【正文】 被選取的機會。（五）函證（一）檢查記錄或文件(五 )完成審計工作和編制審計報告81第一節(jié) 審計程序三、審計程序的類型 在實施風險評估時、控制測試和實質(zhì)性審計程序時，注冊會計師可以根據(jù)需要選用以下審計程序。76第四節(jié) 審計風險三、審計風險模型的運用（ 1）在計劃階段，運用審計風險模型確定可接受的檢查風險水平。 （ 2）各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險，與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關。74第四節(jié) 審計風險 如果已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計師應當考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理層調(diào)整財務報表降低審計風險。n n （３）在評價設計程序結(jié)果時，注冊會計師需要重新評估重要性水平和審計風險是否已經(jīng)發(fā)生變化，并考慮實施的審計程序是否充分。這里的錯報包含漏報。3．審計計劃并不是一成不變的，根據(jù)審計業(yè)務的實際情況及時修正、更新審計計劃，貫穿于整個審計過程。2．制定審計計劃仍然是注冊會計師的責任。1．注冊會計師可以同被審計單位的治理層與管理層就計劃審計工作的時間安排、總體策略、具體審計計劃的某些內(nèi)容等情況進行溝通，但要保持職業(yè)謹慎，以防止由于具體審計程序易于被管理層或治理層預見而損害審計工作的有效性。注意： (2)計劃實施的進一步審計程序。包括： (2)向具體審計領域分配資源的數(shù)量；(1)向具體審計領域調(diào)配的資源； 項目負責人和項目組其他成員都應當參與計劃審計工作，利用其經(jīng)驗和見解，以提高計劃過程的效率和效果。4．商定審計收費 會計師事務所承接任何審計業(yè)務，都應與被審計單位簽訂審計業(yè)務約定書。（三）權(quán)利和義務（一）存在或發(fā)生一、審計總目標 1．國家審計目標 國家審計目標定位在真實性、合法性與效益性。一般確定報表審計的目標分三步：審計的重要性n 第四節(jié) 52 第四章 審計目標與審計計劃 v 刑事責任 刑事責任主要包括管制、拘留、判刑、剝奪政治權(quán)利和罰金、沒收財產(chǎn)等。對于注冊會計師而言，欺詐就是為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的會計報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。評價注冊會計師的過失，是以其他合格注冊會計師在相同條件下可做到的謹慎為標準的。49第二節(jié) 注冊會計師的法律責任一、注冊會計師法律責任的成因v 違約 違約是指注冊會計師未能按照合同的要求履行義務。 會計師事務所和注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘、自我標榜等方式招攬業(yè)務。而后任應對前任提供的資料嚴格保密。因為這樣會產(chǎn)生重大的經(jīng)濟利益威脅，可能影響注冊會計師的獨立性。 有些非鑒證服務與鑒證服務是不相容的。 會計師事務所不得以服務成果的大小或?qū)崿F(xiàn)特定目的來決定收取費用的高低；不得降低收費而以犧牲審計質(zhì)量為代價來應對業(yè)務競爭；不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，不得因向第三方推薦客戶而收取傭金，不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務而收取傭金。這一保密責任不因業(yè)務約定的終止而終止。它要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用其專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，收集和客觀評價證據(jù)。42第一節(jié) 中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范四、中國注冊會計師職業(yè)道德的內(nèi)容v 一般原則 客觀原則 客觀原則是指注冊會計師對有關事項的調(diào)查、判斷和意見的發(fā)表，應當基于客觀的立場，一切從實際出發(fā)，實事求是，不為他人所左右，也不摻雜個人的主觀意愿，不得因個人好惡影響其分析、判斷的客觀性。v 收費與傭金 v 注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務時，應遵守注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范和注冊會計師執(zhí)業(yè)準則。 1956年，協(xié)會重新檢查了以前發(fā)布的職業(yè)道德條款，經(jīng)過改革后，將這些條款以單一職業(yè)道德規(guī)范的形式正式發(fā)表。n 典型業(yè)務訓練36第三章 中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范與責任n 引導案例 :1? 為什么要有審計職業(yè)道德？