【正文】 自行收取的價(jià)外費(fèi)用，東方公司提出“車(chē)蟲(chóng)”一說(shuō)，無(wú)非是李代桃僵，想蒙混過(guò)關(guān)。調(diào)查取證關(guān)注以下幾個(gè)重點(diǎn)問(wèn)題：一是客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛時(shí)是否與“車(chē)蟲(chóng)”進(jìn)行了接洽；二是客戶(hù)支付的加價(jià)款是否與車(chē)款一起支付給了東方公司；三是加價(jià)款與《銷(xiāo)售業(yè)績(jī)表》記錄的金額是否一致。各種跡象表明，業(yè)務(wù)經(jīng)理的“立即”是緩兵之計(jì)，檢查人員決定兵分兩路，一路由原暗訪(fǎng)人員對(duì)東方公司的銷(xiāo)售員進(jìn)行調(diào)查?！　?，多方取證。所謂“車(chē)蟲(chóng)”，是指汽車(chē)銷(xiāo)售公司以外從事車(chē)輛銷(xiāo)售中介業(yè)務(wù)的個(gè)人。進(jìn)入銷(xiāo)售部后，巧合的是一名銷(xiāo)售部人員正在做《銷(xiāo)售業(yè)績(jī)表》，在檢查人員的要求下，這名銷(xiāo)售部人員從微機(jī)中調(diào)出了各月的《銷(xiāo)售業(yè)績(jī)表》，檢查人員用軟盤(pán)拷貝了有關(guān)電子文檔，并進(jìn)行了備份。次日，東方汽車(chē)服務(wù)有限公司按要求將賬簿資料送到了稽查局。　　，獲取證據(jù)。2008年5月前，東方汽車(chē)服務(wù)有限公司就收取的“加急費(fèi)”向購(gòu)車(chē)方開(kāi)具汽車(chē)維修業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，發(fā)票由一戶(hù)與其業(yè)務(wù)關(guān)系密切的個(gè)體戶(hù)提供?！　。ǘ┗景盖椤　?009年5月，市國(guó)稅局稽查局在汽車(chē)銷(xiāo)售市場(chǎng)專(zhuān)項(xiàng)檢查中通過(guò)人工篩選將東方汽車(chē)服務(wù)有限公司確定為稽查對(duì)象，對(duì)該公司實(shí)施了檢查，檢查所屬期間為2008年1月至2009年4月，檢查方式為調(diào)賬檢查與進(jìn)駐實(shí)地檢查相結(jié)合?！　?、還本銷(xiāo)售的稽查。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除?！　。?）銷(xiāo)售折扣和折讓的稽查　　銷(xiāo)售折扣和折讓是指銷(xiāo)貨單位為擴(kuò)大銷(xiāo)售，鼓勵(lì)客戶(hù)多購(gòu)商品或因產(chǎn)品（商品）質(zhì)量、品種、規(guī)格等不合要求等原因，而對(duì)購(gòu)買(mǎi)者在價(jià)格上給予的優(yōu)惠，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)售折扣與折讓可直接沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。銷(xiāo)貨退回要分清原因和責(zé)任，對(duì)退貨所發(fā)生的費(fèi)用及損失，不得沖減銷(xiāo)售收入，一般應(yīng)由退貨方負(fù)擔(dān)?！　彶闀r(shí)，要注意紅字專(zhuān)用發(fā)票是否與《通知單》一一對(duì)應(yīng)，沖建依據(jù)是否合法。作廢專(zhuān)用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票（含未打印的專(zhuān)用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存；一般納稅人取得專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》。如已結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的，還應(yīng)沖減同一月份的銷(xiāo)售成本，以保持銷(xiāo)售利潤(rùn)的真實(shí)正確。　?。ǘ╀N(xiāo)售價(jià)格的稽查　　稽查方法　　產(chǎn)品（商品）銷(xiāo)售價(jià)格是計(jì)算銷(xiāo)售額的基本要素，是計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)，稽查的內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面?！　