【正文】 自身的經(jīng)濟利益，違反財務會計制度的規(guī)定，任意擴大開支范圍和提高開支標準，從而提高企業(yè)費用水平，減少當期利潤。十七、不按比例結轉成本根據(jù)財務會計制度的規(guī)定，企業(yè)采用分期收款銷售方式銷售產(chǎn)品，按合同約定日期確認銷售收入，在每期實現(xiàn)銷售的同時，應按產(chǎn)品全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計算出本期應結轉的銷售成本。有些企業(yè)出于調節(jié)當年損益的需要，在年度中間隨意改變既定的計價方法。例如，某企業(yè)2000年5月銷售產(chǎn)品1萬件，成本80萬元，銷售收入100萬元，該企業(yè)財務人員在進行帳務處理時，只記收入100萬元，不轉成本80萬元，由此造成虛增利潤80萬元。十二、 虛估約當產(chǎn)量，調整本期損益有些企業(yè)利用約當產(chǎn)量估算的特點，采用多計（少計）在產(chǎn)品數(shù)量的手法，虛增（或虛減）利潤，來調節(jié)當年損益，例如，某制造企業(yè)年末在產(chǎn)品300件，在產(chǎn)品完工程度為60%，約當產(chǎn)量為180件，但在分配費用時約當產(chǎn)量僅為200件，相應地使完工產(chǎn)品少計成本，隨著產(chǎn)品的銷售，也就自然少轉了產(chǎn)品銷售成本，導致利潤增加。十、 未用材料，不作退庫有些企業(yè)為了調節(jié)本期損益，對車間領用原材料采用以領代耗的辦法，將投入產(chǎn)品生產(chǎn)的材料全部計入產(chǎn)品成本，期末有剩余材料，不管下期是否需用，均不作退庫處理。這樣的結果使企業(yè)不僅沒有如實反映產(chǎn)品生產(chǎn)中材料的實際消耗，而且也相對加大產(chǎn)品的直接材料費成本，少計利潤，少納稅金。七、 虛計費用，調節(jié)成本有些企業(yè)為了調節(jié)產(chǎn)品成本和當年利潤，有意將不應計入本帳戶的費用計入本帳戶或者將應計入本帳戶的費用轉移計入其他帳戶。這樣處理的結果，使企業(yè)生產(chǎn)成本虛增了36萬元，利潤虛減了36萬元。這樣，一方面加大了產(chǎn)品成本，減少利潤，少交所得稅；另一方面也隱瞞了投資收益，再次少計利潤，少交所得稅。如某企業(yè)輔助生產(chǎn)車間向職工食堂提供水電，共計50萬元，企業(yè)作借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本50，貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本50的帳務處理，按規(guī)定應在應付福利費帳戶內列支。例如某生產(chǎn)企業(yè)將自營建造工程領用的材料，直接列入直接材料費作借：生產(chǎn)成本，貸：原材料的帳務處理，這樣處理，把不應計入成本、費用的支出計入了成本、費用，虛減了利潤，違反了成本、費用開支范圍。我們這里所談的產(chǎn)品成本是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品而耗費的成本，也稱為產(chǎn)品制造成本或生產(chǎn)成本。如：某股份有限公司發(fā)行面值為1000元的股票20,000股，每股以1100元的價格發(fā)行，收到價款存入銀行，公司的會計處理：借：銀行存款22,000,000，貸：股本22,000,000元。 如：某公司以庫存商品對另一公司進行投資，帳面原價1,000,000元，計稅價1,200,000元，增值稅稅率17%，但投資確認的價值為800,000元，公司為了調整利潤，將本應進入營業(yè)外支出科目記入了資本公積科目，即：企業(yè)接受捐贈的現(xiàn)金或實物時，應按實際接受的捐贈款或實物價格記入資本公積科目。 有些企業(yè)不經(jīng)過企業(yè)權力機構的批準就分配利潤，有些企業(yè)將未分配利潤用于發(fā)放獎金和職工福利，損害投資者的利益。未分配利潤的真實與否直接與利潤的形成和利潤的分配有著直接關系。 ② 轉增資本或特殊情況下用于分配股利，但轉增資本或分配股利后法定盈余公積不低于注冊資本的25%，分配股利的比例不得超過股票面值的6%，盈余公積中的公益金主要用于集體福利設施，但有些企業(yè)使用的審批手續(xù)不全，不符合國家規(guī)定的條件；將盈余公積挪作他用，用于發(fā)放獎金，用于彌補超支的應付福利費等。