【正文】 及時(shí)處理，同時(shí)要保證系統(tǒng)有健全的安全防線、嚴(yán)格的權(quán)限控制及健全的操作日志等；⑧ 具備可擴(kuò)展的框架，有標(biāo)準(zhǔn)的對外接口：信息系統(tǒng)要有一個(gè)可擴(kuò)展，能夠針對企業(yè)信息系統(tǒng)需求的改變進(jìn)行維護(hù)、擴(kuò)展的功能，在信息技術(shù)和產(chǎn)品發(fā)展換代時(shí)，可以順利升級；擁有標(biāo)準(zhǔn)的對外接口，實(shí)現(xiàn)對外部系統(tǒng)的銜接，使企業(yè)能在 Inter上暢順地與外部相關(guān)者交流信息。這一改變，使原來歷時(shí)長久的公文旅行刪減為四個(gè)小時(shí)。例如 12，IBM 信貸公司的業(yè)務(wù)是為 IBM 公司售出的計(jì)算機(jī)、軟件、和其他服務(wù)提供貸款，原先，為完成一筆貸款，需經(jīng)過五個(gè)環(huán)節(jié)：第一步：IBM 現(xiàn)場銷售員接到客戶貸款請求后電話通知 IBM 信貸公司；第二步：接線員將電話記錄傳遞給信貸部，由信用審核員負(fù)責(zé)將各項(xiàng)信息輸入電腦系統(tǒng)，并查核該貸款申請者的信用情況，查詢結(jié)果傳遞到商務(wù)慣例部；第三步：商務(wù)慣例部根據(jù)顧客的要求修訂標(biāo)準(zhǔn)合同，把各項(xiàng)特別條款附于貸款申請表格，將該貸款申請表格送給核價(jià)員；第四步：核價(jià)員確定貸款利率，將利率寫在紙上，連同其他文件一起送到文秘科；第五步：由文秘科的一位行政主管把所有信息匯總，寫成一封報(bào)價(jià)信，由聯(lián)邦捷運(yùn)公司寄給現(xiàn)場銷售代表。 ”（芮明杰、錢平凡，1997） 11。（2）電子商務(wù)模式要求進(jìn)行業(yè)務(wù)流程重組電子商務(wù)的實(shí)現(xiàn)依賴物流、資金流、信息流在企業(yè)及整個(gè)供應(yīng)鏈中的順暢流動(dòng)，而企業(yè)甚至整個(gè)供應(yīng)鏈本質(zhì)上是特定業(yè)務(wù)流程的集合，因此，企業(yè)及供應(yīng)鏈中的業(yè)務(wù)企業(yè)價(jià)值鏈公司的基礎(chǔ)構(gòu)造人力資源管理技術(shù)開發(fā)獲取對內(nèi)后勤 業(yè)務(wù)操作 對外后勤 市場營銷 服務(wù)支持價(jià)值活動(dòng)主要價(jià)值活動(dòng)利潤 注：圖中對內(nèi)后勤表示與收取、存儲流入資源和將流入資源分配到產(chǎn)品或服務(wù)中去有關(guān)的活動(dòng)； 對外后勤表示與收集、存儲和物理分配產(chǎn)品和服務(wù)有關(guān)的活動(dòng)。B2B 電子商務(wù)的發(fā)展，也改變了企業(yè)與企業(yè)的連接關(guān)系，各個(gè)企業(yè)通過 Extra或 Inter 連接在一起，實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈管理（Supply Chain Management，SCM） 。2．1．3 電子商務(wù)對企業(yè)經(jīng)營管理的影響電子商務(wù)對企業(yè)經(jīng)營管理的影響表現(xiàn)為：（1）　加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外價(jià)值鏈的連接關(guān)系企業(yè)價(jià)值鏈理論是邁克 ? 波特（Michael Porter）提出的，Porter 認(rèn)為企業(yè)的最終目標(biāo)是為顧客提供價(jià)值，而每個(gè)企業(yè)都是一系列存在邏輯關(guān)系的活動(dòng)的集合體。兩者各有所長，Inter 上幾乎沒有增值服務(wù)，數(shù)據(jù)的安全性與 VAN 有很大差距；但I(xiàn)nter 是開放性網(wǎng)絡(luò)，接入方式多種多樣，使用費(fèi)用低廉，且覆蓋范圍廣，則是VAN 所不能比擬的。 B2B 起源于電子數(shù)據(jù)交換（Electronic Data Interchange,簡稱 EDI） 。（1） B2B 電子商務(wù)B2B 電子商務(wù)就是 “利用供應(yīng)鏈（SCM: Supply Chain Management）技術(shù)，以中心制造商為核心，將產(chǎn)業(yè)上游原材料和零配件供應(yīng)商、產(chǎn)業(yè)下游經(jīng)銷商、物流運(yùn)輸商及產(chǎn)品服務(wù)商以及往來銀行結(jié)合為一體，構(gòu)成一個(gè)面向最終客戶的完整電子商務(wù)供應(yīng)鏈（iSCM） ”10。2．1．1 電子商務(wù)的定義電子商務(wù)（eBusiness） ，是指“應(yīng)用計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備、軟件和網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施，在按一定的協(xié)議連接起來的電子網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下從事商務(wù)活動(dòng)的方式” 。