【正文】 （一）安然公司的基本情況 １．安然公司的成長歷程 成立于 1985年 ,由美國休斯敦天然氣公司和北方內(nèi)陸天然氣（ InterNorth）公司合并而成，公司總部設(shè)在美國得克薩斯州的休斯敦，首任董事長兼首席執(zhí)行官為肯尼斯 積極宣傳會(huì)計(jì)師的職能積極宣傳會(huì)計(jì)師的職能216。n 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù) 出具報(bào)告時(shí)，不得有下列行為 （自身行為） ：（ 1）明知委托人對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；（ 2）明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)的報(bào)告；（ 3）明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；（ 4）明知委托人的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有其他不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明。n 中華人民共和國證券法168。 《 刑法 》216。 《 民法通則 》216。 《 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 》216。 三、我國審計(jì)法律責(zé)任的內(nèi)容（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任的種類在一定條件下， CPA缺少應(yīng)具備的合理的職業(yè)謹(jǐn)慎。證券法對(duì)于第三者的責(zé)任證券法對(duì)于第三者的責(zé)任216。 厄特馬斯事件與審計(jì)責(zé)任n 在厄爾特拉馬里斯公司對(duì)塔奇 .尼文公司事件前，有過失行為的職業(yè)會(huì)計(jì)師一般只能由委托人提出訴訟，審計(jì)人員只要不進(jìn)行舞弊，就對(duì)第三者不負(fù)責(zé)任。 厄特馬斯公司于弗雷德 斯特公司審計(jì)，弗雷德 CPA的過失 (含普通過失）造成了受益第三者的損失，第三者可以訴訟并追回?fù)p失。二、美國審計(jì)法律責(zé)任的內(nèi)容（二）習(xí)慣法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于第三者的責(zé)任n “厄特馬斯原則厄特馬斯原則 ”：普通過失不足以構(gòu)成對(duì)第三：普通過失不足以構(gòu)成對(duì)第三者承擔(dān)法律責(zé)任。168。 舞弊或過失行為給利益相關(guān)者造成了經(jīng)濟(jì)或其他有關(guān)方面的損害216。 按產(chǎn)生的原因分類：合同責(zé)任、民事侵權(quán)責(zé)任168。十四、廈門嘉泓會(huì)計(jì)師事務(wù)所事務(wù)所按照有關(guān)規(guī)定提取 風(fēng)險(xiǎn)基金 ，在適當(dāng)時(shí)候，將考慮參加職業(yè)保險(xiǎn)，以降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和促進(jìn)執(zhí)業(yè)水平的提高。 廈門嘉泓會(huì)計(jì)師事務(wù)所事務(wù)所規(guī)定審計(jì)業(yè)務(wù)和報(bào)告書中，除無保留意見的審計(jì)報(bào)告外，均應(yīng)通過業(yè)務(wù)指導(dǎo)部審閱。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中，對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作應(yīng)給予指導(dǎo)監(jiān)督和檢查。五、會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接的業(yè)務(wù)項(xiàng)目， 必須制定工作計(jì)劃 ，其計(jì)劃的繁簡(jiǎn)程度視其業(yè)務(wù)和工作量的復(fù)雜程度而確定。一、廈門嘉泓會(huì)計(jì)師事務(wù)所事務(wù)所在執(zhí)行具有鑒證功能業(yè)務(wù)時(shí)，必須保持超然獨(dú)立的立場(chǎng)，堅(jiān)持 客觀公正 的原則和專業(yè)謹(jǐn)慎的態(tài)度，并嚴(yán)格遵守 《 中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 》 及專業(yè)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。 實(shí)施檢查的 周期周期 ：① 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長 不得超過三年 。 （一）法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的新變化，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序如何適當(dāng)反映這些變化；216。 （一）確定質(zhì)量控制制度的完善措施，包括要求對(duì)有關(guān)教育與培訓(xùn)的政策和程序提供 反饋意見 ；216。 （三）便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿；216。這些文件針對(duì)的事項(xiàng)包括：（一）如何將業(yè)務(wù)情況 簡(jiǎn)要告知 項(xiàng)目組，使項(xiàng)目組了解工作目標(biāo)；（二）保證適用的業(yè)務(wù) 準(zhǔn)則得以遵守 的程序；（三）業(yè)務(wù)監(jiān)督、員工培訓(xùn)和輔導(dǎo)的程序；（四）對(duì)已實(shí)施的工作、作出的重大判斷以及擬出具的報(bào)告進(jìn)行 復(fù)核的方法 ；（五）對(duì)已實(shí)施的工作及其復(fù)核的時(shí)間和范圍作出適當(dāng) 記錄 ；（六）保證所有的政策和程序是 合時(shí)宜 的。v對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，應(yīng)定期（至多 5年）輪換一次項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。 6. 業(yè)務(wù)工作底稿。 職業(yè)道德規(guī)范。一、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的目的和要素 （一）質(zhì)量控制的目的 旨在規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任，適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及其相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。216。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托單位之間的業(yè)務(wù)委托關(guān)系，應(yīng)實(shí)行 雙向自愿 的原則；216。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。 經(jīng)被審計(jì)單位允許216。 保密的責(zé)任：保守商業(yè)秘密 不承擔(dān)保密責(zé)任的條件有：216。 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn) ——CPA 在實(shí)施業(yè)務(wù)過程中必須遵循的一切工作標(biāo)準(zhǔn)216。 計(jì)劃和指導(dǎo)216。為條件而使另一方受益。不摻雜個(gè)人的主觀意愿。表現(xiàn)在其。 形式上的獨(dú)立形式上的獨(dú)立 ：在審計(jì)信息使用者看來，注冊(cè)會(huì)：在審計(jì)信息使用者看來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的身份是完全獨(dú)立的。 昭示職業(yè)道德水準(zhǔn)，樹立良好的職業(yè)形象和信譽(yù)二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則n 獨(dú)立、客觀、公正獨(dú)立、客觀、公正 這是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的 最基本的要求。 代編財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)則第二節(jié) 職業(yè)道德規(guī)范n CPA職業(yè)道德規(guī)范是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及所負(fù)的責(zé)任等思想方式和行為方式所做出的基本規(guī)定和要求。 n 有限保證的風(fēng)險(xiǎn)水平比合理保證高。n 個(gè)位數(shù)代表小類中的順序號(hào)。n 百位數(shù)代表某一類別準(zhǔn)則中的大類。主要包括內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)、年度審計(jì)計(jì)劃；工作手冊(cè)；激勵(lì)約束機(jī)制；與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)等。二、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則p 報(bào)告準(zhǔn)則216。二、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則n （一）我國內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則n 總綱、基本規(guī)范、基本依據(jù)p 一般準(zhǔn)則216。作業(yè)準(zhǔn)則n 指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在審計(jì)計(jì)劃、準(zhǔn)備和實(shí)施階段應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范 168。