【正文】 產(chǎn)負債表和損益表都具有較大的影響，而且也是投資者比較關注的項目。除了股份有限公司對股東股資資本應設置股本帳戶外，其他企業(yè)對所有者投入的資本集中在實收資本帳戶中核算。 無形資產(chǎn)所占比重過高。作為外國出資者出資的工業(yè)產(chǎn)權(quán)和專有技術，必須是能夠生產(chǎn)中國急需的新產(chǎn)品和出口適銷產(chǎn)品的，能顯著改進現(xiàn)有產(chǎn)品的性能、質(zhì)量和提高生產(chǎn)效率，能顯著節(jié)約原材料、燃料動力的。投資者的出資比例是投資各方享權(quán)益、承擔責任的依據(jù)。 有些企業(yè)的投資者不能如期繳納所認繳的股本，甚至故意拖欠所認繳的股本，損害其他投資者的利益，也影響了企業(yè)的正常運營。 有些企業(yè)弄虛作假，沒有相應的原始單據(jù)搞虛假投資；有的投資者偽造、涂改、變造投資的依據(jù)。有些企業(yè)在接受外商外幣投資時，不按照合同、協(xié)議的外匯匯率折算資本，而是故意用高匯率折算，多計外商投資額，從而損害了國家利益和其他投資者的利益。股份有限公司股本增加時，必須滿足以下條件：（1）由股東大會作出決議并修訂公司章程；（2）前一次發(fā)行的股份已募足并間隔1年以上；（3）公司在最近3年內(nèi)連續(xù)盈利，并可向股東支付股利（公司以當年利潤分配新股，不受此限制）；（4）公司在最近三年內(nèi)財務會計文件無虛假記載；（5）公司預期利潤率可達到同期銀行存款利率；（6）報經(jīng)有關部門批準。 ① 經(jīng)股東會議批準，有限責任公司未設股東會的，由董事會作出決議； 企業(yè)應按照誰投資，誰所有的原則，根據(jù)投資者的投資比例或協(xié)議，對各投資主體的投資進行分類記錄。（二）資本公積帳戶反映企業(yè)取得的資本公積，包括接受捐贈，法定財產(chǎn)重估增值、資本折算差額、資本溢價等。 將法定財產(chǎn)重估減值沖減資本公積，而不是作為營業(yè)外支出處理。 有些企業(yè)在不符合增資條件，未經(jīng)批準和辦理有關手續(xù)的情況下，擅自將資本公積轉(zhuǎn)增資本；有些企業(yè)競將資本公積挪作他用，用于集體或職工福利。 列支的渠道不正確，有些企業(yè)直接從成本費用中提取。 未分配利潤包括兩層意思：① 留待以后年度處理的利潤；② 未指定特定用途的利潤。 有些企業(yè)將本應計入當期損益的其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入、匯兌損益、投資收益等直接計入未分配利潤以逃避所得稅款；有些企業(yè)通過多計費用少計收益的方式，使未分配利潤的會計信息失真；也有些企業(yè)虛夸利潤，故意多計收入少計費用，多計未分配利潤，造成未分配利潤的信息失真。 接受財產(chǎn)捐贈，記入當期損益企業(yè)將地方政府、社會團體或個人以及海外團體或個人贈予的財產(chǎn)，記入當期損益，虛增利潤，減少所有者權(quán)益。 投資額低于帳面價值的差額，沖減資本公積企業(yè)以實物、無形資產(chǎn)向其他單位投資，投資合同、協(xié)議確認的價值或評估價值低于帳面價值時，其差額企業(yè)應作為當期損益處理，有些企業(yè)卻直接沖資本公積減少了所有者權(quán)益，虛增了利潤。 如：A企業(yè)向B企業(yè)投入一臺大型設備，設備原值800,000元，累計折舊600,000元，評估確認價為300,000元，企業(yè)為了完成利潤指標直接將本應計入資本公積核算的科目，記入了營業(yè)外收入科目，會計分錄為： 累計折舊600,000有些企業(yè)混淆了法定資本的界限，將實收金額借記銀行存款貸記股本進行核算。如：某股份有限公司發(fā)行普通股票10000股，每股面值1000元，企業(yè)1995年1月按每股130元價格向股東分配上年的股利，企業(yè)作了借記營業(yè)費用，貸記應付工資的帳務處理，發(fā)放時借記應付工資, 貸記：現(xiàn)金，將職工應分的股利全部擠入費用，從而將虛掛的應付股利轉(zhuǎn)入小金庫以備非法支出。如企業(yè)為調(diào)節(jié)基建工程成本和產(chǎn)品生產(chǎn)成本，通過人為多計或少計輔助生產(chǎn)費用的錯誤做法，達其目的。三、 福利部門接受勞務，不作轉(zhuǎn)帳結(jié)算有些企業(yè)將輔助生產(chǎn)車間為職工醫(yī)院、食堂、學校等部門提供的水、電、汽、加工修理等費用全部轉(zhuǎn)嫁給基本生產(chǎn)車間和企業(yè)管理部門。