。ㄎ澹┌讣⑹尽　】偨Y(jié)本案特點(diǎn)，東方公司違法行為產(chǎn)生的原因主要有以下幾個(gè)方面：一是納稅人從法人代表到財(cái)務(wù)人員依法納稅意識(shí)淡薄，不能抵制采取非法手段達(dá)到偷稅，獲取非法利益的誘惑。2007——2008年，該公司共計(jì)取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票24份，抵扣稅款41萬(wàn)元。檢查人員對(duì)財(cái)務(wù)人員、銷(xiāo)售人員進(jìn)行了詢(xún)問(wèn)，查實(shí)該公司為虛列費(fèi)用用于其它支出，2006——%的手續(xù)費(fèi)的方法取得虛假運(yùn)輸發(fā)票，由銷(xiāo)售科支取現(xiàn)金后，用于銷(xiāo)售人員支付旅游費(fèi)、專(zhuān)家技術(shù)服務(wù)費(fèi)、產(chǎn)品質(zhì)量事故賠償、走訪(fǎng)關(guān)系戶(hù)等支出，共取得虛開(kāi)運(yùn)費(fèi)發(fā)票274份，抵扣稅款32萬(wàn)元。由于購(gòu)貨方大多不是正規(guī)的企業(yè)且不索取發(fā)票，企業(yè)根據(jù)這種情況，大量開(kāi)具內(nèi)轉(zhuǎn)單發(fā)貨并結(jié)算，但不進(jìn)行納稅申報(bào)。經(jīng)了解，銷(xiāo)售科負(fù)責(zé)銷(xiāo)售產(chǎn)品并開(kāi)具發(fā)票，倉(cāng)庫(kù)保管負(fù)責(zé)發(fā)貨并登記保管賬，同時(shí)設(shè)有倉(cāng)庫(kù)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)產(chǎn)品的明細(xì)核算。檢查人員對(duì)企業(yè)的成本核算情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)成本計(jì)算單記載的耗用原材料與所附的倉(cāng)庫(kù)原始憑證不符，需要進(jìn)一步落實(shí)。由于該公司是國(guó)家定點(diǎn)生產(chǎn)民爆器材的企業(yè)，對(duì)于產(chǎn)品的運(yùn)輸、銷(xiāo)售有嚴(yán)格的規(guī)定，因此該公司銷(xiāo)售產(chǎn)品大多是由內(nèi)部車(chē)隊(duì)負(fù)責(zé)運(yùn)輸。此外，檢查人員還發(fā)現(xiàn)了幾處疑點(diǎn)：　　。該公司為增值稅一般納稅人，%；%；%。經(jīng)過(guò)稽查人員有理有據(jù)的解釋、說(shuō)服，企業(yè)最終承認(rèn)了賬外銷(xiāo)售的事實(shí)?！　。ǘz查過(guò)程　　針對(duì)疑問(wèn)，稽查人員采取了如下檢查取證方法：　　根據(jù)期初庫(kù)存量+本期購(gòu)進(jìn)量—期末庫(kù)存量=本期發(fā)出（銷(xiāo)售）量　?。ㄝd有車(chē)皮號(hào)、貨票號(hào)、貨物數(shù)量、始發(fā)站、終到站等）重新整理，根據(jù)庫(kù)存商品的借方發(fā)生額，逐筆查對(duì)記賬憑證，依據(jù)到貨時(shí)間逐筆記錄貨票號(hào)碼、數(shù)量；然后查對(duì)所有運(yùn)輸保險(xiǎn)單（同樣載有貨票相關(guān)內(nèi)容），把貨票號(hào)碼不重復(fù)的再記錄下來(lái)；根據(jù)費(fèi)用明細(xì)賬查對(duì)其下站費(fèi)（卸貨搬運(yùn)費(fèi)）、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用單據(jù)，查找號(hào)碼不重復(fù)的貨票記錄（部分單據(jù)未記載貨票號(hào),但都有數(shù)量,可再依據(jù)到貨時(shí)間佐證、查找），最后將所有不同的貨票載明的數(shù)量加總,計(jì)算出其應(yīng)做銷(xiāo)售的數(shù)量。50000）17%=（元）?！　〔榭丛撡~戶(hù)貸方發(fā)生額摘要欄，有一筆為“X X商展會(huì)”400套，金額為32萬(wàn)元；一筆為“張X X”100套，金額8萬(wàn)元。屬問(wèn)題疑點(diǎn)。翻閱對(duì)應(yīng)記賬憑證，對(duì)應(yīng)科目為“營(yíng)業(yè)外支出”80萬(wàn)元。經(jīng)了解，該企業(yè)共生產(chǎn)六種不同型號(hào)的同類(lèi)產(chǎn)品，據(jù)測(cè)算，各種型號(hào)單套平均耗料為3米／套，材料利用率約為90%。