【正文】 納稅人的稅負(fù)產(chǎn)生影響，甚至有較大的影響。會(huì)計(jì)政策選擇技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策以減輕稅負(fù)或延緩納稅的合理避稅籌劃技術(shù)。例如，固定資產(chǎn)折舊方法可以有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。八、籌劃會(huì)計(jì)政策方法會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。一般情況下，在宏觀稅負(fù)低或者稅負(fù)結(jié)構(gòu)有利的國家或地區(qū)投資經(jīng)營或工作，繳納的稅收就少。但是，對(duì)非居民納稅人的認(rèn)定存在較大的差異，有的國家規(guī)定超過一定的居住時(shí)間如三個(gè)月、半年、一年期為標(biāo)準(zhǔn)，也有的規(guī)定以是否有永久性住宅為標(biāo)準(zhǔn)。但是，各國在避免雙重征稅方面也存在一定的差異。例如，代銷與經(jīng)銷業(yè)務(wù)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)不同，財(cái)產(chǎn)自用與對(duì)外出租的稅負(fù)結(jié)構(gòu)不同，從不同的納稅人購進(jìn)貨物稅負(fù)不同，將財(cái)產(chǎn)銷售后對(duì)外投資與直接對(duì)外投資的稅負(fù)不同等，都會(huì)影響稅后利益，都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行籌劃。對(duì)這些納稅人政策的差異進(jìn)行籌劃，都可以取得一定的稅收利益。所以對(duì)納稅人進(jìn)行籌劃，在一定條件下可以避免成為納稅人，免除納稅義務(wù)。（１ ）籌劃減免稅。稅基總量合法減少，減少納稅或者避免多納稅。（３ ）稅基即期實(shí)現(xiàn)。但是，與稅基均衡實(shí)現(xiàn)和即期實(shí)現(xiàn)相比較，稅基遞延實(shí)現(xiàn)有時(shí)也會(huì)造成多納稅。各種稅對(duì)稅基的規(guī)定存在很大差異，對(duì)稅基進(jìn)行籌劃可以實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化。通過合理的稅收安排，可以改變這種不合理的稅負(fù)狀況。②籌劃全額累進(jìn)稅率。其中，適用超額累進(jìn)稅率的納稅人對(duì)防止稅率攀升的欲望程度較弱；適用全額累進(jìn)稅率的納稅人對(duì)防止稅率攀升的欲望程度較強(qiáng)。例如，我國的增值稅有１ ７％的基本稅率，還有１ ３％的低稅率；對(duì)小規(guī)模納稅人規(guī)定的征收率也有差別，工業(yè)企業(yè)是６％，商業(yè)企業(yè)是４％；消費(fèi)稅有３％～４ ５％的分檔比例稅率；營業(yè)稅有３％、５％、２ ０％三檔比例稅率。但是，稅率低不一定等于稅后利益最大化。當(dāng)然，在進(jìn)行規(guī)避籌劃時(shí)，納稅人一定要注意收益———成本比較。六、規(guī)避籌劃意識(shí)所謂規(guī)避籌劃意識(shí)，是指納稅人在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，要具有利用稅法中關(guān)于某些臨界點(diǎn)的規(guī)定進(jìn)行合理避稅籌劃的意識(shí)。當(dāng)然，其前提是征得稅務(wù)機(jī)關(guān)的同意。和利用稅法漏洞進(jìn)行籌劃一樣，在利用稅法空白進(jìn)行籌劃時(shí)，要有兩個(gè)分析權(quán)衡的過程。四、空白籌劃意識(shí)所謂空白籌劃意識(shí)，是指納稅人在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，要具有利用稅法空白進(jìn)行合理避稅籌劃的意識(shí)。一個(gè)國家的稅制，不管其如何先進(jìn)、如何完善，總可以找出其中的漏洞。稅收優(yōu)惠政策是國家為了一定的目的，對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。一個(gè)微小價(jià)格的變動(dòng)，都會(huì)引起企業(yè)利潤很大的變動(dòng)。納稅人是合理避稅籌劃的主體，他所具備的意識(shí)是合理避稅籌劃取得成功的重要因素。因此，納稅人不僅是企業(yè)進(jìn)行合理避稅籌劃的主要參加者，也是企業(yè)進(jìn)行合理避稅籌劃的主要策劃者。不同的地區(qū)、行業(yè)、部門和生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，國家對(duì)其有著不同的稅收政策法規(guī)。納稅人的職業(yè)道德具體體現(xiàn)在正確地處理好國家利益和企業(yè)利益的相互關(guān)系上。這時(shí)就要求納稅人通過自己豐富的理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，和領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行有效的溝通，以做出正確的籌劃方案。