（四）政府審計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容（ 2022）：總則、一般準(zhǔn)則、一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則和處理處罰準(zhǔn)則168。 促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員按照統(tǒng)一的審計(jì)準(zhǔn)則開展審計(jì)工作， 規(guī)范審計(jì)行為 ，提高審計(jì)質(zhì)量，明確審計(jì)責(zé)任。 主要依據(jù) 《 中華人民共和國審計(jì)法 》 和 《審計(jì)法實(shí)施條例 》 ，并結(jié)合中國審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作實(shí)踐，借鑒國際公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)驗(yàn)制定。216。 審計(jì)職業(yè)規(guī)范 是審計(jì)主體在審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)遵循的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和行為準(zhǔn)則。216。216。一、政府審計(jì)準(zhǔn)則（三）政府審計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍 適用于各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法開展的審計(jì)工作。一般準(zhǔn)則n 指對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的基本資格條件和職業(yè)的要求 一、政府審計(jì)準(zhǔn)則168。n 適用于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過程，適用于各類組織。 如：重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)計(jì)劃 、通知書、證據(jù)、工作底稿；對(duì)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的測(cè)試；電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境與計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等。對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的管理所作的規(guī)范 216。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則n 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中必須遵循的行為準(zhǔn)則，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作質(zhì)量權(quán)威性的衡量標(biāo)準(zhǔn) 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系圖注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的內(nèi)容其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（ 2個(gè)）審計(jì)、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(45個(gè) )中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系審閱業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（ 1個(gè)）審計(jì)準(zhǔn)則（41個(gè)）鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（ 1個(gè)）一般原則與責(zé)任（ 8）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)（ 5個(gè)）審計(jì)證據(jù)（ 12個(gè)）利用其他主體的工作（ 3個(gè)）審計(jì)結(jié)論與報(bào)告（ 4個(gè)）特殊領(lǐng)域（ 9個(gè)）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（ 2個(gè)）業(yè)務(wù)質(zhì)量控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（ 1個(gè)）代編財(cái)務(wù)信息對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（二）中國所頒布的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范n 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù) 基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 （ 1項(xiàng)）n 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則 第 1101號(hào)－第 1633號(hào)（ 41項(xiàng)）n 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審閱準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則 第 2101號(hào)－（ 1項(xiàng)）n 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師 其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 第 3101號(hào)－ 3111（ 3項(xiàng)）n 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 第 4101號(hào)－ 4111（ 2項(xiàng)）n 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則 第 5101號(hào) — （ 1項(xiàng)）三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則n 補(bǔ)充課外知識(shí)：編號(hào)的原理n 千位數(shù)代表不同類別的準(zhǔn)則： “ 1” 代表審計(jì)準(zhǔn)則；“ 2” 代表審閱準(zhǔn)則； “ 3” 代表其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則； “ 4” 代表相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則； “ 5” 代表質(zhì)量控制準(zhǔn)則。n 十位數(shù)代表大類中的小類。 n 有限保證有限保證 的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下 可接受的水平 ，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序準(zhǔn)則216。 明確執(zhí)業(yè)責(zé)任，避免法律訴訟216。216。 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立 ：注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托人、被委托單：注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托人、被委托單位之間實(shí)實(shí)在在無利益一致關(guān)系或利益相關(guān)關(guān)系位之間實(shí)實(shí)在在無利益一致關(guān)系或利益相關(guān)關(guān)系。 指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見的指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見的表述，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場(chǎng)，表述，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場(chǎng)， 以客觀事實(shí)為依據(jù)以客觀事實(shí)為依據(jù)，不摻雜個(gè)人的主觀意愿。 指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備正直、誠實(shí)的品質(zhì)，指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備正直、誠實(shí)的品質(zhì)， 公平公平公正的對(duì)待有關(guān)利益的各方公正的對(duì)待有關(guān)利益的各方 ，不以犧牲一方利益，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。 應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎216。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德具體要求（二）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師技術(shù)規(guī)范的要求n 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的