該企業(yè)實(shí)行計(jì)件工資，單套成品工資額80元?！　。ǘz查過(guò)程　　通過(guò)對(duì)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額分析，按照投入產(chǎn)出法測(cè)算企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量，發(fā)現(xiàn)企業(yè)原材料耗用與產(chǎn)成品之間存在不匹配問(wèn)題，經(jīng)實(shí)地調(diào)查并檢查企業(yè)相關(guān)明細(xì)賬。一般說(shuō)來(lái)，“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)貸方應(yīng)與“產(chǎn)成品”賬戶(hù)借方對(duì)應(yīng)（特殊情況下，也可能與“原材料”賬戶(hù)、“自制半成品”賬戶(hù)對(duì)應(yīng)），如果“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)的貸方直接與“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶(hù)的借方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系，就會(huì)導(dǎo)致“生產(chǎn)成本”貸方轉(zhuǎn)出數(shù)額大于“產(chǎn)成品”帳戶(hù)借方的轉(zhuǎn)入數(shù)額，則可能存在完工產(chǎn)品不入庫(kù)存，直接從車(chē)間提貨不記銷(xiāo)售收入的問(wèn)題。防止企業(yè)將產(chǎn)品直接從生產(chǎn)線(xiàn)上取走銷(xiāo)售或贈(zèng)送,而截留收入?！　　爱a(chǎn)成品”賬戶(hù)（產(chǎn)品已入庫(kù)隱瞞銷(xiāo)售）　　企業(yè)隱瞞銷(xiāo)售收入的方法主要有以下幾種情況：　?。?）掛往來(lái)賬,借:現(xiàn)金 貸:其他應(yīng)付款（也可能是為防止現(xiàn)金出現(xiàn)負(fù)數(shù)而虛假借款）；　?。?）沖減成本費(fèi)用,如借:現(xiàn)金、銀行存款 貸:制造費(fèi)用；　?。?）一些異常的對(duì)應(yīng)科目,如借:現(xiàn)金、其他應(yīng)收款等 貸:產(chǎn)成品；　?。?）視同銷(xiāo)售,借:應(yīng)付福利費(fèi)、在建工程、長(zhǎng)期投資、營(yíng)業(yè)外支出等 貸:產(chǎn)成品等等。　　三、銷(xiāo)項(xiàng)稅額稽查　　納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額，為銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 　?。ǘ┒悇?wù)處理及分析　　根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為收訖銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。該企業(yè)經(jīng)營(yíng)的機(jī)電產(chǎn)品，屬于非緊俏商品，基本上是買(mǎi)方市場(chǎng)，購(gòu)貨單位先付款后提貨的可能性較小，故檢查重點(diǎn)放到“預(yù)收帳款（暫收款）”帳戶(hù)?！　　净榘咐繓|方機(jī)電公司發(fā)出商品不及時(shí)申報(bào)納稅案例　?。ㄒ唬┢髽I(yè)的基本情況及檢查過(guò)程：東方機(jī)電公司為私營(yíng)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，經(jīng)營(yíng)機(jī)電工具。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天；稽查時(shí)，審查企業(yè)提供的委托代銷(xiāo)合同或協(xié)議，重點(diǎn)檢查在收到代銷(xiāo)清單前是否收取貨款，審查發(fā)出代銷(xiāo)商品是否超過(guò)180天，核實(shí)有無(wú)延遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的問(wèn)題?；闀r(shí)，審查賒銷(xiāo)合同，結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬，核實(shí)到期應(yīng)轉(zhuǎn)而未轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。　　