【正文】 匯算清繳若干問題的公告 》 第十個(gè)問題：企業(yè)在政策性搬遷過程中， 因搬遷拆除的固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 1000萬元 ，政策性搬遷補(bǔ)償收入 1億元，購建同類固定資產(chǎn)等符合條件的搬遷支出7000萬元，請(qǐng)問應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 解答：政策性搬遷補(bǔ)償收入或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額 3000萬元，企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年期滿后，應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。 三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后， 在 5年（ 60個(gè)月） 內(nèi) 未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政 或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額； 政策性搬遷收入政策應(yīng)當(dāng)如何理解？ 國(guó)稅函 【 2022】 118號(hào) 文 （ 1）搬遷處置損失 可以在當(dāng)期稅前列支嗎？ （ 2）獲得的搬遷補(bǔ)償金 記收入嗎？ （ 3）從 政府取得 的搬遷補(bǔ)償收入或處置相 關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及 通過市場(chǎng) （招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 好？ 浙江國(guó)稅： 政府搬遷造成企業(yè) 固定資產(chǎn)處置清理損失 不得在稅前扣除 浙江國(guó)稅 2022年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答 2問：政府搬遷造成企業(yè)固定資產(chǎn)處置清理損失是否需要辦理報(bào)批手續(xù)？（企業(yè)有 5年重置資產(chǎn)計(jì)劃） 答：省局去年資產(chǎn)損失稅前扣除解答： 企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃異地重建的，其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額， 各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值因已得到補(bǔ)償， 不得在稅前扣除 。 理解： 87號(hào)文件是寫給 地方政府 看的， 地方政府要用，你就要文件配套，不是寫給 稅務(wù)局 看的 （ 財(cái)稅 【 2022】 87號(hào)文件） 學(xué)習(xí)感受 ： 執(zhí)行走著看，可能會(huì)延期的 該文件是對(duì) 財(cái)稅 【 2022】 151號(hào)文件 的補(bǔ)充，是政策的松綁。 財(cái)稅 [2022]87號(hào)已經(jīng)到期 “不征稅收入 ” 本身即不構(gòu)成應(yīng)稅收入，如財(cái)政撥款、依法收取并納稅財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。 思考 :現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)提供哪些憑據(jù)？ 青島市國(guó)家稅務(wù)局 2022年企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題解答 (十六 )問：某企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金折扣業(yè)務(wù)，協(xié)議中注明購貨方在規(guī)定期限內(nèi)付款則給與其一定現(xiàn)金折扣，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)應(yīng)當(dāng)提供哪些憑據(jù)？ 解答：符合 國(guó)稅函 [2022]875號(hào) 文件第一條第 (五 )款規(guī)定的現(xiàn)金折扣，可憑雙方蓋章確認(rèn)的 有效合同、根據(jù)實(shí)際情況計(jì)算的折扣金額明細(xì)、銀行付款憑據(jù)、收款收據(jù)等證明 該業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的合法憑據(jù)據(jù)實(shí)列支。 現(xiàn)金折扣 (終于修成正果 ) 債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額， 現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 銷售折扣開票問題 增值稅 如果同一張發(fā)票 ,不能寫在 “ 備注 ”欄 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于 折扣 額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知 國(guó)稅函 [2022]56號(hào) (國(guó)稅發(fā) [1993]154號(hào) )第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“ 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅 ” 。 未在同一張發(fā)票上注明折扣額，或雖在同一張發(fā)票上注明僅將折扣額在發(fā)票的 備注 欄注明的，折扣額均不得從銷售額中減除。 銷售方 賬務(wù)處理 ： 借：應(yīng)收賬款（ 紅字 ） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（ 紅字 ） 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （ 紅字 ） 購貨方賬務(wù)處理 ： 借：庫存商品（紅字） 借：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） (紅字 ) 貸：應(yīng)付賬款 （紅字） 商業(yè)折扣 企業(yè)所得稅不再強(qiáng)調(diào)要在同一張發(fā)票上 商業(yè)折扣 (不再強(qiáng)調(diào)要在同一張發(fā)票上 ,不管發(fā)票如何開具，都按折扣后的金額確定收入計(jì)算所得稅 ) 企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng) 按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 但是：該函并未明確指出銷貨方是否可以憑該紅字專用發(fā)票抵減銷售收入和銷項(xiàng)稅 . 