根據(jù)現(xiàn)行財務制度和有關法律的規(guī)定，盈余公積中的法定盈余公積和任意盈余公積主要用于： 有些企業(yè)為了逃避所得稅，將本應該計入當期損益的項目計入盈余公積，常見的做法有將無法支付的應付帳款計入盈余公積；將資產(chǎn)盤盈、罰沒收入等計入盈余公積。（三） 盈余公積反映企業(yè)按國家規(guī)定從稅后利潤中提取的公積金，包括法定盈余公積，任意盈余公積和公益金。 有些企業(yè)未經(jīng)國家財稅部門和國有資產(chǎn)管理部門的批準，自行組織安排財產(chǎn)重估，將評估增值作為資本公積。 截留接受捐贈的資產(chǎn)作為小金庫，用于不合理的開支，或計入應付福利費，用于發(fā)放職工福利。 資本公積常見的作假方式有：有些企業(yè)常將國家投資轉入其他投資主體的帳戶，普通股和優(yōu)先股的分類不正確，投入資本和借入資金的劃分不正確，實收資本和資本公積的劃分不正確。 ④ 公司減資后的注冊資本，不得低于法定注冊資本的最低限額； 公司通過股票股利增資時，應經(jīng)過企業(yè)權力機構的批準。 有些企業(yè)的投資者隨意抽走資本，如：投資者投入的貨幣資金待驗資后又抽回，以借款等名義向受資企業(yè)借款而長期不還等方式長期占用受資企業(yè)的資金達到變相抽走資本的目的。如：投資者投入的貨幣資金沒有存入或匯入指定的銀行、偽造進帳單，投資者投入的房產(chǎn)沒有產(chǎn)權證明和過戶手續(xù)等?，F(xiàn)行法律規(guī)定，企業(yè)的資本金可以一次籌集，也可以分次籌集。一些企業(yè)無視法律規(guī)定，違反有關法律的規(guī)定，損害其他利益集團的利益。 有的企業(yè)不具備符合國家規(guī)定并與其生產(chǎn)經(jīng)營和服務規(guī)模相適應的資本數(shù)額。根據(jù)現(xiàn)行法律規(guī)定，企業(yè)無形資產(chǎn)（不包括土地使用權）的出資額一般不能超過注冊資本的20%；在特殊情況下，例如含有高新技術，經(jīng)有關部門批準，最高不得超過30%，但有些企業(yè)經(jīng)常憑使驗資機構出具的虛**明，騙取注冊登記，以致影響了企業(yè)的正常運轉。實收資本作假方式主要有：投入資本是投資者實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資，在實際工作中主要存在以下弊端：企業(yè)實收資本與注冊資本不符，借入資本與實際資本混淆，投入資本不真實，出資形式不合理；資本公積主要包括資本溢價、股票溢價，接受的捐贈資產(chǎn)和法定資產(chǎn)重估增值等，其弊端主要表現(xiàn)為：資本和股票溢價不真實，接受捐贈資產(chǎn)不作資本公積處理，法定資產(chǎn)重估增值不真實，帳務處理違反規(guī)定等；盈余公積是按照國家有關規(guī)定從利潤中提取的公積金，包括用于生產(chǎn)發(fā)展，后備以及職工福利方面的公積金，主要弊端有：盈余公積的提取比例不當，不按規(guī)定用途使用等；未分配利潤是企業(yè)留于以后年度分配的利潤或待分配利潤，主要弊端是：留存比例不當，違規(guī)用于發(fā)放職工獎勵和福利等。企業(yè)在借用或租用包裝物時，將押金借記：其他應收款，貸證：現(xiàn)金；收到押金時則直接借記：營業(yè)外支出，貸記：其他應收款。如：某企業(yè)于年底更新了5臺正常運作的設備，原值100萬元，已提折舊40萬元。但有的企業(yè)為了控制利潤水平，延期交納所得稅，便將正常的停工損失也計入營業(yè)外支出。按年終實現(xiàn)的利潤總額計交所得稅。同時結轉成本時，沖減了營業(yè)外收入。有的企業(yè)為了少交稅金，故意將營業(yè)收入轉入營業(yè)外收入進行核算。如：企業(yè)向不履行合約單位收取罰沒收入8萬元，本應計入營業(yè)外收入，但企業(yè)卻虛掛往來記入其他應付款。但有的企業(yè)為了偷逃所得稅，將應從聯(lián)營單位分得的聯(lián)營利潤，直接作增加聯(lián)營投資的處理，而不作投資收益入帳。 截留聯(lián)營利潤，發(fā)放職工獎金企業(yè)私心過重，與聯(lián)營單位協(xié)商后，將從聯(lián)營單位應分得的利潤隱匿在聯(lián)營單位。 