，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；　　在這種結(jié)算方式下，以貨物已經(jīng)發(fā)出或勞務(wù)已經(jīng)提供，并將發(fā)票、賬單提交銀行辦妥了托收手續(xù)的當(dāng)天，作為銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，分別規(guī)定如下：（一）采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（三）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（四）采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（五）委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。　?。ㄒ唬┗榧{稅人資格認(rèn)定是否正確　　簡(jiǎn)單的說(shuō)，就是工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下，商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的屬于小規(guī)模納稅人。專(zhuān)題二　增值稅稽查實(shí)務(wù)因此，對(duì)增值稅進(jìn)行稅務(wù)稽查，應(yīng)首先對(duì)納稅人的資格進(jìn)行稽查。　　二、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的稽查　　納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天?；闀r(shí)，看有無(wú)已開(kāi)出提貨單或出庫(kù)單而未入賬或?qū)⒈９軒づc財(cái)務(wù)帳核對(duì)，看是否有掛往來(lái)帳隱瞞收入情況。只要合同約定收款日期已到，不論是否收取貨款，均應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)。 　　，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。檢查時(shí)，核對(duì)庫(kù)存商品或者產(chǎn)成品明細(xì)帳，結(jié)合出庫(kù)單或保管帳，看是否在移送時(shí)確認(rèn)收入。　　經(jīng)過(guò)檢查該企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，發(fā)現(xiàn)2009年12月末“預(yù)收帳款”貸方余額為60萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)逐項(xiàng)核實(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將銷(xiāo)售貨款掛“預(yù)收帳款”，未轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，少報(bào)銷(xiāo)售額50萬(wàn)元。查閱企業(yè)的銷(xiāo)售合同，確定銷(xiāo)售方式，是否存在不及時(shí)申報(bào)收入問(wèn)題。　?。ㄒ唬┲鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入的稽查　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的稽查是銷(xiāo)售額稽查的主要內(nèi)容, 稽查時(shí)應(yīng)主要以“產(chǎn)成品”賬戶(hù)為中心，結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)，對(duì)比分析各個(gè)月份的生產(chǎn)、產(chǎn)品庫(kù)存、銷(xiāo)售收入等增減變化情況，查清產(chǎn)品的其來(lái)龍去脈，進(jìn)而確定應(yīng)列未列收入及視同銷(xiāo)售的問(wèn)題。材料的定額消耗量與實(shí)際消耗量差別較大，則說(shuō)明企業(yè)在材料的耗用或者產(chǎn)量、收入方面存在問(wèn)題。　?。?）通過(guò)異常對(duì)應(yīng)賬戶(hù)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。