本章回顧了對重構(gòu)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有關(guān)研究，這些研究從理解會(huì)計(jì)所反映的業(yè)務(wù)流程的本質(zhì)，而不是單純地模仿已有的會(huì)計(jì)處理流程入手，力圖建立一個(gè)高度概括、抽象反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本質(zhì)的數(shù)據(jù)模型，在該模型的基礎(chǔ)上建立滿足用戶需求的視圖；對結(jié)合數(shù)據(jù)庫與模型庫的研究則提出了如何對源數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，生成對決策有用的信息。提出了會(huì)計(jì)頻道的概念，支持用戶的多元選擇。支持經(jīng)授權(quán)的用戶調(diào)用菜單，由系統(tǒng)自動(dòng)從數(shù)據(jù)庫和模型庫中取所需的數(shù)據(jù)與模型加工成用戶所需的信息。傅元略（1997）提出將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)擴(kuò)展成支持經(jīng)營決策的系統(tǒng)，應(yīng)從信息使用者的需求出發(fā)，將原來只支持會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)庫擴(kuò)展成為支持核算、控制和決策的數(shù)據(jù)庫，該數(shù)據(jù)庫包括下列數(shù)據(jù)類型：（1） 企業(yè)外部（環(huán)境）數(shù)據(jù)：行業(yè)、競爭對手、市場、技術(shù)、可利用的資源、產(chǎn)品供求關(guān)系等；8這里所說的價(jià)值鏈即 Porter 在 1980 提出的企業(yè)價(jià)值鏈模型，他認(rèn)為企業(yè)是“設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、交付和支持其產(chǎn)品的活動(dòng)的集合體，價(jià)值鏈則是為了顯示企業(yè)的總價(jià)值，按照一定的順序（通常是業(yè)務(wù)執(zhí)行的先后順序）列示企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)增加價(jià)值的一組業(yè)務(wù)活動(dòng)及利潤。Geerts 和McCarthy 在 1994 年提出的完全 REA 模型就將企業(yè)視為交換或活動(dòng)的集合，在該集合中，每個(gè)過程都有以付出資源（減少）來獲取另一資源（增加） 。（3） 基于結(jié)構(gòu)化：基于結(jié)構(gòu)化指的是將發(fā)生的事件用具有一定結(jié)構(gòu)特征的模板描述，在設(shè)計(jì)企業(yè)信息系統(tǒng)的過程中將這些模板作為基層結(jié)構(gòu)。July,:560圖 128 / 51界的綜合語義模型。July,:564REA 會(huì)計(jì)模型實(shí)體關(guān)系圖圖 117 / 51為了滿足對企業(yè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行結(jié)構(gòu)化分析的需要，他還提出了將不同類型的事件、資源、參與者，或事件、資源、參與者的子集概念化為通用的類型或集合，如可以將原材料實(shí)體、半成品實(shí)體、完工產(chǎn)品實(shí)體概念化為存貨實(shí)體。在這些實(shí)體之間存在四類關(guān)系：（1） 事件資源關(guān)系，稱為存量流動(dòng)關(guān)系（stockflow）,其中資源為存量；事件為流動(dòng)，包括流入和流出，用于表示那些增加或減少資源的事件；（2） 事件事件關(guān)系，稱為二元關(guān)系（duality） ，指組成一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)、導(dǎo)致兩組資源增減的兩組事件之間的關(guān)系，一組事件導(dǎo)致一組資源流入，另一組事件導(dǎo)致另一組資源流出，流入的資源與流出的資源總是相互聯(lián)系，如銷售與收款循環(huán)中，銷售事件引起存貨減少，而收款事件則引起現(xiàn)金增加，減少的存貨與增加的現(xiàn)金相聯(lián)系，銷售事件與收款事件的關(guān)系就是二元關(guān)系；（3） 事件參與者關(guān)系，稱為控制關(guān)系，控制關(guān)系是內(nèi)部參與者、外部參與者和事件之間的三重關(guān)系。5 應(yīng)收款項(xiàng)除外，應(yīng)收款項(xiàng)是用于儲存與傳遞數(shù)據(jù)的人造記錄，可以通過對客戶的銷售額與實(shí)際現(xiàn)金收款額的差額比較而確定。會(huì)計(jì)確認(rèn)為資產(chǎn)的大多數(shù)項(xiàng)目都屬于資源 5。