因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)需要 對(duì)經(jīng)銷商業(yè)績(jī)進(jìn)行年度考核 ,根據(jù)其銷售業(yè)績(jī)給予不同程度的返利獎(jiǎng)勵(lì) ,事先是無法確定對(duì)方適用的折扣比例的 .只能在事后即第二年做出 . 實(shí)際上 ,納稅人這種價(jià)格偏低是有正當(dāng)理由的 . 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 》 （國(guó)稅函[2022]875號(hào)） 規(guī)定：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。 因此提單的開局象征這物權(quán)的轉(zhuǎn)移 。 如果提前開具發(fā)票，如果你覺得不記收入不舒服，那如何配必成本呢？ 思考：能暫估成本嗎？ 稅務(wù)局承認(rèn)嗎？ (三 )外銷收入 確認(rèn) 會(huì)計(jì)和稅法 的差異 會(huì)計(jì) :CIF價(jià)按國(guó)際慣例是以貨物到達(dá)進(jìn)口商口岸是， 貨物卸載時(shí)越過船舷為轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn) 的 標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間點(diǎn) ，所以如果不考慮 TT收匯風(fēng)險(xiǎn)的話，應(yīng)該以貨物卸貨后為確認(rèn)收入的時(shí)間點(diǎn)。 ” 企業(yè)所得稅 根據(jù) 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 》 （ 國(guó)稅函[2022]875號(hào)）規(guī)定： （二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間： 式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 如果一個(gè)企業(yè)增值稅申報(bào)沒有 “ 無票收入 ” ，反而會(huì)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，它們真的只銷售給大企業(yè)嗎？就不會(huì)銷售給個(gè)體戶、專業(yè)市場(chǎng)、農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)了嗎？不會(huì)是把不要票的給隱瞞了吧？ 所以，看企業(yè)業(yè)務(wù)情況，不開票的不要硬開，尤其不要傻乎乎地開了票又撕了，如果業(yè)務(wù)真是這樣， 就應(yīng)該有無票收入來申報(bào)，這看起來才正常。 建議按 發(fā)貨數(shù) 交稅， 提前交增值稅 怎么辦： 國(guó)有大型企業(yè) 按 發(fā)貨數(shù) 開票， 提前交增值稅，情愿吃虧。 ” 但向稅務(wù)部門報(bào)財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)該是 117萬元 ， 因?yàn)?20萬元已經(jīng)作為銷售利 潤(rùn)征了所得稅。 國(guó)家稅務(wù)總局 公告 2022年第 25號(hào) 第二十三條 企業(yè) 逾期三年 以上 的應(yīng)收款項(xiàng) 在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的 ，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并 出具專項(xiàng)報(bào)告。 借： 發(fā)出商品 800 000 貸： 庫存商品 800 000 借： 應(yīng)收賬款 ——應(yīng)收增值稅 170 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000 （ 2） 2022年所得稅處理 會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入，但按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入 100萬元，同時(shí)應(yīng)確認(rèn)成本 80萬元，故應(yīng)調(diào)增 2022年應(yīng)納稅所得額 20萬元； 填表方法 ：在企業(yè)所得稅年度申報(bào)表 附表三第 19行 “ 其他（收入類） ”調(diào)增收入額 100萬元， 在第 40行 “ 其他（扣除類） ” 調(diào)減成本80萬元。 現(xiàn)場(chǎng)案例：收入的檢查重點(diǎn)是 發(fā)出商品 A企業(yè)于 2022年 12月 10日向某公司發(fā)出商品一批，已向某公司開出增值稅專用發(fā)票， 價(jià)款 100萬元， 增值稅 17萬元，商品成本 80萬元。 收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： (1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； (2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制； (3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量； (4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ； (超過 50%) (5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 聽證 的權(quán)利。即使陳述或申辯不充分合理，也會(huì)解釋實(shí)施行政處罰的原因。 （二）其他法律法規(guī)的限制 《 行政處罰法 》 規(guī)定，行政機(jī)關(guān)在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)， 并告知當(dāng)事人依法 享有陳述申辯和聽證 等權(quán)利。 調(diào)查取證權(quán) 調(diào)查取證權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查實(shí)施時(shí)調(diào)取證據(jù)資料的權(quán)力。 