有的企業(yè)在費(fèi)用里列支了裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，但所運(yùn)輸、裝卸、投保的相關(guān)貨物卻未入帳或不做收入,或者將部分帳外收入對(duì)應(yīng)的費(fèi)用單據(jù)單獨(dú)保管,因此要注意從費(fèi)用單據(jù)中查找企業(yè)隱瞞收入的線(xiàn)索.　　【稽查案例】大明服裝有限公司少報(bào)收入　　（一）企業(yè)的基本情況　　某市大明服裝有限公司，屬于增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)各類(lèi)不同型號(hào)的中、高檔西裝，該企業(yè)2008年8月份申報(bào)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入1180萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額136萬(wàn)元、?！　　皯?yīng)付工資一生產(chǎn)車(chē)間”明細(xì)賬借方增加額96萬(wàn)元?！　　霸牧弦幻媪稀泵骷?xì)賬貸方合計(jì)發(fā)生額均為50000米價(jià)值800萬(wàn)元。　　查看該賬戶(hù)貸方發(fā)生額摘要欄，有一筆為“X X商場(chǎng)”80萬(wàn)元。查看該賬戶(hù)貸方發(fā)生額摘要欄，有一筆為“工作服”金額為96萬(wàn)元、一筆為“X X毛紡廠(chǎng)”30萬(wàn)元、還有一筆為“王X X”16000元。屬問(wèn)題疑點(diǎn)。90%（8000000247。該公司主要經(jīng)銷(xiāo)順丁橡膠（是東北某大型集團(tuán)在本地的代理經(jīng)銷(xiāo)商），以及部分樹(shù)脂材料，當(dāng)時(shí)該公司順丁橡膠的平均售價(jià)在7300元／噸左右，全部通過(guò)鐵路運(yùn)輸，稽查人員在調(diào)取的財(cái)務(wù)資料中發(fā)現(xiàn)部分運(yùn)輸保險(xiǎn)單未記賬，單獨(dú)放在一個(gè)文件袋中，于是懷疑其與運(yùn)輸保險(xiǎn)單對(duì)應(yīng)的鐵路貨票也可能不入賬，從而隱瞞橡膠購(gòu)進(jìn)、銷(xiāo)售的情況?！　。帜貌怀鱿嚓P(guān)證據(jù)（如運(yùn)輸、裝卸的單據(jù)等），不能自圓其說(shuō)；又解釋說(shuō)會(huì)計(jì)把庫(kù)存量計(jì)算錯(cuò)了,但經(jīng)稽查人員與企業(yè)一起復(fù)算，賬面庫(kù)存的計(jì)算是正確的。該公司實(shí)行二級(jí)核算三級(jí)管理的會(huì)計(jì)核算體制，公司下設(shè)的會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)有：一分廠(chǎng)、倉(cāng)庫(kù)、機(jī)修車(chē)間、制藥車(chē)間、合線(xiàn)車(chē)間、制索車(chē)間、導(dǎo)爆索車(chē)間、導(dǎo)爆管車(chē)間、銷(xiāo)售公司。　?。ㄈ┗榻?jīng)過(guò)　　專(zhuān)案組調(diào)取了該公司2006——2008年的賬簿、憑證、報(bào)表等財(cái)務(wù)核算資料，進(jìn)行了認(rèn)真細(xì)致的檢查，通過(guò)賬面檢查，很快發(fā)現(xiàn)了以下問(wèn)題：該公司以貨物抵頂工程款、以原材料抵頂欠款未計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額74萬(wàn)元?！　?。舉報(bào)信中提到，該公司有取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票虛列成本的問(wèn)題?！　?，檢查人員并未急于求成，而是先了解產(chǎn)品的銷(xiāo)售過(guò)程和核算情況。帶著這些疑問(wèn)，檢查人員對(duì)財(cái)務(wù)、銷(xiāo)售、倉(cāng)庫(kù)保管人員逐一進(jìn)行詢(xún)問(wèn)，企業(yè)承認(rèn)了隱匿銷(xiāo)售收入的事實(shí)，并提供了全部?jī)?nèi)轉(zhuǎn)單。檢查人員要求企業(yè)提供車(chē)隊(duì)的派車(chē)單，并將派車(chē)單與銷(xiāo)售部門(mén)的銷(xiāo)售臺(tái)賬進(jìn)行核對(duì)，經(jīng)核對(duì)證實(shí)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品