2 什么是注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范？ 　v 審計標準的相關性v 審計標準的地域性v 審計標準的時效性 34第二節(jié) 審計標準四、運用審計標準應注意的問題 v 注意審計標準運用的準確性v 注意審計標準運用的合理性 v 注意審計標準運用的靈活性v 注意審計標準運用的可靠性35 第三章 中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范與責任n 第一節(jié) 32第二節(jié) 審計標準 v 審計標準是審計人員在審計過程中用來判斷是非，評價優(yōu)劣的依據(jù)。 指南以注冊會計師執(zhí)業(yè)準則為依據(jù)，二者共同構(gòu)成了完整的注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系。四、中國注冊會計師準則體系v 注冊會計師相關服務準則 包括兩項： 《 中國注冊會計師相關服務準則第 4101號 ——對財務信息執(zhí)行商定程序 》 和 《 中國注冊會計師相關服務準則第 4111號 ——代編財務信息 》 。 29第二節(jié) 審計準則 27第一節(jié) 審計準則 包括：采用各種有效的方法以獲取充分適當?shù)淖C據(jù)；充分考慮審計對象的重要性、審計風險及其他影響因素，為審計會計報表和提出公正審計意見提供合理的依據(jù)等。包括：審計計劃的可行性研究；審計工作的程序；審計人員及其工作分工等。（ 2）對審計人員應具備的身份條件的規(guī)定。這些準則的頒布，提高了世界各國審計實務一致性的程度，進一步促進了注冊會計師審計事業(yè)的發(fā)展。23第一節(jié) 審計準則三、國際審計準則v 國際審計準則概況 1977年 10月，國際會計師聯(lián)合會（ IFAC）成立，該聯(lián)合會的宗旨是以協(xié)調(diào)一致的標準來發(fā)展和提高世界范圍內(nèi)會計職業(yè)的協(xié)作。 1954年，對該方案進行了部分修訂，發(fā)表了 《 公認審計準則 ——其意義和范圍 》 ，其中最重要的修訂是增設了第 10條審計標準。審計準則n 第二節(jié) 會計的基本方法包括設置會計科目、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制財務報表；審計獲取證據(jù)的具體方法主要有檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等。 會計是隨著人類社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生的；審計則是財產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離基于對經(jīng)濟監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的。 強制審計 專項審計17第四節(jié) 審計的種類 定期審計二、 審計的其他分類 v 1．按審計實施的時間分類v 2．按審計的目的與內(nèi)容分類 內(nèi)部審計v 比一比：三、 民間審計組織和人員 n （一）民間審計組織的類型1? 獨資會計師事務所2? 普通合伙制會計師事務3? 有限責任公司制會計師事務所4? 有限責任合伙制會計師事務所n （二）我國的民間審計組織及其監(jiān)管1? 我國的民間審計組織2? 我國民間審計的監(jiān)管n （三）我國的民間審計人員 ——注冊會計師 15第三節(jié) 審計的分類 二、 內(nèi)部審計機構(gòu)和人員 v 從審計的獨立性和有效性看，領導層次越高，內(nèi)部審計工作就越有成效。一、國家審計機關和人員國家審計機關是代表政府行使審計監(jiān)督權(quán)的行政機關。四、審計對象 v 獨立性是審計的本質(zhì)特征。7第二節(jié) 審計的定義 v 審計是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是在財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離而形成的受托經(jīng)濟責任關系下，基于經(jīng)濟監(jiān)督的客觀需要而產(chǎn)生的，也就是說受托經(jīng)濟責任關系是審計產(chǎn)生與發(fā)展的基礎。審計與會計的關系n 典型業(yè)務訓練3 第一章 概述n 引導案例 :1? 什么是審計？審計有什么職能和作用？ 2? 你從中學到了哪些審計知識？4第一節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展 審計的產(chǎn)生與發(fā)展n 第二節(jié) 采購與付款循環(huán)審計n 第十章 審計證據(jù)與審計工作底稿n 第七章 審計準則與審計標準n 第三章 概述n 第二章 審計程序與審計抽樣n 第六章 銷售與收款循環(huán)審計n 第九章 籌資與投資循環(huán)審計n 第十二章 終結(jié)審計與審計報告2 第一章 概述n 第一節(jié) 審計的種類n 第五節(jié) 一、 審計產(chǎn)生與發(fā)展的客觀基礎 一、 審計的特征 三、 審計的作用 v 制約性作用v 建設性作用11第二節(jié) 審計的定義 12第三節(jié) 審計主體 v 13第三節(jié) 審計主體 14第三節(jié) 審計主體 注冊會計師審計 注冊會計師審計獨立性最強，是雙向獨立，審計主體既獨立于被審計單位，又獨立于審計委托人；國家審計與內(nèi)部審計則一般均為單向獨立，審計主體只獨立于被審計單位。 