出售股票收益，用于職工福利出售股票取得的高于股票帳面價值的數(shù)額，應作為投資收益處理。有的企業(yè)為了截留分得的股利，將股利不作投資收益處理，而計入其他應付帳款。 虛轉成本，調整利潤有的企業(yè)管理混亂，財務部門受領導指意，人為地增加或減少銷售成本，造成利潤虛增或虛減。企業(yè)領導人為了私利，授意會計人員虛增利潤，造成企業(yè)虛盈實虧；有的企業(yè)謀求團體利益，虛增、虛減、轉移或截留利潤；有些效益較好的企業(yè)為了偷逃稅款，對已實現(xiàn)的收入不作銷售處理：一是虛掛往來；二是不入帳或跨期入帳，既逃交了稅金，又達到隱匿利潤的目的。利潤常發(fā)生的舞弊主要涉及營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金、投資收益、投資損失、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出等業(yè)務。營業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關系的各種營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的余額。投資凈收益是投資收益扣除投資損失后的數(shù)額。有些不法分子就利用傳播計算機病毒，使一些單位部門的計算機系統(tǒng)造到破壞，以滿足其私欲。⑦計算機的病毒這是計算機作假常用的行為。④數(shù)據(jù)泄露從計算機中泄露數(shù)據(jù)，是指從計算機系統(tǒng)或計算機設施中取走數(shù)據(jù)。 包括從廢紙簍中搜尋廢棄的計算機清單、復件，及搜尋留在計算機中的數(shù)據(jù)。A部門經(jīng)理將該部門的一些會計數(shù)據(jù)進行篡改，一夜之間，A部起死回生了。從1998年起該企業(yè)務部實行承包責任制，企業(yè)規(guī)定部門經(jīng)理如能在年底完成承包任務，即可獲得獎勵。 開發(fā)大型計算機應用系統(tǒng)，程序員一般要插進一些調試手段，即在密碼中加進空隙，以便于日后增加密碼并使之具有中期輸出能力。如某工資核算系統(tǒng)的程序員在系統(tǒng)中安放了一顆邏輯炸彈，一旦他的名字從工資文件中取消（被解雇），某一程序會自動引發(fā)，從而使得全部工資文件被擦除干凈。④邏輯炸彈 例如，某企業(yè)是外商投資性生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營期限20年，并且屬于高新技術產(chǎn)業(yè)，根據(jù)國家稅法規(guī)定，享受免二減三的所得稅優(yōu)惠政策。3． 在程序方面存在的作假手法①木馬計 數(shù)據(jù)一般要經(jīng)過采集、記錄、傳遞、編碼、檢查、轉換等環(huán)節(jié)進入計算機系統(tǒng)，任何與之有關的人員，或能夠接觸處理過程的人員都有可能篡改數(shù)據(jù)，篡改會計數(shù)據(jù)主要有下列幾種方式：①輸入虛假的會計數(shù)據(jù)那么在使用應用軟件時，所涉及到的作假方面主要在輸入、輸出和商議程序上。如有的系統(tǒng)，賬戶試算平衡時，將借方總數(shù)直接移到貸方，造成借貸永遠平衡的假象，有的系統(tǒng)，固定資產(chǎn)為負數(shù)時，仍舊可以提取折舊。主要包括偷竊、偽造、盜用、挪用及其他欺騙行為。會計假賬手法系列（1）：會計電算化在會計信息處理電算化日趨普及的今天，利用計算機作假的會計事件也接踵而來，在每天的新聞播報中，幾乎都會有一兩條這方面的報道。計算機作假是指利用計算機或對計算機系統(tǒng)實施的舞弊行為。他們在設計應用軟件時，就經(jīng)過單位領導授意，加入了一些特別程序。在使用一些會計應用軟件時，主要的過程就是輸入會計數(shù)據(jù)，經(jīng)過計算機處理，生成用戶需要的信息。 這是計算機作假中最簡單、最安全、最常見的方法。②修改數(shù)據(jù)③刪除數(shù)據(jù)如某企業(yè)2000年度根據(jù)計算機會計系統(tǒng)生成的報表出現(xiàn)了虧損，該企業(yè)為了體現(xiàn)良好的公司業(yè)績，就直接對報表數(shù)據(jù)進行了修改，以此來達到目的。