他們建議應(yīng)研究如何用先進(jìn)的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)描述會(huì)計(jì)處理的對象本身，提出了基于計(jì)算機(jī)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不一定要以復(fù)式記賬會(huì)計(jì)體系項(xiàng)有關(guān)的數(shù)據(jù)的起點(diǎn)，這就使他們提出的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可以產(chǎn)生多個(gè)與更全面的事項(xiàng)數(shù)據(jù)相關(guān)的視圖。另外，也描述了在數(shù)據(jù)庫中將非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)文件轉(zhuǎn)化為邏輯數(shù)據(jù)庫的過程。所以，Goetz 在 1939 年提出的目標(biāo)系統(tǒng)是保存最原始狀態(tài)的數(shù)據(jù)，使得這些數(shù)據(jù)可以按照最切合每一個(gè)決策者需求的形式進(jìn)行組織。1．2．2 數(shù)據(jù)庫會(huì)計(jì)（1） 該模型由 Goetz 于 1939 年提出，他認(rèn)為會(huì)計(jì)人員只有完全理解了需要進(jìn)行決策的事項(xiàng)的本質(zhì)，才能對經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象進(jìn)行挑選、分類和計(jì)量；另一方面，使用者只有完全理解了產(chǎn)生信息的方法，才能正確評價(jià)信息；同時(shí)，由于不同的目的或適應(yīng)不同的情況需要不同的信息，應(yīng)該記錄多種價(jià)值。1．2 重構(gòu)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的研究在對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的局限性進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，研究者開始思考以會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求為導(dǎo)向，以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為改造對象，對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行根本性的思考和分析，重構(gòu)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，提高會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的績效。（2） 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)采集與存儲數(shù)據(jù)以滿足主要視圖的需要：視圖是人們?yōu)檎J(rèn)識事物而選擇和組織與該事物有關(guān)的信息的模式。這種只讀寄存、非此即彼的特征造成了手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的局限性：（1） 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所提供的信息量相對減少，主要是向資本市場提供單一性質(zhì)的信息；（2） 信息生產(chǎn)成本大。所以，有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及經(jīng)濟(jì)對象的數(shù)據(jù)應(yīng)該盡量以最基礎(chǔ)的形式存在于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，以便于最終用戶對這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)按個(gè)人需求進(jìn)行匯總，但傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)只對用戶提供已匯總的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（American Accounting Association, AAA）在 1969 年對管理決策模型進(jìn)行研究及在 1971 年對非財(cái)務(wù)計(jì)量的有效性進(jìn)行研究后，列出了他們在研究中發(fā)現(xiàn)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的局限性（MaCarthy,1980）： （1）信息單一性：僅存儲、處理業(yè)務(wù)活動(dòng)數(shù)據(jù)的一個(gè)子集，主要是會(huì)計(jì)事項(xiàng)的日期和財(cái)務(wù)影響。