如某機床生產(chǎn)廠以自己的鋼材向某汽車制造廠進行投資，作借：生產(chǎn)成本，貸：原材料的帳務處理。年終將預提修理費用結(jié)轉(zhuǎn)下年度。但企業(yè)卻將12萬元全部計入產(chǎn)品成本，由此造成該企業(yè)少計當月利潤的后果。八、 回收物資，帳外處理有些企業(yè)將回收的廢料收集起來，不去沖減當月的領料數(shù)，而作為帳外物資處理。例如，某服裝廠生產(chǎn)男裝、女裝和童裝，1999年10月該企業(yè)女裝和童裝的銷售要好于男裝，該企業(yè)在分配間接費用時，按規(guī)定的分配標準計算出各種產(chǎn)品應分配數(shù)額后，有意將應分配計入虧損產(chǎn)品的制造費用，加計在盈利產(chǎn)品中。十一、 改變分配方法，調(diào)節(jié)當年盈虧企業(yè)計入各種產(chǎn)品成本的目標在產(chǎn)品費用和本月發(fā)出的生產(chǎn)費用，應在各種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行合理的分配，企業(yè)應當根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)的特點選擇適合本企業(yè)的分配方法，但有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)本期盈虧，往往改變已經(jīng)選用的分配方法，并且在會計當期不作披露。十四、已銷產(chǎn)品不結(jié)轉(zhuǎn)成本有些企業(yè)對已銷產(chǎn)品不作成本結(jié)轉(zhuǎn)，只記收入不記成本；或者相反，對未銷售產(chǎn)品視為銷售、多轉(zhuǎn)成本。如確實需要改變計價方法的，必須在會計報表附注中進行披露。例如，某企業(yè)為了壓低利潤，有意提高產(chǎn)品成本差異率，多轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，以達到虛減利潤的目的。十八、任意擴大開支范圍，提高費用標準按照財務會計制度的規(guī)定，各項開支均有標準，但在實際工作中，卻存在著許多亂花、亂攤、亂計費用的問題。如某企業(yè)年計劃利潤300萬元，111月份已實現(xiàn)利潤270萬元，尚需實現(xiàn)30萬元的利潤才可達到計劃，但該企業(yè)根據(jù)實際情況預計12月份至多能實現(xiàn)利潤20萬元。例如，某企業(yè)為了調(diào)低年末利潤，就有意在期末按低于帳面匯率的期末匯率計算期末人民幣余額，使當期發(fā)生匯兌損失，減少當期利潤等。例如，某企業(yè)1999年1月1日向銀行借款用于自營營業(yè)大廳，期限3年，該營業(yè)廳于2000年1月1日竣工并交付使用。如某企業(yè)出納人員將每期的利息收入不作帳務處理，不在銀行存款與財務費用帳簿上進行反映，而是提取后存入部門小金庫，留待日后部門搞職工福利之用。有些企業(yè)為了調(diào)高或調(diào)低期末利潤，就會于期末人為地提高（降低）提取比例，或變動提取依據(jù)（應收帳款）的數(shù)額，以增加或減少期間費用，來達到目的的。如某煉鐵廠自1999年12月份開始在報銷職工醫(yī)藥費時，作借：管理費用，貸：現(xiàn)金的帳務處理，將醫(yī)藥費全部擠入了管理費用，違反了國家有關制度的規(guī)定。不同行業(yè)的主營業(yè)務收入包括的內(nèi)容不同。營業(yè)收入中的其他業(yè)務收入在會計核算中一般不經(jīng)常發(fā)生兼營業(yè)務交易，占企業(yè)營業(yè)收入的比重較小。為了加強對營業(yè)收入的監(jiān)督，國家審計機關、部分審計機構(gòu)、社會審計組織以及財政稅務等部分應對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行審核檢查。2．產(chǎn)品銷售收入入賬時間不正確根據(jù)企業(yè)會計準則及會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)出商品，同時收訖貨款或取得索取貨款的憑證時，作為銷售收入的入賬時間，但是有的企業(yè)常常違反入賬時間，人為地改變?nèi)胭~時間，改變當期計稅基數(shù)。從而使得當月的發(fā)票領用存月報表，發(fā)票使用明細表等報表全部失真。如：某企業(yè)銷售一臺電腦，購貨方提走電腦，并將款5000元已付給了銷貨方，但未索取發(fā)票聯(lián)。