木馬計主要是借用公元前1200年古希臘戰(zhàn)爭中，把士兵隱藏在木馬腹中進入敵方城堡，出其不意而攻占城堡的故事，來表示以程序為基礎進行欺騙的方法，在計算機程序中，暗地編進指令，使之執(zhí)行未經(jīng)授權的功能，木馬計并不影響計算機會計系統(tǒng)的正常進行，只是在系統(tǒng)的運行到某一特定部位時，執(zhí)行特殊指令后返回原程序，繼續(xù)執(zhí)行后續(xù)命令，以達到舞弊目的。②越級法③截尾術從而形成尾差，在計算機不斷地四舍五入的運算過程中，有些賬戶系統(tǒng)余額就會比正確的近似值多一分或少一分，而所有賬戶的總數(shù)仍將保持平衡，該總機就是采用這種方法，為部門積累可觀的錢財。邏輯炸彈被編入程序后，根據(jù)可能發(fā)生或引發(fā)的具體條件或數(shù)據(jù)產(chǎn)生破壞行為。 活動天窗是一種由計算機會計系統(tǒng)程序編制人員有意安排的指令語句。⑥陷阱術4． 其他①冒名頂替例如，某企業(yè)業(yè)務部（A部）的經(jīng)理是個電腦迷，喜歡在工作之余玩電腦。A部經(jīng)理于是找到財務科的操作員B，在暢懷酣飲之際，A部經(jīng)理套取了進入計算機會計操作的口令。 拾遺是在一項作業(yè)執(zhí)行完畢后，取得遺留在計算機系統(tǒng)內或附近的信息。③乘虛而入如果某隱藏的終端通過設備與同一線路連接，并在合法用戶沒有使用終端前先行運行，就會有害于計算機系統(tǒng)。 主要指在個人計算機上仿造其他計算機工作程序，或對作案計劃方法進行模擬試驗，以確定成功的可能性，然后實施。 通訊竊取主要是指在網(wǎng)絡系統(tǒng)上通過設備從系統(tǒng)通訊線路上直接截取信息，或接收計算機設備和通訊線路輻射出的電磁波信號來實施舞弊。計算機病毒已經(jīng)成為破壞會計數(shù)據(jù)的較嚴重的辦法，其運行對于計算機會計系統(tǒng)具有巨大的危害和破壞性。其計算公式為：利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+補貼收入+營業(yè)外收入營業(yè)外支出；營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤存貨跌價損失營業(yè)利潤管理費用財務費用；主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本銷售折扣與轉讓主營業(yè)務稅金及附加；其他業(yè)務利潤=其他業(yè)務收入其他業(yè)務支出。補貼收入是指企業(yè)收到的各種補貼收入，包括國家撥入的虧損補貼、退還的增值稅等。職工子弟學校經(jīng)費和技工學校經(jīng)費，非常損失、賠償金、違約金、公益救濟性捐贈等。 虛列收入，調整利潤企業(yè)財務人員受上級領導指示，對已實現(xiàn)的收入不按現(xiàn)行財務會計制度的規(guī)定進行帳務處理。使企業(yè)利潤虛減了200萬元（令相應的銷售成本計600萬元），從而偷漏了所得稅和增值稅。 轉移股利收入，掛往來帳投資企業(yè)收到被投資企業(yè)發(fā)放的股利，應作為投資收益下帳。A公司將取得的股利直接掛入其他應付款中以備以后挪用。這樣企業(yè)既虛減了利潤，同時又逃交了應交納的所得稅。 隱藏聯(lián)營投資利潤，直接轉入聯(lián)營投資現(xiàn)行制度規(guī)定，聯(lián)營投資利潤實行先分后稅的原則，對外投資的企業(yè)分得聯(lián)營利潤后，應作為投資收益下帳，依法交納所得稅。 轉移罰沒收入，不作利潤處理企業(yè)在經(jīng)濟交往中，收取的賠款、罰金、滯納金等各種罰沒收入均應計入營業(yè)外收入帳戶，有的企業(yè)為了將罰沒收入挪作他用，便虛掛往來帳戶。而經(jīng)營收入?yún)s應交納銷項稅金。但企業(yè)為了少交稅金直接將收入200萬元轉入了營業(yè)外收入核算。有的企業(yè)為了少交所得稅，將被沒收的財物損失直接計入了營業(yè)外支出。轉移正常停工損失，計入營業(yè)外支出按規(guī)定，由于水、風、雨等自然災害造成的非常損失及非正常停工損失，應計入營業(yè)外支出。有些企業(yè)為了調整當年利潤和少交所得稅，將部分固定資產(chǎn)提前報廢處理。1應收入的包裝物押金，列入營業(yè)外支出企業(yè)在收到使用包裝物押金時，直接轉入小金庫而帳務上卻作包裝物押金被沒收的處理，直接列入營業(yè)外支出。所有者權益項目在資產(chǎn)負債表、損益表上分別得到反映，并具有一定的勾稽關系，對資