稅收保全措施權(quán) 稅收保全措施權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使 以后稅款的征收不能保證或難以保證的，采取 限制納稅人處理 或 轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)措施的權(quán)力。 ” 思考： 稅務(wù)機(jī)關(guān)如何判斷納稅人有（偷）逃稅的主觀故意性？ 郵政企業(yè) 查發(fā)貨 的情況 查證權(quán) 查證權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)到車站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、 郵政企業(yè) 及其分支機(jī)構(gòu)檢查 納稅人 托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料 的權(quán)力。 （偷）逃稅：強(qiáng)調(diào)主觀故意性 修改后的內(nèi)容： 概括式 將刑法第二百零一條修改為 ： “ 納稅人采取 欺騙、隱瞞 手段 進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào) ，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。根據(jù)以上情況，鄭州市地稅局稽查局對(duì)公司使用假發(fā)票和因虛列費(fèi)用導(dǎo)致公司偷稅行為另行作出處理。 (作偽證問題） 詢問可在被詢問人的單位或住所進(jìn)行，也可以通知當(dāng)事人到稅務(wù)機(jī)關(guān)接受詢問。（ 不能連續(xù)調(diào)） 場(chǎng)地檢查權(quán)（ 盤點(diǎn)庫存） 場(chǎng)地檢查權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)到 納稅人（注意，沒有扣繳義務(wù)人） 的 生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地（ 不能去住所 ）檢查納稅人應(yīng)納稅的 商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn) ，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營(yíng)情況的權(quán)力。 行使本職權(quán)時(shí)，可在納稅人、扣繳義務(wù)人的 業(yè)務(wù)場(chǎng)所 進(jìn)行，必要時(shí)經(jīng) 縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)（稽查局長(zhǎng)沒權(quán)力）批準(zhǔn) ，可將 納稅人、扣繳義務(wù)人 以前年度的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。各省級(jí)國(guó)稅局稽查局也將加大對(duì)協(xié)查發(fā)函、受托回函情況的監(jiān)控力度，既要監(jiān)控委托協(xié)查準(zhǔn)確率、受托協(xié)查的按期回復(fù)率，也要監(jiān)控協(xié)查的信息完整率、回函的質(zhì)量。并提出了 “ 查案必查票、查稅必查票、查賬必查票 ” 的檢查原則。2022年， 審計(jì) 署的一則審計(jì)數(shù)據(jù)顯示， 2022年抽查 56個(gè)中央部門已報(bào)銷的 29363張可疑發(fā)票中，有 5170張為虛假發(fā)票，列支金額為 。 三、嚴(yán)厲查處重大稅收違法案件 按照國(guó)家稅務(wù)總局的部署，今年將從 四個(gè)行業(yè) 入手查處大案要案。 （一）房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè) 也許很多人會(huì)奇怪，已經(jīng)連續(xù)幾年被重點(diǎn)稽查的房地產(chǎn)業(yè)為何今年 “ 退居二線 ” ，成為指導(dǎo)性檢查項(xiàng)目。2022年稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)防范與 稅收新政解析 中國(guó)稅網(wǎng) 鐘必 18926950393 2022年 5月 鄭州 開篇語 2022年稅務(wù)稽查形勢(shì)分析 一、指令性檢查項(xiàng)目 《 關(guān)于開展 2022年稅收專項(xiàng)檢查工作的通知 》 。 某上市公司借殼上市 稅收籌劃失敗案例 （重點(diǎn)講） 是資本交易 項(xiàng)目成為指令性 檢查項(xiàng)目原因之一 稅收籌劃： 兩害相權(quán)取其輕 原則： 但是，沒有人愿意在稅收籌劃時(shí)交稅，認(rèn)為稅收 籌劃就是不用交稅，認(rèn)為稅收籌劃是萬能的 都 喜歡 不用交稅的稅收籌劃 云中飛忠告：不用交稅的稅收籌劃很危險(xiǎn) 二、指導(dǎo)性檢查項(xiàng)目 2022年國(guó)家稅務(wù)總局確定的稅收專項(xiàng)檢查指導(dǎo)性項(xiàng)目包括四類：① 房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè) ；②高收入者個(gè)人所得稅；③ 金融行業(yè)非居民企業(yè) ；④各地根據(jù)本地實(shí)際開展的其他項(xiàng)目。因此，今年國(guó)家稅務(wù)總局決定，將房地產(chǎn)企業(yè)列入指導(dǎo)性檢查項(xiàng)目， 不再組織全國(guó)性的檢查，而是由各地自行組織檢查。 自 2022年以來，國(guó)務(wù)院親自部署打擊假發(fā)票行動(dòng)，成效顯著。因此，國(guó)家稅務(wù)總局今年再次將打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)列為稅務(wù)稽查的重要任務(wù)。除另有規(guī)定外，能夠通過協(xié)查系統(tǒng)發(fā)起的增值稅抵扣憑證協(xié)查，一律通過協(xié)查系統(tǒng)開展。 總局要求按這個(gè)案例 對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行全面復(fù)查 2022年最新 的房地產(chǎn)企業(yè) 經(jīng)典稅務(wù)稽查案例 第一部分 稅務(wù) 稽查的 權(quán)力、方法及限制 查賬權(quán) 稅務(wù)查賬是稅務(wù)稽查實(shí)施時(shí)普遍采用的一種方法。 對(duì)同一賬簿、憑證及相關(guān)資料只能調(diào)取一次，不得重復(fù)調(diào)賬