如：某企業(yè)為了調(diào)整利潤，便采用作假手法，以白條為依據(jù)作為收入的實現(xiàn)，具體表現(xiàn)為：該企業(yè)領導人開了一張白條，命令庫管員將再產(chǎn)品50000個發(fā)往M公司，讓其代銷，企業(yè)并未收到M公司的簽收憑據(jù)，只用倉庫發(fā)貨的一張白條下賬，作為收入的實現(xiàn)。但企業(yè)為了調(diào)整利潤，在產(chǎn)品還未發(fā)出時便作了銷售，視為銷售收入的實現(xiàn)。本期銷項稅為130000，進項稅為50000，則應交納增值稅為80000，應交納城建稅為5600，應交納的教育費附加為2400，當前虛增利潤為8000004800008000056002400=232000元。如：某企業(yè)與購貨方簽定了一份產(chǎn)品銷售合同，合同中的約定購貨方預付貨款100萬后三個月，銷貨方將貨交于購貨方。8．虛設客戶，調(diào)整利稅有的企業(yè)為了調(diào)增利潤，便采取假設客戶，編造產(chǎn)品銷售收入的作法。令應交增值稅35000元，則企業(yè)上交城建稅2450，教育費附加1050，通過多交稅金來掩蓋了增利潤1996500（5000000300000024501050）的假象。并將當年實現(xiàn)的銷售利潤轉(zhuǎn)移到了下年。但企業(yè)為了對當月的損益無影響，便故意將退回的產(chǎn)品虛掛了應收賬款或應付賬款的某一子目。但代銷單位為了占用代銷款進行其他經(jīng)營活動，串通委托單位的經(jīng)辦人，故意拖延提供代銷清單的時間。如：某企業(yè)1998年實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入8000萬元，其中賒銷款為2400元，存款平均成本為4000萬元， 次。但廠部為了在作合并報表時少交稅款，便將加工完畢的半所品直接從車間發(fā)往購貨單位，使車間財務作賬務處理時直接將產(chǎn)品銷售收入200萬金額記入銀行存款，同時減少了生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本200萬。這樣使得有關經(jīng)辦人銷售價格上便有機可乘。企業(yè)采用以舊換新的促銷方式，對新舊產(chǎn)品都應下賬處理，對改進的舊產(chǎn)品應作購進處理，對發(fā)出的新產(chǎn)品應作銷售處理，但企業(yè)卻用差價計收入，使得企業(yè)少交稅款。結(jié)果使企業(yè)少計收入150萬，少交增值稅30000元，少交了城建稅2100，少交了教育費附加900。記賬憑證摘要里注明：因質(zhì)量問題退回A產(chǎn)品80萬元。如：某企業(yè)財務失誤將本應收100萬的銷貨款的產(chǎn)品，只按80萬收賬。如：某工業(yè)企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤，在已結(jié)帳的情況下，隨意調(diào)整報表上的銷售折扣與折讓，以滿足報表使用者（譬如：銀行）的要求。銷售退回的運雜費一并混入銷售沖銷。如：企業(yè)銷售一批貨物，因質(zhì)量問題，購貨方將一部分價值20萬的產(chǎn)品退回。如：某企業(yè)承攬一項來料加工業(yè)務，合同規(guī)定若有余料將歸受托單位所有。如：企業(yè)全年提供加工勞務收入100萬元，成本80萬元。有的企業(yè)為了降低固定資產(chǎn)的造價，在領用自制產(chǎn)品時，不作銷售收入處理，而是直接沖減成本。從而調(diào)增當期利潤。 其他業(yè)務收入入帳金額不實（1） 企業(yè)多列或虛列固定資產(chǎn)出租、包裝物出租等其他業(yè)務收入的金額，從而虛增利潤。 銷售材料，直接沖減材料成本《企業(yè)會計制度》規(guī)定，工業(yè)企業(yè)除了記銷售以外，銷售材料、固定資產(chǎn)出租，包裝物出租或出售，技術轉(zhuǎn)讓、運輸?shù)确枪I(yè)勞務和銷售，均應作為其他業(yè)務收入進行核算，有些企業(yè)為了逃交稅款，將銷售材料所得的收入直接沖減材料成本。車間領導派人出售后，讓財務人員直接存入小金庫等，急用錢時，可以隨時支取。一、 長期借款中常見的作假手法1． 利息不入費用，長期掛賬按照國家有關制度規(guī)定，長期借款利息要預提。如某制藥廠1999年1月向銀行貸款150萬元，年利率8%，期限3年，每季度提取利息1萬元。如審計人員在對某動物研究中心進行審計時發(fā)現(xiàn)，該中心1999年1月1日向銀行借入款項100萬元，年利率10%，期限5年，用于建造試驗室。