這就要求納稅人具有良好的口才，能根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)籌劃方案提出的各種問題，以極其簡潔的語言說明其籌劃思路、步驟和操作方法，作出有理有據(jù)的解釋，從而得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。三、納稅人應(yīng)該具有很強(qiáng)的溝通能力一個(gè)優(yōu)秀的納稅人，不僅能夠通過所掌握的理論知識(shí)，通過自己豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，設(shè)計(jì)出成功的籌劃方案，而且還應(yīng)該是一個(gè)有效的溝通者。稍不注意，使用的法規(guī)就可能過時(shí)。納稅人只有具備了豐富的理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，才能達(dá)到企業(yè)所要求的目標(biāo)。而不合格的納稅人，整天總想著怎樣才能使自己的企業(yè)少繳和不繳稅，往往弄巧成拙，既損害了國家的利益，又由于在納稅過程中違法而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款，使得本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益受到損失。以邊際稅率表示的稅收負(fù)擔(dān)越重，稅收籌劃的動(dòng)機(jī)就越強(qiáng)烈。在分析對(duì)稅收籌劃刺激因素的過程中，把稅基問題與稅率問題結(jié)合起來，可以使分析進(jìn)一步深入?？梢姡瑹o論納稅人受害或受益，皆會(huì)對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生一定的刺激。通貨膨脹也使納稅人受益。通貨膨脹導(dǎo)致稅收“檔次爬升”，并使稅收扣除不足和影響稅收優(yōu)惠，是對(duì)稅本的侵蝕。這些方案中政府的主要行為是采用低稅率的形式，使得國際社會(huì)中客觀上存在高稅區(qū)和低稅區(qū)的差別，這就成為稅收籌劃的重要信號(hào)導(dǎo)向。如納稅者可通過一定的方法將稅收優(yōu)惠經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、開放區(qū)外的投資及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變成稅收優(yōu)惠區(qū)的投資或經(jīng)營活動(dòng)。但無論政府各種舉措的效果如何，納稅人總是千方百計(jì)地通過特定的方式和手段，達(dá)到少納稅和不納稅的目的。對(duì)于納稅人來說，納稅無論怎樣公平、正當(dāng)、合理，都是他的直接經(jīng)濟(jì)利益的一種損失，都是對(duì)納稅人勞動(dòng)成果的一種社會(huì)占有。企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)之所以有多種表述，是因?yàn)槠髽I(yè)在不同發(fā)展階段的側(cè)重點(diǎn)不同，或企業(yè)的組織形式不同，或站的角度不同。④稅收負(fù)擔(dān)最低化。稅收負(fù)擔(dān)越公平，納稅人的心理就越平衡；稅收負(fù)擔(dān)若在納稅人的承受能力之內(nèi)，其心理壓力就小。②納稅成本最低化。合理避稅的目標(biāo)，概言之，就是減輕稅收負(fù)擔(dān)、爭取稅后利潤最大化，其外在表現(xiàn)是納稅最少、納稅最晚、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，即實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”。合理避稅可以在兩個(gè)層面上進(jìn)行：①日常經(jīng)營流程中合理避稅。對(duì)納稅人來講，時(shí)效性原則大致體現(xiàn)在收入時(shí)間的確認(rèn)、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目時(shí)間的確認(rèn)、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)和抵扣時(shí)間的確認(rèn)、銷售與銷項(xiàng)稅額時(shí)間的確認(rèn)、出口退稅申報(bào)時(shí)間的確認(rèn)、減免稅期限的確認(rèn)等。進(jìn)行合理避稅的前提是應(yīng)該以現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律為依據(jù)，利用稅法及相關(guān)法律中可能存在的不完善、不合理的地方進(jìn)行避稅。合理避稅行為既可以給納稅人帶來直接利益，也可以使之獲得資金營運(yùn)上的好處，如延緩納稅的期限就等于企業(yè)從政府獲得了一筆無息貸款。①利用選擇性條款避稅是針對(duì)稅法中某一項(xiàng)目、某一條款并列規(guī)定的內(nèi)容，納稅人從中選擇有利于自己的內(nèi)容和方法，例如存貨計(jì)價(jià)方法、折舊方法等。①國內(nèi)避稅是納稅人利用國內(nèi)稅法所提供的條件、可能存在的稅法的不完善、不合理的地方進(jìn)行的避稅。合理避稅是法律所允許的，因?yàn)楹侠肀芏惒]有不履行法律規(guī)定的義務(wù)、同時(shí)它也不能不履行法律規(guī)定的義務(wù)。（１ ）從法律的角度分，避稅行為分為順法意識(shí)避稅和逆法意識(shí)避稅兩種。（３ ）稅法規(guī)定的比較模糊，使人們能產(chǎn)生歧義，從而可以產(chǎn)生不同的納稅選擇。