財經(jīng)法紀審計16第四節(jié) 審計的分類 事后審計 　v 2．按審計的間隔周期分類 局部審計 報送審計v 5．按審計是否具有強制性分類v 二、審計和會計的區(qū)別（ 1）產(chǎn)生的基礎不同。（ 3）方法不同。19 第 二 章 審計準則與審計標準n 第一節(jié) 1947年，美國會計師協(xié)會審計程序委員會發(fā)表了 “審計標準試行方案 ”，審計程序委員會在確認審計程序和審計準則存在本質(zhì)不同的基礎上，將審計準則分為審計人員準則和審計行為與報告準則兩部分，并且提出了 9項公認審計準則（ GAAS）。v 審計準則的作用 有利于保證審計工作質(zhì)量，有利于使審計人員取得社會各界的信任；有利于維護公眾利益和審計人員的正當權(quán)益；有利于審計人員實行自我管理，避免政府直接干預 到 2022年 12月止，該理事會已陸續(xù)頒布了 50項國際審計準則和實務公告。包括：專業(yè)學識，即審計人員必須具備必要的學歷和職業(yè)培訓經(jīng)歷；實踐經(jīng)驗，即要求有一定年限的工作經(jīng)歷并通過職業(yè)資格考試；工作能力，即審計人員應具備一定的分析、判斷和表達能力。 25第一節(jié) 審計準則三、國際審計準則v 國際審計準則的內(nèi)容 外勤工作準則，即審計人員在執(zhí)行會計報表審計過程中應遵守的準則，主要包括以下幾個方面：（ 1）對計劃審計工作的規(guī)定。（ 3）對獲取審計證據(jù)的規(guī)定。 26第一節(jié) 審計準則三、國際審計準則v 國際審計準則的內(nèi)容 報告準則，即是審計人員編制審計報告、選擇表達方式和記載必要事項的準則，主要包括以下幾個方面：（ 1）對審計報告應記載事項的規(guī)定；（ 2）對發(fā)表審計意見的規(guī)定；（ 3）對補充記載事項的規(guī)定；（ 4）對審計報告報送對象及報送時間的規(guī)定。 證據(jù) 鑒證報告 30第 二 節(jié) 審計準則 v 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則指南 31第二節(jié) 審計標準一、 審計標準的意義 所以審計標準也是審計人員對被審計事項進行判斷和評價，作出審計結(jié)論，表示審計意見的基礎。三、審計標準的特征 v 審計標準的層次性 v 維持行業(yè)內(nèi)部的秩序是行業(yè)自我管理的需要38第一節(jié) 中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范二、審計職業(yè)道德的起源 （以美國為例）v 審計職業(yè)道德規(guī)范的形成階段 1936年，美國注冊會計師聯(lián)合會和美國會計師協(xié)會合并，為提高審計服務質(zhì)量、管制會員的行為，對職業(yè)道德規(guī)范進行了一系列的重大修正，于 1940年將規(guī)范條款增加到 15條。 1992年 1月 14日，美國注冊會計師協(xié)會再次修訂職業(yè)行為準則，對有關條款進行了擴充說明。v 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范，是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中應遵循的道德標準，它用以規(guī)范注冊會計師職業(yè)道德行為，對提高注冊會計師職業(yè)道德水準，維護注冊會計師職業(yè)形象，構(gòu)建行業(yè)誠信，保護社會公眾利益有著重要意義。v 保密 獨立性是注冊會計師職業(yè)道德準則中最重要的一條。 應有的關注 應有的關注是指專業(yè)人士對其所提供服務承擔的勤勉盡責的義務。 注冊會計師應當對在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當?shù)睦妗?5第一節(jié) 中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范四、中國注冊會計師職業(yè)道德的內(nèi)容v 收費與傭金 會計師事務所在確定收費時，一般考慮以下因素：專業(yè)服務所需的知識和技能；所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；提供服務所需的時間；提供專業(yè)服務所需承擔的責任；會計師事務所質(zhì)量控制準則。 46第一節(jié) 中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范四、中國注冊會計師職業(yè)道德的內(nèi)容v 與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作 注冊會計師不得從事有損于或可能有損于其獨立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽的業(yè)務、職業(yè)或活動。 會計師