如某企業(yè)為了獲準發(fā)行債券，遂將上報的資產(chǎn)負債表中的凈資產(chǎn)人為地調(diào)至限額，騙取發(fā)行資格。3． 溢（折）價不攤銷有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤，就會采用不攤溢（折）價的方法來達到目的。4． 混淆資本性支出與收益性支出的界限根據(jù)國家有關規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券籌集資金如果是用于購建固定資產(chǎn)，則應付債券上的應計利息以及溢價和折價的攤銷，以及支付債券代理發(fā)行手續(xù)費及印刷費，在資產(chǎn)尚未交付使用前計入在建工程的成本；在資產(chǎn)交付使用后計入財務費用。但審計人員在審查過程中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在2000年4月1日計提利息時，作借：在建工程，貸：應付債券應計利息，貸：應付債券債券折價的賬務處理。三、 長期應付款中常見的作假手法2． 期滿后繼續(xù)付款有些企業(yè)在融資租賃付款期滿后繼續(xù)付款，將多余的款項從對方提出，存入部門小金庫或私分。3． 融資租入固定資產(chǎn)，不計提折舊根據(jù)有關規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)應視為自為資產(chǎn)管理，須計提折舊。4． 混淆融資租賃和經(jīng)營租賃根據(jù)財務會計制度規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)并不計入固定資產(chǎn)賬戶，只需在備查簿中登記，待付出租賃費時，再計入相關費用。 5．安裝調(diào)試費，擠列待攤費用根據(jù)財務會計制度規(guī)定，企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的安裝調(diào)試費應先計入在建工程戶，待交付使用時再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬戶。6． 資產(chǎn)改良不計入長期待攤費用根據(jù)我國財務會計制度的規(guī)定，租賃資產(chǎn)，不論經(jīng)營性租賃還是融資性租賃其改良工程支出，都應計入長期待攤費用或待攤費用賬戶，并按一定的期限攤銷。 流動負債主要指企業(yè)將在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付工資、應交稅金、應交利潤、其它應付款、預提費用以及視同流動負債的職工福利費等內(nèi)容，它在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中占有相當重要的地位，下面我們將分別闡述其常見的一些虛假賬務處理手法。 根據(jù)財務會計制度的規(guī)定，短期借款利息采用預提的方式，每月計入財務費用。 主要表現(xiàn)在企業(yè)的若干應付賬款明細款項長期未付而掛賬，有的屬于合同糾紛或無力償還，有的屬于銷貨單位消亡而無從支付的情況，這樣易導致虛列債務。 虛列應付賬款，調(diào)節(jié)成本費用假使該月產(chǎn)品全部銷售，就會虛增銷售利潤8萬元，結(jié)果會使本期利潤虛減8萬元，相應在地偷漏企業(yè)所得稅833%=。 如某企業(yè)采購人員在采購某物時，會要求對方開票員多列采購金額，套取企業(yè)現(xiàn)金。 利用應付賬款，貪污現(xiàn)金折扣但有些企業(yè)付款時，對享有的現(xiàn)金折扣不予扣除，通過以下方式套取現(xiàn)金折扣，即：借：應付賬款單位（總價），貸：銀行存款，之后再從銷貨單位拿取折扣部分。 隱瞞退貨 有些企業(yè)對于一些非法開支，或已超標準或規(guī)定的費用，人為擠入應付賬款進行緩沖。 企業(yè)如用商品抵頂債務時，通常作：借：應付賬款，貸：庫存商品的會計分錄，故意不作銷售，不記增值稅（銷項稅）。 有些企業(yè)利用預收賬款來調(diào)節(jié)商品銷售收入，將尚未實現(xiàn)的銷售收入提前作收入處理，虛增商品銷售收入，調(diào)節(jié)利潤；這些企業(yè)為平衡利潤，在未發(fā)出商品時就虛作商品銷售收入，虛增當期利潤，在下一個會計期間再沖回原賬務處理。 有些企業(yè)將預收賬款長期掛賬，不作銷售處理。 四