本章總結(jié)前人在重構(gòu)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)方面已有的研究成果，其中的某些成果將會(huì)作為本文的分析工具。本文的基本結(jié)構(gòu)為：第一章回顧了對重構(gòu)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的已有研究，著重分析了 REA 模型，為下文應(yīng)用 REA 模型奠定了基礎(chǔ)；第二章分析了重構(gòu)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的必要性來自于企業(yè)經(jīng)營向電子商務(wù)轉(zhuǎn)變的需要，可行性則來自于以網(wǎng)絡(luò)計(jì)算為特征的信息技術(shù)；第三章首先提出了基于網(wǎng)絡(luò)計(jì)算重構(gòu)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基本框架，接著對基本框架中的組件進(jìn)行分析，以 REA 模型為基礎(chǔ)，從會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)模型的建立出發(fā)，進(jìn)而討論對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的操作處理模型，以及引入數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)，拓展會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的決策支持功能；第四章則是對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)計(jì)算模式的實(shí)現(xiàn)以及國內(nèi)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的現(xiàn)狀和改進(jìn)方向進(jìn)行分析。1 / 51引 言對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的大量研究表明：傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在一定的局限性，其局限性突出表現(xiàn)為：信息單一性，分類標(biāo)準(zhǔn)單一、缺乏靈活性，高度匯總所采集的數(shù)據(jù)，與企業(yè)其他職能信息系統(tǒng)的集成度有限，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)沒有被實(shí)時(shí)記錄和處理，以滿足主要視圖的需要為系統(tǒng)的目標(biāo)，仍然局限于靜態(tài)的、歷史的和滯后的信息揭示，難以滿足用戶不同的、變化的、未知的信息需求。本文的研究結(jié)合當(dāng)前的企業(yè)經(jīng)營模式及信息技術(shù)的發(fā)展，提出基于網(wǎng)絡(luò)計(jì)算模式重構(gòu)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基本框架。這類研究的思路是在分析傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特征的基礎(chǔ)上，提出構(gòu)架新的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的模型。不斷的研究表明，這一會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有一定的局限性。 （3）高度匯總所采集的數(shù)據(jù)：會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的使用者有不同的類別，特定的使用者所需的信息量、信息的匯總程度及其關(guān)注的焦點(diǎn)取決于使用者個(gè)體的個(gè)性、決策風(fēng)格和概念框架。3 / 51在此基礎(chǔ)上，部分學(xué)者發(fā)展了對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的局限性的分析，我國學(xué)者薜云奎（1997）將手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的技術(shù)特點(diǎn)概括為“只讀寄存” ，系統(tǒng)提供的信息“非此即彼” ，即（1） 連續(xù)性：會(huì)計(jì)系統(tǒng)對信息的收集、處理、儲存與交換是按照一種嚴(yán)格設(shè)定、不可更改的程序連續(xù)不斷、順序進(jìn)行的；（2） 有形性：會(huì)計(jì)信息的收集、處理與交換都必須以有形的實(shí)物（紙質(zhì)的原始憑證、記賬憑證、賬簿、報(bào)表等）為載體；（3） 單一性：會(huì)計(jì)系統(tǒng)在信息收集、儲存與交換過程中所表現(xiàn)出非此即彼性，收集與處理的信息只限于與主體直接相關(guān)的、能夠用貨幣計(jì)量的、已發(fā)生或已執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的信息，只儲存和報(bào)告應(yīng)用符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)和計(jì)量方法生成的會(huì)計(jì)信息。