jī)效考核 ? 完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系，健全財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系 ? 從反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容向反映功能及業(yè)務(wù)特性轉(zhuǎn)化 一、建立同醫(yī)改方案相匹配的 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度 財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度應(yīng)緊密結(jié)合醫(yī)改方案的有關(guān)規(guī)定和要求，通過(guò)建立有效的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理制度，促使公立醫(yī)院建立規(guī)范的運(yùn)行機(jī)制，明確所有者和管理者的責(zé)權(quán)，形成決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互制衡，有責(zé)任、有激勵(lì)、有約束、有競(jìng)爭(zhēng)、有活力的機(jī)制。 五、財(cái)政預(yù)算管理體制改革 提出新的要求 1998年我國(guó)明確提出建立公共財(cái)政框架，拉開(kāi)了預(yù)算管理體制改革的大幕，目前改革路線日益清晰。 四、醫(yī)院經(jīng)營(yíng)機(jī)制的變革要求建立 與之相適用 的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度 ? 民營(yíng)資本和實(shí)業(yè)資本也開(kāi)始進(jìn)入醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)，尤其是華源、金陵這樣的大型國(guó)企通過(guò)收購(gòu)兼并的方式組建醫(yī)療集團(tuán)，引起了社會(huì)各界的關(guān)注。 ? 衛(wèi)生資源總體不足，衛(wèi)生發(fā)展落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，醫(yī)療衛(wèi)生資源配置不合理，農(nóng)村和城市社區(qū)缺醫(yī)少藥的狀況沒(méi)有完全改變，醫(yī)療保障體系尚不完全，醫(yī)療衛(wèi)生管理體制與人民健康需求不相適應(yīng)， ? 進(jìn)入 21世紀(jì)，我國(guó)致力于探索醫(yī)療改革之路，關(guān)于我國(guó)醫(yī)療改革是否成功的爭(zhēng)論，對(duì)宿遷醫(yī)改的評(píng)價(jià)，反映了市場(chǎng)主導(dǎo)或政府主導(dǎo)的價(jià)值取向 ? 構(gòu)建和諧醫(yī)患關(guān)系，建立多層次的醫(yī)療保障體系 ? 藥品和醫(yī)療生產(chǎn)流通秩序混亂，藥品價(jià)格虛高 ? 社會(huì)資金進(jìn)入醫(yī)療領(lǐng)域不順暢，與此相適應(yīng)的法律、法規(guī)、政策尚不健全。 三、醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的變革要求 醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新 ? 改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)得到長(zhǎng)足的發(fā)展，以較少的衛(wèi)生資源，維持了較高的國(guó)家健康水平。 摘自 《 醫(yī)改方案 》 （ ) 二、企業(yè)“兩則”的實(shí)施 對(duì)醫(yī)院財(cái)會(huì)制度影響 ? 2022年 2月， 財(cái)政部正式頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；2022年 12月，財(cái)政部發(fā)布了新 《 企業(yè)財(cái)務(wù)通則 》 ，兩項(xiàng)制度于 2022年 1月 1日正式實(shí)施。 通過(guò) 實(shí)行藥品購(gòu)銷(xiāo)差別加價(jià)、設(shè)立藥事服務(wù)費(fèi)等多種方式逐步改革或取消藥品加成政策 ，同時(shí)采取適當(dāng)調(diào)整醫(yī)療服務(wù)價(jià)格、 增加政府投入、改革支付方式等措施完善公立醫(yī)院補(bǔ)償機(jī)制 。大力改進(jìn)公立醫(yī)院內(nèi)部管理，優(yōu)化服務(wù)流程，規(guī)范診療行為，調(diào)動(dòng)醫(yī)務(wù)人員的積極性，提高服務(wù)質(zhì)量和效率，明顯縮短病人等候時(shí)間，實(shí)現(xiàn)同級(jí)醫(yī)療機(jī)構(gòu)檢查結(jié)果互認(rèn)，努力讓群眾看好病。 新會(huì)計(jì)制度制定的背景 一、宏觀衛(wèi)生政策變化 改革公立醫(yī)院管理體制、 運(yùn)行機(jī)制和監(jiān)管機(jī)制，積極探索政事分開(kāi)、管辦分開(kāi)的有效形式?，F(xiàn)行《 制度 》 是根據(jù)當(dāng)時(shí)形式的要求，按照 《 中共中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于衛(wèi)生改革與發(fā)展的決定 》 ， 根據(jù) 1996年新頒布的《 事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則 》 和 《 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 ，結(jié)合我國(guó)醫(yī)院的特點(diǎn)， 參考國(guó)外非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，借鑒了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)和國(guó)際慣例制定的，是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算的重大改革。加快形成多元化辦醫(yī)格局，鼓勵(lì)民營(yíng)資本舉辦非營(yíng)利性醫(yī)院。推進(jìn) 醫(yī)藥分開(kāi) ，積極探索多種有效方式逐步改革 以藥補(bǔ)醫(yī)機(jī)制。改革人事制度，完善分配激勵(lì)機(jī)制，推行聘用制度和崗位管理制度，嚴(yán)格工資總額管理，實(shí)行以服務(wù)質(zhì)量及崗位工作量為主的 綜合績(jī)效考核和崗位績(jī)效工資制度 ，有效調(diào)動(dòng)醫(yī)務(wù)人員的積極性。 ? 通過(guò)借鑒新的企業(yè)財(cái)務(wù)通則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，改進(jìn)我國(guó)現(xiàn)行的 《 醫(yī)院財(cái)務(wù)制度 》 、 《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 》 已迫在眉睫。 ? 第三次衛(wèi)生全國(guó)衛(wèi)生服務(wù)調(diào)查顯示，