合理避稅是法律允許的，對(duì)于合理避稅征管機(jī)關(guān)只能采取查找和填補(bǔ)稅法漏洞、加強(qiáng)征管等反避稅措施。但是，這又恰恰是納稅人應(yīng)該考慮的問題?！朵N售經(jīng)理學(xué)院》56套講座+ 14350份資料《銷售人員培訓(xùn)學(xué)院》72套講座+ 4879份資料n更多企業(yè)學(xué)院： 《中小企業(yè)管理全能版》183套講座+89700份資料《總經(jīng)理、高層管理》49套講座+16388份資料《中層管理學(xué)院》46套講座+6020份資料《國學(xué)智慧、易經(jīng)》46套講座《人力資源學(xué)院》56套講座+27123份資料《各階段員工培訓(xùn)學(xué)院》77套講座+ 324份資料《員工管理企業(yè)學(xué)院》67套講座+ 8720份資料《工廠生產(chǎn)管理學(xué)院》52套講座+ 13920份資料《財(cái)務(wù)管理學(xué)院》53套講座+ 17945份資料當(dāng)你親自經(jīng)營一家企業(yè)時(shí)，你會(huì)面對(duì)各種各樣的稅，營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅，當(dāng)你聽到這些稅收名詞時(shí)，你可能會(huì)感覺頭腦發(fā)脹，根本考慮不到如何使稅收成本最低的問題。一、合理避稅的定義那么，什么是合理避稅呢？合理避稅是納稅人在符合稅法，至少是不違反稅法的前提下，通過對(duì)籌資、投資、經(jīng)營等活動(dòng)的安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的目的。（２ ）稅法規(guī)定應(yīng)該征的稅，但由于實(shí)際中難以操作而沒有征的稅。二、合理避稅的分類合理避稅大致可以從以下三個(gè)角度來分類。避稅實(shí)質(zhì)上就是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利，保護(hù)其既得利益的手段。（２ ）按避稅涉及的稅境分類分為國內(nèi)避稅和國際避稅兩種。（３ ）按避稅針對(duì)的稅收法律法規(guī)制度分類可分為利用選擇性條款避稅、利用伸縮性條款避稅、利用不明確條款避稅、利用矛盾性條款避稅等四種。④利用矛盾性條款避稅是針對(duì)稅法相互矛盾、相互沖突的內(nèi)容，納稅人從有利于自身利益的角度去決策。三、合理避稅的原則（１ ）合法原則。（３ ）時(shí)效性原則。四、合理避稅的目標(biāo)（１ ）合理避稅的兩個(gè)層面。利用稅收優(yōu)惠政策，通過企業(yè)兼并重組等方式，以達(dá)到減輕稅負(fù)、增加企業(yè)營運(yùn)資金和實(shí)現(xiàn)資本擴(kuò)張的目的。恰當(dāng)履行納稅義務(wù)是合理避稅的基礎(chǔ)目標(biāo)，旨在規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避任何法定納稅義務(wù)之外的納稅成本的發(fā)生。稅收直接成本可以統(tǒng)計(jì)為人力、物力、財(cái)力之和，而間接成本既與征稅成本和稅制有關(guān)，也與納稅人心理相關(guān)。納稅人及相關(guān)單位和個(gè)人通過一定的籌劃安排，使納稅人處于一種涉稅零風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)，也是合理避稅應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)之一。關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)，目前主要有企業(yè)利潤最大化、企業(yè)價(jià)值最大化、每股盈利最大化、股東財(cái)富最大化、相關(guān)者利益最大化等觀點(diǎn)。第二章　避稅籌劃產(chǎn)生的原因一、主觀原因避稅籌劃的主觀原因是納稅人受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使而產(chǎn)生的規(guī)避納稅義務(wù)的愿望和要求。就政府而言，他們也必須考慮以什么方式為納稅人提供服務(wù)，使納稅人感受到納稅帶來的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)利益，令他們躲避稅收的意識(shí)有所淡化。一是因應(yīng)納稅義務(wù)人處于不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平條件下，稅法根據(jù)其不同經(jīng)濟(jì)情況而規(guī)定不同的稅收待遇。三是很多國家都有各式各樣吸引外國投資的方案。（２ ）通貨膨脹因素。在實(shí)行累進(jìn)所得稅制下，若沒有對(duì)收入或資本或者二者兼有的價(jià)格指數(shù)的調(diào)整來提供相應(yīng)的免稅值（即稅收指數(shù)化），通貨膨脹造成的名義收入的增加會(huì)把納稅人推向更高的納稅檔次，政府借此從納稅人實(shí)際所得中取走更大的份額，通過累進(jìn)所得稅的稅率結(jié)構(gòu)機(jī)制不變通貨膨脹就可以使政府悄悄地從國民收入的真實(shí)所得中取走越來越大的份額。如在通貨膨脹率為２ ０％的情況下，納稅人設(shè)法使本應(yīng)在元月初繳納的３０ ０ ０ 元稅金拖延到１