Hollander 等(1999)提出：（1） 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)沒有被實(shí)時(shí)記錄和處理：會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的收集與處理大量采用批處理方式，用于決策的會(huì)計(jì)信息總是滯后的，影響了信息的決策有用性。4 / 51肖澤忠（2022）提出現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式是一種大批量生產(chǎn)模式，指出盡管通用財(cái)務(wù)報(bào)告模式在對報(bào)告者與審計(jì)人員的規(guī)模效益、簡化財(cái)務(wù)報(bào)告程序并保持財(cái)務(wù)報(bào)告在不同公司的可比性、有利于監(jiān)管等方面有一定的優(yōu)勢，但由于通用財(cái)務(wù)報(bào)告基于的兩個(gè)假設(shè)：（1）不同使用者的信息需求是相同的、 （2）財(cái)務(wù)報(bào)告的編制者事先知道使用者的信息需求，或至少知道他們制定決策的模型，并不合理，需要有一種由用戶按需定制財(cái)務(wù)報(bào)告的機(jī)制保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)產(chǎn)生靈活多樣的財(cái)務(wù)報(bào)告，滿足用戶共同的和不同的、穩(wěn)定的和變化的、已知的和未知的信息需求。事項(xiàng)會(huì)計(jì)通過在財(cái)務(wù)報(bào)告中增加關(guān)于事項(xiàng)的描述 2，幫助使用者從財(cái)務(wù)報(bào)告推斷有關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，獲取更多的信息輔助決策。5 / 51記錄” ，將數(shù)據(jù)庫或類似的發(fā)明用在會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告中，得到一個(gè)可調(diào)整的系統(tǒng)，達(dá)到支持管理的目的，針對法律或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的所作的必要調(diào)整則作為該系統(tǒng)所得記錄的補(bǔ)充。提出層次數(shù)據(jù)庫會(huì)計(jì)模式的還有 Liebarman 和Whinston （1975） 、Haseman 和 Whinston （1976 ） ，他們引入了 70 年代先進(jìn)的數(shù)據(jù)庫技術(shù)，提出了基于事項(xiàng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的邏輯框架，并描述了系統(tǒng)實(shí)施的途徑。但是他們發(fā)現(xiàn)：大多數(shù)研究在建立數(shù)據(jù)模型時(shí)，數(shù)據(jù)庫主要按傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式的數(shù)據(jù)邏輯模型組織數(shù)據(jù)，在此基礎(chǔ)上利用數(shù)據(jù)庫技術(shù)對數(shù)據(jù)進(jìn)行更多的數(shù)據(jù)分類操作。他創(chuàng)立了 REA 會(huì)計(jì)模型，REA 模型將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及的實(shí)體（entity）分為三類：(1) 資源（resource）：資源能為組織帶來經(jīng)濟(jì)價(jià)值，而且可辨認(rèn)。4 用一定的文字、圖形構(gòu)造對真實(shí)世界的活動(dòng)或現(xiàn)象建立抽象的描述模型，形成特定的含義。(4) 在必要時(shí)，可將地點(diǎn)也視為 REA 模型中的實(shí)體。托管責(zé)任二元關(guān)系資 源 存量流動(dòng) 事 件 控 制外部參與者內(nèi)部參與者引自：William , The REA Accounting Model: A Generalized Framework for Accounting Systems in a Shared Data Environment. THE ACCOUNTING REVIEW,1982。（2） 基于語義：由于數(shù)據(jù)庫是描述現(xiàn)實(shí)的模型，數(shù)據(jù)庫設(shè)計(jì)要采用接近真實(shí)世外 模 式存儲模式映象內(nèi) 模 式顧 客送達(dá)銷 售采 購存貨 銷售 存 貨存貨 采購原材料半成品完工產(chǎn)品概念模式顧客服務(wù)客戶訂單客戶 客戶名訂單 數(shù)量總 賬銷售應(yīng)收賬款現(xiàn)金 存貨管理原材料發(fā)